1審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)概述

1、龍文魁龍文魁 辦公室：商學(xué)院辦公室：商學(xué)院321321 電郵：電郵： 電話(huà)：電話(huà)：58298830-832158298830-8321（辦）（辦）5823867358238673（宅）（宅） 審審 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 課程簡(jiǎn)介課程簡(jiǎn)介 第一篇第一篇 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 概述概述 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 職業(yè)道德職業(yè)道德 法律責(zé)任法律責(zé)任 第一章第一章 概述概述 第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的定義與種類(lèi)審計(jì)的定義與種類(lèi) 第三節(jié)第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類(lèi) 第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 第一節(jié)第一節(jié)

2、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師：取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格并已注冊(cè)的在注冊(cè)會(huì)計(jì)師：取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格并已注冊(cè)的在 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦審計(jì)、鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦審計(jì)、鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的 專(zhuān)業(yè)人員。專(zhuān)業(yè)人員。 v目標(biāo)目標(biāo) v人數(shù)：人數(shù)：2000年10萬(wàn)，2050年30萬(wàn)。 v水平：水平：2000年以前，100名達(dá)到國(guó)際水平、1000名 代表中國(guó)水平、10000名真正合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 （一）取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格（一）取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 p報(bào)考條件報(bào)考條件 p考試科目（考試科目（6+16+1） 專(zhuān)業(yè)階段：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)與

3、成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、專(zhuān)業(yè)階段：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)與成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、 公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。單科成績(jī)公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。單科成績(jī)5 5年內(nèi)有效，專(zhuān)業(yè)階段合格年內(nèi)有效，專(zhuān)業(yè)階段合格 證書(shū)長(zhǎng)期有效。證書(shū)長(zhǎng)期有效。 綜合階段：綜合測(cè)試。全科合格證書(shū)，綜合階段：綜合測(cè)試。全科合格證書(shū)，5 5年內(nèi)加入注協(xié)、并年內(nèi)加入注協(xié)、并 滿(mǎn)足后續(xù)教育條件長(zhǎng)期有效。滿(mǎn)足后續(xù)教育條件長(zhǎng)期有效。 p注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)： 報(bào)考：合理規(guī)劃報(bào)考：合理規(guī)劃 復(fù)習(xí)：細(xì)致全面、歸納總結(jié)、多做題目復(fù)習(xí)：細(xì)致全面、歸納總結(jié)、多做題目 考試：合理控制時(shí)間、答要點(diǎn)但術(shù)語(yǔ)要規(guī)范考試：合理控制時(shí)間、答要點(diǎn)但術(shù)語(yǔ)要規(guī)范 決心、信心、細(xì)心、恒

4、心決心、信心、細(xì)心、恒心 p至至0606年，近年，近1414萬(wàn)人取得全科合格證。萬(wàn)人取得全科合格證。 （二（二 ）注冊(cè)登記）注冊(cè)登記 u申請(qǐng)注冊(cè)條件申請(qǐng)注冊(cè)條件 考試成績(jī)合格考試成績(jī)合格 從事審計(jì)工作兩年以上從事審計(jì)工作兩年以上 u不予注冊(cè)的情形不予注冊(cè)的情形 u撤銷(xiāo)注冊(cè)的情形撤銷(xiāo)注冊(cè)的情形 二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 p會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。 p會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式： 西方國(guó)家：西方國(guó)家： 獨(dú)資獨(dú)資 普通合伙制普通合伙制 有限責(zé)任公司制有限責(zé)任公司制 有限責(zé)任合伙制有限責(zé)任合伙制 我國(guó)：我國(guó)：只

5、準(zhǔn)設(shè)立只準(zhǔn)設(shè)立合伙合伙和和有限責(zé)任有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所 國(guó)際國(guó)際“四大四大” 20082008年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力1010強(qiáng)強(qiáng) 名名 次次 名稱(chēng)名稱(chēng)總收入總收入 (萬(wàn)元萬(wàn)元) 人均人均 收入收入 注師注師 人數(shù)人數(shù) 分所分所 數(shù)量數(shù)量 從業(yè)從業(yè) 人數(shù)人數(shù) 1 1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所26257126257166.1266.124604609 939713971 2 2安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所23158023158042.1842.185645647 754905490 3 3德勤華永華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所德勤華永華永會(huì)計(jì)師

6、事務(wù)所21242821242850.6950.695495496 641914191 4 4畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所19449619449644.5444.543513513 343674367 5 5中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所504675046722.1322.1310001000222222802280 6 6立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所371403714032.3232.324174175 511491149 7 7信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所254322543220.2220.224824826 612581258 8 8大信會(huì)計(jì)師事務(wù)

7、所大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所229072290721.8221.823283288 810501050 9 9萬(wàn)隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所萬(wàn)隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所194411944125.4525.453713711010764764 1010 中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所188311883130.6730.673223221010614614 全國(guó)事務(wù)所年度收入總額約全國(guó)事務(wù)所年度收入總額約280億，全國(guó)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)億，全國(guó)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)8萬(wàn)余人萬(wàn)余人 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)管理三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)管理 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)管理（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)管理 管理方式管理方式管理機(jī)構(gòu)管理機(jī)構(gòu) 美美中中 政府管理政府

8、管理 SECSEC 州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì) 財(cái)政部門(mén)財(cái)政部門(mén) 證券監(jiān)督管理委員會(huì)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 工商稅務(wù)部門(mén)工商稅務(wù)部門(mén) 行業(yè)自律行業(yè)自律AICPAAICPACICPACICPA （二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICPACICPA q性質(zhì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。性質(zhì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。 q宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào) q主要職責(zé)：擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，組織考試，審批，資主要職責(zé)：擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，組織考試，審批，資 格檢查，執(zhí)業(yè)情況檢查等格檢查，執(zhí)業(yè)情況檢查等 q會(huì)員：團(tuán)體會(huì)員和會(huì)員：團(tuán)

9、體會(huì)員和 個(gè)人會(huì)員（執(zhí)業(yè)會(huì)員、非執(zhí)業(yè)會(huì)員、個(gè)人會(huì)員（執(zhí)業(yè)會(huì)員、非執(zhí)業(yè)會(huì)員、 榮譽(yù)會(huì)員）。榮譽(yù)會(huì)員）。0808年，個(gè)人會(huì)員年，個(gè)人會(huì)員1515萬(wàn)余人，其中執(zhí)業(yè)會(huì)員萬(wàn)余人，其中執(zhí)業(yè)會(huì)員 8.38.3萬(wàn)人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員萬(wàn)人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員7 7萬(wàn)余人。團(tuán)體會(huì)員萬(wàn)余人。團(tuán)體會(huì)員67006700家。家。 q機(jī)構(gòu)：最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)；執(zhí)行機(jī)構(gòu)：機(jī)構(gòu)：最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)；執(zhí)行機(jī)構(gòu)： 理事會(huì)；常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)：秘書(shū)處理事會(huì)；常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)：秘書(shū)處 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù) u鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù) 審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù) 審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù) u相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù) 代編財(cái)務(wù)信息

10、代編財(cái)務(wù)信息 執(zhí)行商定程序執(zhí)行商定程序 稅務(wù)咨詢(xún)稅務(wù)咨詢(xún) 管理咨詢(xún)等管理咨詢(xún)等 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的定義與種類(lèi)審計(jì)的定義與種類(lèi) v審計(jì)的定義審計(jì)的定義 v審計(jì)的種類(lèi)審計(jì)的種類(lèi) 不不 做做 假假 賬賬 一、審計(jì)的定義一、審計(jì)的定義 v審計(jì)是一個(gè)審計(jì)是一個(gè)客觀客觀地地獲取和評(píng)價(jià)獲取和評(píng)價(jià)與與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定 有關(guān)的有關(guān)的證據(jù)證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度， 并把并把審計(jì)結(jié)果審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶(hù)有利害關(guān)系的用戶(hù)的的系統(tǒng)過(guò)程系統(tǒng)過(guò)程。 審計(jì)師審計(jì)師 收集和收集和 評(píng)價(jià)證據(jù)評(píng)價(jià)證據(jù) 有關(guān)經(jīng)濟(jì)有關(guān)經(jīng)濟(jì) 數(shù)

11、據(jù)認(rèn)定數(shù)據(jù)認(rèn)定 有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù) 的既定標(biāo)準(zhǔn)的既定標(biāo)準(zhǔn) 確定兩者間確定兩者間 的符合程度的符合程度 傳達(dá)傳達(dá) 結(jié)果結(jié)果 有利害關(guān)有利害關(guān) 系的用戶(hù)系的用戶(hù) 二、審計(jì)的種類(lèi)二、審計(jì)的種類(lèi) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 合規(guī)審計(jì)合規(guī)審計(jì) 經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì) 政府審計(jì)政府審計(jì)( (國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)) ) 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì) 社會(huì)審計(jì)社會(huì)審計(jì)( (注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)) ) p比較：比較：P16表表12 按照審計(jì)的按照審計(jì)的 性質(zhì)與內(nèi)容性質(zhì)與內(nèi)容 按審計(jì)主體按審計(jì)主體 第三節(jié)第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類(lèi) 一、鑒證業(yè)務(wù)的含義一、鑒證業(yè)務(wù)的含義

12、鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié) 論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì) 象信息信任程度的業(yè)務(wù)。象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 包括：包括：審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)和和其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)。 二、鑒證業(yè)務(wù)的基本要素二、鑒證業(yè)務(wù)的基本要素 鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、 標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。 （一）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（一）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 u三方關(guān)系人：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方、預(yù)期使用者三方關(guān)系人：注冊(cè)會(huì)計(jì)

13、師、責(zé)任方、預(yù)期使用者 u注意：注意： 責(zé)任方可能是委托人，也可能不是委托人。責(zé)任方可能是委托人，也可能不是委托人。 責(zé)任方可能是，但不是唯一的預(yù)期使用者。責(zé)任方可能是，但不是唯一的預(yù)期使用者。 u三方關(guān)系：三方關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增 強(qiáng)除強(qiáng)除責(zé)任方責(zé)任方之外的之外的預(yù)期使用者預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度。對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度。 （二）鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息（二）鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息 u鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象（活動(dòng)或事項(xiàng)）進(jìn)行鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象（活動(dòng)或事項(xiàng)）進(jìn)行 評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果（有關(guān)這些活動(dòng)或事項(xiàng)的認(rèn)

14、定）。評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果（有關(guān)這些活動(dòng)或事項(xiàng)的認(rèn)定）。 鑒證業(yè)務(wù)舉例鑒證業(yè)務(wù)舉例鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象可能的鑒證對(duì)象信息可能的鑒證對(duì)象信息 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表 內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制審核 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性 的認(rèn)定的認(rèn)定 盈利預(yù)測(cè)審核盈利預(yù)測(cè)審核 盈利預(yù)測(cè)盈利預(yù)測(cè)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告盈利預(yù)測(cè)報(bào)告 合同遵守情況合同遵守情況 鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù) 合同遵守情況合同遵守情況對(duì)合同遵守情況的聲明對(duì)合同遵守情況的聲明 （三）標(biāo)準(zhǔn)（三）標(biāo)準(zhǔn) u標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉

15、 及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 u標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的 規(guī)定。規(guī)定。 （四）證據(jù)（四）證據(jù) v證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出鑒證結(jié)論、形成鑒證意證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出鑒證結(jié)論、形成鑒證意 見(jiàn)而使用的所有信息。見(jiàn)而使用的所有信息。 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)， 獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適充分、適 當(dāng)?shù)淖C據(jù)當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

16、計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收證據(jù)收 集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性重要性、鑒證鑒證 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 （五）鑒證報(bào)告（五）鑒證報(bào)告 1.1.鑒證報(bào)告：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施鑒證工作的基鑒證報(bào)告：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施鑒證工作的基 礎(chǔ)上發(fā)表鑒證意見(jiàn)的書(shū)面文件。礎(chǔ)上發(fā)表鑒證意見(jiàn)的書(shū)面文件。 2. 2.鑒證結(jié)論的表述形式鑒證結(jié)論的表述形式 v明確提及責(zé)任方認(rèn)定明確提及責(zé)任方認(rèn)定基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) v直接提及鑒證對(duì)象及標(biāo)準(zhǔn)直接提及鑒證對(duì)象及標(biāo)準(zhǔn)直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù) 3.

17、3.提出鑒證結(jié)論的方式提出鑒證結(jié)論的方式 v積極方式積極方式合理保證業(yè)務(wù)合理保證業(yè)務(wù) v消極方式消極方式有效保證業(yè)務(wù)有效保證業(yè)務(wù) 4. 4.不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況 提出結(jié)論的積極方式與消極方式提出結(jié)論的積極方式與消極方式 積極方式：積極方式：我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABCABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大 方面公允反映了方面公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的財(cái)務(wù)狀況以日的財(cái)務(wù)狀況以 及及20201 1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

18、年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 消極方式：消極方式：根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng) 使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì) 計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被 審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 三、鑒證業(yè)務(wù)的種類(lèi)三、鑒證業(yè)務(wù)的種類(lèi) 其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù) 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 審計(jì)

19、業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù) 審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù) 按照鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方按照鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方 認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取 按照鑒證業(yè)務(wù)的保證程度按照鑒證業(yè)務(wù)的保證程度 按照鑒證對(duì)象信息和保證程度按照鑒證對(duì)象信息和保證程度 （一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù) 如驗(yàn)資如驗(yàn)資 預(yù)期使用者預(yù)期使用者 獲取鑒證對(duì)獲取鑒證對(duì) 象信息方式象信息方式 可以直接獲取可以直接獲取 鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息 只能通過(guò)鑒證報(bào)告只能通過(guò)鑒證報(bào)告 獲取鑒

20、證對(duì)象信息獲取鑒證對(duì)象信息 注師提出注師提出 結(jié)論的對(duì)象結(jié)論的對(duì)象 可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能 是鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象 直接對(duì)鑒證對(duì)象直接對(duì)鑒證對(duì)象 提出結(jié)論提出結(jié)論 責(zé)任方責(zé)任方 的責(zé)任的責(zé)任 對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，可能對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，可能 也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé) 僅對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)僅對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé) 鑒證報(bào)告的鑒證報(bào)告的 內(nèi)容與格式內(nèi)容與格式 引言段通常提供責(zé)任方認(rèn)定引言段通常提供責(zé)任方認(rèn)定 的相關(guān)信息，進(jìn)而說(shuō)明執(zhí)行的相關(guān)信息，進(jìn)而說(shuō)明執(zhí)行 的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論 直接說(shuō)明鑒證對(duì)象、直接說(shuō)明鑒證對(duì)象、 執(zhí)行的鑒證程序并執(zhí)行的鑒證程序

21、并 提出鑒證結(jié)論提出鑒證結(jié)論 （二）合理保證業(yè)務(wù)與有限保證業(yè)務(wù)（二）合理保證業(yè)務(wù)與有限保證業(yè)務(wù) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 如歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)如歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù) 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 如歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)如歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù) 的目標(biāo)的目標(biāo) 將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán) 境下可接受的低水平，以此作境下可接受的低水平，以此作 為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) 將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán) 境下可接受的水平，以此作為境下可接受的水平，以此作為 以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)以消極方式

22、提出結(jié)論的基礎(chǔ) 收集證據(jù)收集證據(jù) 的程序的程序 不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò) 程，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)程，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 有意識(shí)地加以限制，主要采用有意識(shí)地加以限制，主要采用 詢(xún)問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)詢(xún)問(wèn)和分析程序獲取證據(jù) 證據(jù)的數(shù)量證據(jù)的數(shù)量 和質(zhì)量要求和質(zhì)量要求 均需要充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，相對(duì)而言，均需要充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，相對(duì)而言， 合理保證業(yè)務(wù)比有效保證業(yè)務(wù)對(duì)證據(jù)的數(shù)量、質(zhì)量要求更高合理保證業(yè)務(wù)比有效保證業(yè)務(wù)對(duì)證據(jù)的數(shù)量、質(zhì)量要求更高 鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù) 的風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn) 有限保證業(yè)務(wù)高于合理保證業(yè)務(wù)有限保證業(yè)務(wù)高于合理保證業(yè)務(wù) 鑒證后信息鑒證后信息 的可信性的可信性 合

23、理保證業(yè)務(wù)高于有效保證業(yè)務(wù)合理保證業(yè)務(wù)高于有效保證業(yè)務(wù) 提出鑒證結(jié)提出鑒證結(jié) 論的方式論的方式 積極方式積極方式消極方式消極方式 （三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) 歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息 審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù) 歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息 審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù) 鑒證對(duì)鑒證對(duì) 象信息象信息 歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息非歷史財(cái)務(wù)信息非歷史財(cái)務(wù)信息 收集證收集證 據(jù)程序據(jù)程序 單獨(dú)或綜合單獨(dú)或綜合 運(yùn)用各種程序運(yùn)用各種程序 有限，主要是有限，主要是 詢(xún)問(wèn)與分析程序詢(xún)問(wèn)與分析程序 根據(jù)具體業(yè)務(wù)根據(jù)具體業(yè)務(wù) 相關(guān)準(zhǔn)則要求相關(guān)準(zhǔn)則要求 業(yè)務(wù)

24、保業(yè)務(wù)保 證程度證程度 合理保證合理保證有限保證有限保證合理保證合理保證 有限保證有限保證 提出結(jié)提出結(jié) 論方式論方式 積極式積極式消極式消極式合理保證：積極式合理保證：積極式 有限保證：消極式有限保證：消極式 四、相關(guān)服務(wù)四、相關(guān)服務(wù) （一）代編財(cái)務(wù)信息（一）代編財(cái)務(wù)信息 v執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提 出任何鑒證結(jié)論。出任何鑒證結(jié)論。 （二）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（二）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 v對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行 與特定主體商定的具有審計(jì)

25、性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定 程序及其結(jié)果出具報(bào)告。程序及其結(jié)果出具報(bào)告。 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及 其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報(bào)告使用者自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報(bào)告使用者自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的工作得出自己的結(jié)論。的工作得出自己的結(jié)論。 （三）對(duì)客戶(hù)提供稅務(wù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)等（三）對(duì)客戶(hù)提供稅務(wù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)等 五、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別五、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服

26、務(wù)的區(qū)別 鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù) 業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人 三方：責(zé)任方、預(yù)期 使用者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 兩方：客戶(hù)、注冊(cè) 會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)適當(dāng)保證和提高鑒證 對(duì)象信息的質(zhì)量 信息的生成、編制 或利用信息的建議 工作結(jié)果工作結(jié)果對(duì)鑒證對(duì)象信息提供 某種程度的可信性保 證 不對(duì)信息提供某種 程度的可信性保證 獨(dú)立性要求獨(dú)立性要求要求不要求 第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生兩權(quán)分離兩權(quán)分離 v萌芽時(shí)期萌芽時(shí)期 16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn) v確立時(shí)期確立時(shí)期 英國(guó)工業(yè)革命，股份公司

27、出現(xiàn)（1844、1862） v職業(yè)的形成職業(yè)的形成 1853年愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展 會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段約會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段約1919世紀(jì)中葉至世紀(jì)中葉至2020世紀(jì)初。世紀(jì)初。 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段大致包括資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段大致包括2020世紀(jì)前世紀(jì)前3030年。年。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代至今。年代至今。 三、審計(jì)模式的演進(jìn)三、審計(jì)模式的演進(jìn) u審計(jì)模式：審計(jì)導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍、方法等要素的審計(jì)模式：審計(jì)導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍、方法等要素的 組合。組合。 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式191

28、9世紀(jì)中葉至世紀(jì)中葉至2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代年代 內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式2020世紀(jì)世紀(jì)4040至至7070年代年代 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代至今年代至今 傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)模式 （一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)） 特點(diǎn)：圍繞會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程，特點(diǎn)：圍繞會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程， 以交易為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)賬表的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)以交易為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)賬表的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì) 核對(duì)來(lái)判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)差錯(cuò)。核對(duì)來(lái)判斷是否存在舞弊行為和技

29、術(shù)差錯(cuò)。 （二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)）（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)） u內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn): :從分析評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制從分析評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 入手，確定內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度，以此為基礎(chǔ)或?qū)虼_入手，確定內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度，以此為基礎(chǔ)或?qū)虼_ 定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 u審計(jì)過(guò)程：審計(jì)過(guò)程： 接受委托，簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)接受委托，簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 了解和記錄內(nèi)部控制了解和記錄內(nèi)部控制 初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 控制測(cè)試（符合性測(cè)試），控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)控制測(cè)試（符合性測(cè)試），控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 （三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)）（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)） u風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)：以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向（基礎(chǔ)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)：以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向（基礎(chǔ)） 計(jì)劃與實(shí)施審計(jì)。計(jì)劃與實(shí)施審計(jì)。 u審計(jì)過(guò)程：審計(jì)過(guò)程： p風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 p控制測(cè)試程序控制測(cè)試程序 p實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 分析程序分析程序 交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試 p審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 u風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)模式（風(fēng)