事務(wù)所規(guī)模影響審計(jì)質(zhì)量嗎-

1、事務(wù)所規(guī)模影響審計(jì)質(zhì)量嗎? 事務(wù)所規(guī)模影響審計(jì)質(zhì)量嗎? 【摘要】近年來，在政策層面上我國大力支持會計(jì)師事務(wù)所合并。而國際知名大所的諸多審計(jì)失實(shí)事件說明，規(guī)?？赡懿皇菦Q定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。本文通過探討代理沖突、事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量三者之間的關(guān)系，揭示了事務(wù)所的規(guī)模并不一定能正向保障審計(jì)質(zhì)量。在我國實(shí)踐中，事務(wù)所合并在一定程度上有助于提高審計(jì)質(zhì)量，且實(shí)質(zhì)性合并比形式性合并能更好地提高審計(jì)質(zhì)量。這就為我國政府推動的、憑借事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)張以提升審計(jì)質(zhì)量的政策性導(dǎo)向提供了借鑒意義。 【關(guān)鍵詞】事務(wù)所規(guī)模；代理沖突；合并；審計(jì)質(zhì)量 一、引言 2007年5月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會公布了推動會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)

2、的假設(shè)干意見，在此政策影響和市場力量的推動下，近年來我國注冊會計(jì)師行業(yè)合并浪潮風(fēng)起云涌，分所數(shù)量急劇增加。會計(jì)師事務(wù)所通過新設(shè)分所或合并創(chuàng)立分所的方式，使事務(wù)所規(guī)模在短期內(nèi)迅速擴(kuò)張。但是汪寧等2007調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多事務(wù)所設(shè)立分所僅僅是迎合政策需要，新設(shè)的分所審計(jì)質(zhì)量并無提高，甚至在大所的庇護(hù)下，審計(jì)質(zhì)量更令人堪憂。同時(shí)，自西方知名大公司發(fā)生一連串財(cái)務(wù)弊案以來，國際大所在中國審計(jì)市場上的形象也開始頻遭質(zhì)疑。 二、代理沖突、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量三者之間的關(guān)系 代理問題產(chǎn)生于兩權(quán)別離及其治理效果Dey，2021。代理沖突很有可能會弱化高質(zhì)量審計(jì)的供應(yīng)與需求。 作為公司契約中的理性經(jīng)濟(jì)代理人，事務(wù)所尤

3、其是代理層級多的大所會出于自身效用最大化的動機(jī)，對不同性質(zhì)的客戶采取“相機(jī)決策審計(jì)，代理問題勢必會弱化高質(zhì)量審計(jì)的有效供應(yīng)。劉峰等2021基于大陸在港上市的分組樣本的經(jīng)驗(yàn)研究那么支持“店大欺客假設(shè)，即大所收取了相對較高的審計(jì)費(fèi)用卻并未提供明顯高質(zhì)量的審計(jì)?？梢?，規(guī)模大的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量并非一貫的高，作為理性代理人的大所可能“相機(jī)供應(yīng)高質(zhì)量審計(jì)孫錚等，2004；李明輝，2006；張奇峰等，2021。 除事務(wù)所會“相機(jī)供應(yīng)審計(jì)質(zhì)量外，投資者的高質(zhì)量審計(jì)需求也是相機(jī)而非持續(xù)的。代理沖突、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量是三個(gè)獨(dú)立的概念，應(yīng)予獨(dú)立考察，將規(guī)模與質(zhì)量等同考量是導(dǎo)致正相關(guān)歧義的一個(gè)重要原因。理論上，代理

4、沖突、審計(jì)質(zhì)量可以是組織規(guī)模的正向變量，但代理沖突嚴(yán)重的公司更愿引入高質(zhì)量審計(jì)并不意味著更傾向大所，更非意味著規(guī)模和質(zhì)量符合正相關(guān)關(guān)系。而在興旺國家審計(jì)市場上，事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量往往可以直接對等，審計(jì)質(zhì)量的差異常常會演變?yōu)榇笏c非大所在審計(jì)質(zhì)量上的系統(tǒng)性差異，這也是國內(nèi)外普遍采用大所直接指代高質(zhì)量審計(jì)的一個(gè)主要原因。但假設(shè)考慮到對高質(zhì)量審計(jì)的簡單界定、對代理本錢的不同衡量等選擇性差異，以及不同制度背景因素的約束差異等影響吳聯(lián)生等，2021，“規(guī)模質(zhì)量是否存在正相關(guān)關(guān)系是值得深究的。 公司規(guī)模越大，由權(quán)益結(jié)構(gòu)引致的代理沖突越突出。此時(shí)，引入外部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制就成為必然選擇，而此動機(jī)在公司代理沖

5、突趨于嚴(yán)重時(shí)必將更加強(qiáng)烈。這與Jensen和Meckling1976關(guān)于引入外部審計(jì)等約束機(jī)制以緩解代理沖突的理論分析一致。審計(jì)作為一種監(jiān)督約束機(jī)制，其本身也是公司代理本錢的一局部，但其合理性在于這種代理本錢的產(chǎn)生能有效降低其他代理本錢，從而能夠在不減少外部股東或債權(quán)人財(cái)富的前提下增加經(jīng)理人效用，實(shí)現(xiàn)帕累托改良。因此，與事務(wù)所及其管理層面對的鼓勵(lì)一致，經(jīng)理人有動力與外部股東或債權(quán)人簽訂契約，讓其擁有這種監(jiān)督權(quán)力，從而產(chǎn)生對審計(jì)的自愿需求。但與事務(wù)所對高質(zhì)量審計(jì)的直接供應(yīng)不同，此時(shí)審計(jì)質(zhì)量受到客戶高質(zhì)量需求的推動，公司及其管理層由于聲譽(yù)損失威懾而產(chǎn)生的、對審計(jì)的這種自愿需求自然會成為審計(jì)高質(zhì)量供

6、應(yīng)的間接動力Dey，2021。外部審計(jì)是公司治理機(jī)制的重要組成局部，而公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制往往內(nèi)生于一國或地區(qū)的制度環(huán)境。考慮到我國新興加轉(zhuǎn)軌的制度環(huán)境特征，我國的市場化環(huán)境及其差異很可能加劇代理問題并因此弱化“規(guī)模質(zhì)量正向效應(yīng)。 三、會計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響 一會計(jì)師事務(wù)所合并有助于提高審計(jì)質(zhì)量 通過研究中國2006年以來8起重要的會計(jì)師事務(wù)所合并案對409家客戶審計(jì)質(zhì)量的影響，我們發(fā)現(xiàn)：事務(wù)所合并完成后，客戶企業(yè)的可控性應(yīng)計(jì)顯著下降，盈余信息含量顯著提高，即事務(wù)所的合并有助于提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，還應(yīng)注意到，我國外鄉(xiāng)會計(jì)師事務(wù)所的市場份額都還很低。我國外鄉(xiāng)所的成長空間還很大，做

7、大做強(qiáng)我國會計(jì)師事務(wù)所將是我國會計(jì)師行業(yè)未來開展的一項(xiàng)重要任務(wù)。合并是做大做強(qiáng)的一個(gè)手段，有助于提高我國外鄉(xiāng)會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和專業(yè)技術(shù)能力，這將為我國資本市場健康開展提供更高質(zhì)量的審計(jì)效勞。 二實(shí)質(zhì)性合并比形式性合并能更好地提高審計(jì)質(zhì)量 我國會計(jì)師事務(wù)所合并案例在合并性質(zhì)上存在較大差異。一局部事務(wù)所確實(shí)是實(shí)質(zhì)性合并。例如，2021年1月16日，中瑞華恒信和岳華合并為中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所，標(biāo)志著中國外鄉(xiāng)最大的會計(jì)師事務(wù)所誕生。此次合并屬于實(shí)質(zhì)性合并，既實(shí)現(xiàn)了人員、領(lǐng)導(dǎo)班子、股份、資產(chǎn)、市場乃至辦公場所的一體化合并，也實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、統(tǒng)一質(zhì)量控制、統(tǒng)一人力資源管理、統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度、

8、統(tǒng)一信息技術(shù)。然而，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所的合并并非如此理想，合并后原各會計(jì)師事務(wù)所仍保持較高的獨(dú)立性，這就屬于形式性合并。就事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響而言，實(shí)質(zhì)性合并與形式性合并的效果存在較大差異。事務(wù)所合并后，能否有效提升質(zhì)量控制體系是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。尤其是合并后不同地區(qū)分所數(shù)量的增加，讓分布在不同地區(qū)的分所執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量監(jiān)督體系是保障審計(jì)質(zhì)量的重要前提。一般而言，實(shí)質(zhì)性合并在統(tǒng)一質(zhì)量管理方面要比形式性合并更具優(yōu)勢。這意味著事務(wù)所不僅要通過合并做大，而且更應(yīng)注重整合各方的資源，建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制體系，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性合并，這對提高審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。 四、結(jié)論 因此，正如上述研究所得，“規(guī)

9、模質(zhì)量的正相關(guān)性是基于充分競爭的審計(jì)市場、有效的審計(jì)監(jiān)管、足夠的法律風(fēng)險(xiǎn)壓力、及時(shí)的信息披露機(jī)制以及忽略事務(wù)所內(nèi)部代理問題等一系列假設(shè)之上得出的，且這些前提還存在明顯的地區(qū)制度環(huán)境差異。可見，事務(wù)所“規(guī)模質(zhì)量作用機(jī)理的研究尚待深入挖掘。 中國的注冊會計(jì)師行業(yè)要迎接審計(jì)市場全面開放帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，就應(yīng)該創(chuàng)立大規(guī)模高品牌事務(wù)所。審計(jì)市場其實(shí)就是個(gè)聲譽(yù)市場，品牌就是被市場認(rèn)同的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。中國的注冊會計(jì)師行業(yè)要真正強(qiáng)大起來，需要投入大量資源創(chuàng)立品牌，為此首先要提高審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)橹挥懈哔|(zhì)量才能有好的聲譽(yù)，長期的良好聲譽(yù)才能創(chuàng)立優(yōu)質(zhì)品牌，優(yōu)質(zhì)品牌才能帶來高收入，這樣才會有足夠的資源投入未來的品牌建設(shè)。 參考文獻(xiàn) 【1】吳昊旻,王華.代理沖突及其制度淵源、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量?J.審計(jì)研究,2021(5). 【2】曾亞敏,張俊生.會計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響?J.審計(jì)研究,2021(5). 【3】王兵,辛清泉.分所審計(jì)是否影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)?J.審計(jì)研究