會(huì)計(jì)學(xué)原理(第十七版) 李海波立信會(huì)計(jì)出版社 第四章PPT

1、新編會(huì)計(jì)學(xué)原理 電子教案 第四章 第四章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算 第二節(jié) 批發(fā)商品核算 第三節(jié) 零售商品核算 第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算 第五節(jié) 利潤和利潤分配的核算 第一節(jié)主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要 賬戶 第一節(jié) 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶 一、概念及核算內(nèi)容一、概念及核算內(nèi)容 （一）概念 （二）核算內(nèi)容 二、主要賬戶設(shè)置二、主要賬戶設(shè)置 （一）物資采購 （二）庫存商品 （三）商品進(jìn)銷差價(jià) （四）營業(yè)費(fèi)用 第一節(jié) 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶 一、概念及核算內(nèi)容一、概念及核算內(nèi)容 （一）概念 商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營過程即商品流通過程，是工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過買賣方式， 從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移

2、到消費(fèi)領(lǐng)域的過程，包括商品購進(jìn)和商品銷售兩個(gè)階段。 （二）核算內(nèi)容 商品流轉(zhuǎn)過程即：“貨幣商品貨幣”的資金運(yùn)動(dòng)過程。為此其核算內(nèi)容 是資金運(yùn)動(dòng)中的形態(tài)變化內(nèi)容。包括： 資金運(yùn)動(dòng)靜止?fàn)顟B(tài)的 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 資金運(yùn)動(dòng)變動(dòng)狀態(tài)的 循環(huán) 周轉(zhuǎn) 耗費(fèi)、回收 二、主要賬戶設(shè)置 除了與前述工業(yè)企業(yè)設(shè)置的核算內(nèi)容相同的賬戶外，其核算內(nèi)容有所不 同的主要賬戶有： （一）在途物資資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)購入商品的采購成本。 （二）庫存商品資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收 入庫可供銷售的各種商品。 （三）商品進(jìn)銷差價(jià)資產(chǎn)類賬戶，是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶， 用以核算采用售價(jià)金額核算企業(yè)的商品

3、售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。 （四）營業(yè)費(fèi)用損益類賬戶，用以核算企業(yè)在購銷過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、 裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽、廣告、運(yùn)輸中合理損耗及入庫前挑選整理費(fèi) 等。 第二節(jié) 批發(fā)商品核算 一、批發(fā)商品的經(jīng)營特點(diǎn)和商品核算方法 （一）經(jīng)營特點(diǎn)（一）經(jīng)營特點(diǎn) 經(jīng)營規(guī)模大，商品儲(chǔ)存多，經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)分散，購銷對象多，購銷方式多樣。經(jīng)營規(guī)模大，商品儲(chǔ)存多，經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)分散，購銷對象多，購銷方式多樣。 （二）商品核算方法（二）商品核算方法 根據(jù)批發(fā)商品特點(diǎn)，對根據(jù)批發(fā)商品特點(diǎn)，對“庫存商品庫存商品”采用金額和數(shù)量兩種計(jì)量進(jìn)行雙重核算，核采用金額和數(shù)量兩種計(jì)量進(jìn)行雙重核算，核 算方法有二：算方法有二： 1 1數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核

4、算，主要內(nèi)容有：數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算，主要內(nèi)容有： （1 1）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬。）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬。 （2 2）明細(xì)分類賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)量和金額。）明細(xì)分類賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)量和金額。 （3 3）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細(xì)分類賬。）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細(xì)分類賬。 （4 4）除會(huì)計(jì)部門外，在業(yè)務(wù)、倉儲(chǔ)部門再分設(shè)調(diào)撥賬和保管賬。）除會(huì)計(jì)部門外，在業(yè)務(wù)、倉儲(chǔ)部門再分設(shè)調(diào)撥賬和保管賬。 （5 5）定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。）定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。 2 2數(shù)量售價(jià)金額核算，其

5、內(nèi)容除與進(jìn)價(jià)核算相同外，不同的有：數(shù)量售價(jià)金額核算，其內(nèi)容除與進(jìn)價(jià)核算相同外，不同的有： （1 1）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按售價(jià)記賬。）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按售價(jià)記賬。 （2 2）設(shè)置）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，登記商品進(jìn)價(jià)與銷價(jià)之間的差額。賬戶，登記商品進(jìn)價(jià)與銷價(jià)之間的差額。 （3 3）定期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)和庫存商品進(jìn)價(jià)。）定期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)和庫存商品進(jìn)價(jià)。 二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（以采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算為例） （一）商品購進(jìn)過程核算（一）商品購進(jìn)過程核算 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購進(jìn)商品，支付貨款和費(fèi)用。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購進(jìn)商品，支付貨款和費(fèi)用。

6、1 1商品入庫，同時(shí)支付貨款。商品入庫，同時(shí)支付貨款。 【例【例1 1】 購入商品購入商品56 00056 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅元，進(jìn)項(xiàng)增值稅9 5209 520元，商品入庫，以銀行存款支付。元，商品入庫，以銀行存款支付。 2 2先支付貨款，商品后到。先支付貨款，商品后到。 【例【例2 2】 從外地購入商品從外地購入商品22 00022 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅元，進(jìn)項(xiàng)增值稅3 7403 740元，供貨方代墊元，供貨方代墊 付運(yùn)費(fèi)付運(yùn)費(fèi)500500元，應(yīng)扣增值稅元，應(yīng)扣增值稅5050元，貨款以銀行存款支付，商品后到。元，貨款以銀行存款支付，商品后到。 【例例3】 上項(xiàng)商品入庫。上項(xiàng)商品入庫。 【例

7、4】購進(jìn)商品20 000元，商品已到，驗(yàn)收入庫，款未付，在未付款 前，不作會(huì)計(jì)分錄，月末如尚未付款，按應(yīng)付價(jià)款暫入賬，下月初再用 紅字沖回下的會(huì)計(jì)分錄： 3. 3. 商品已到，貨款未付。商品已到，貨款未付。 （一）商品銷售過程核算（一）商品銷售過程核算 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是發(fā)出商品，收回貨款。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是發(fā)出商品，收回貨款。 1 商品發(fā)出同時(shí)收回貨款。商品發(fā)出同時(shí)收回貨款。 【例例5】 售于本地商品售于本地商品6 200元，銷項(xiàng)增值稅元，銷項(xiàng)增值稅1 054元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行。元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行。 【例例6 6】 假設(shè)逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，上項(xiàng)商品銷售成本為假設(shè)逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售

8、成本，上項(xiàng)商品銷售成本為5 6005 600元。元。 2先發(fā)出商品，辦理結(jié)算手續(xù)，后收到貨款。先發(fā)出商品，辦理結(jié)算手續(xù)，后收到貨款。 【例例7】 售于外地商品售于外地商品8 000元，銷項(xiàng)增值稅元，銷項(xiàng)增值稅1 360元，代對方墊付運(yùn)費(fèi)元，代對方墊付運(yùn)費(fèi)400 元，已辦妥結(jié)算手續(xù)。元，已辦妥結(jié)算手續(xù)。 【例例8】上項(xiàng)貨款收到?！可享?xiàng)貨款收到。 （三）商品銷售成本的計(jì)算方法（三）商品銷售成本的計(jì)算方法 批發(fā)商品銷售成本即已銷商品的原進(jìn)價(jià)，由于進(jìn)貨批次不一，單價(jià)不批發(fā)商品銷售成本即已銷商品的原進(jìn)價(jià)，由于進(jìn)貨批次不一，單價(jià)不 同，計(jì)算商品的進(jìn)價(jià)方法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有：同，計(jì)算商品的進(jìn)價(jià)方

9、法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有： 1加權(quán)平均法。加權(quán)平均法。 2先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法。 3移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法。 4個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法。 5后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法。 6毛利率法。毛利率法。 1 1順?biāo)惴標(biāo)惴ㄏ扔?jì)算商品銷售成本，后計(jì)算期末庫存商品金額，計(jì)算公先計(jì)算商品銷售成本，后計(jì)算期末庫存商品金額，計(jì)算公 式為：式為： （1 1）本期商品銷售成本本期商品銷售數(shù)量）本期商品銷售成本本期商品銷售數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)進(jìn)貨單價(jià) （2 2）期末庫存商品金額期末庫存商品數(shù)量）期末庫存商品金額期末庫存商品數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)進(jìn)貨單價(jià) 2 2例算法例算法先計(jì)算庫存商品金額，再計(jì)算商品銷售成本，其計(jì)算公式先

10、計(jì)算庫存商品金額，再計(jì)算商品銷售成本，其計(jì)算公式 為：為： （1 1）期末庫存商品金額期末庫存商品數(shù)量）期末庫存商品金額期末庫存商品數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)進(jìn)貨單價(jià) （2 2）本期商品銷售成本期初庫存商品金額本期增加金額）本期商品銷售成本期初庫存商品金額本期增加金額 本期非商品銷售減少金額本期非商品銷售減少金額- -期末庫存金額期末庫存金額 在計(jì)算上，不論采用何種方法，最后均應(yīng)算出本期商品銷售成本在計(jì)算上，不論采用何種方法，最后均應(yīng)算出本期商品銷售成本 和期末庫存商品金額，一般用順?biāo)愫屠銉煞N方法來確定。和期末庫存商品金額，一般用順?biāo)愫屠銉煞N方法來確定。 第三節(jié) 零售商品核算 一、零售商品的經(jīng)營特點(diǎn)和核

11、算方法 （一）零售商品的經(jīng)營特點(diǎn) 經(jīng)營品種多，交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星，成交時(shí)間短，一手錢、一手貨的 現(xiàn)金交易。 （二）零售商品核算方法 根據(jù)零售商品的經(jīng)營特點(diǎn)，商品核算一般采用“金額核算”的方法反映商 品進(jìn)銷存情況，只記金額，不記數(shù)量。按照商品入賬的不同價(jià)格，分為 “進(jìn)價(jià)金額核算”和“售價(jià)金額核算”兩種，根據(jù)經(jīng)營商品特點(diǎn)“進(jìn)價(jià) 金額核算”方法一般適用于鮮活農(nóng)副產(chǎn)品，“售價(jià)金額核算”方法一般 適用于日用工業(yè)品。 1售價(jià)金額核算售價(jià)金額核算是一種售價(jià)記賬與實(shí)物負(fù)責(zé)相結(jié)合的核 算制度，其主要內(nèi)容有： （1）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。實(shí)物負(fù)責(zé)人對其經(jīng)營的商品負(fù)全部責(zé)任。 （2）售價(jià)記賬。零售商品的進(jìn)、銷、存一律

12、按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，以銷售價(jià) 入賬。 （3）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，核算零售商品進(jìn)價(jià)與銷價(jià)之間的差額。 計(jì)算商品進(jìn)價(jià)與毛利。 （4）商品明碼標(biāo)價(jià)。 （5）健全商品管理制度。定期盤點(diǎn)商品庫存數(shù)量。 2進(jìn)價(jià)金額核算“進(jìn)價(jià)金額核算”又稱“進(jìn)價(jià)記賬，盤存計(jì)銷”。 其主要內(nèi)容有： （1）“庫存商品”賬戶的總分類賬和明細(xì)分類賬只記金額不記數(shù)量。 （2）商品購進(jìn)按進(jìn)價(jià)記入“庫存商品”賬戶。 （3）每日銷貨收入按售價(jià)金額記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。 （4）月末采用“盤存計(jì)銷”方法，實(shí)地盤點(diǎn)庫存商品，倒計(jì)已銷商品的 進(jìn)價(jià)成本。例軋成本。 二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（以采用售價(jià)金額核算為例） （一）商品購進(jìn)過程核算 主要

13、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購進(jìn)商品，按進(jìn)價(jià)支付貨款，按銷售價(jià)入賬。 【例例9】 購入甲、乙兩種商品，其進(jìn)、銷價(jià)格計(jì)算如下：購入甲、乙兩種商品，其進(jìn)、銷價(jià)格計(jì)算如下： （二）商品銷售過程核算 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是出售商品，收回貨款。 【例【例1010】 上例甲商品銷售上例甲商品銷售14 04014 040元，乙商品銷售元，乙商品銷售12 87012 870元，合計(jì)元，合計(jì)26 91026 910元。元。 10-1 出售商品，收回現(xiàn)金或支票 10-2 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 （銷售收入含銷項(xiàng)稅，銷售成本含進(jìn)銷差價(jià)，于月末進(jìn)行調(diào)整。） （三）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)（根據(jù)上例數(shù)據(jù)） 1計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額： 2計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商

14、品進(jìn)銷差價(jià)，其計(jì)算如下： 經(jīng)過調(diào)整后的各有關(guān)賬戶數(shù)字 “庫存商品”（售價(jià)）14 040元（40 95026 910） “應(yīng)交稅金”（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100元，銷項(xiàng)稅額（3 910元） “主營業(yè)務(wù)收入”（售價(jià)）23 000元（26 9103 910） “主營業(yè)務(wù)成本”（售價(jià)）19 714.27元（26 9107 195.73） 已銷商品進(jìn)銷差價(jià)（不含稅）3 285.73元（23 00019 714.27） 【例【例1111】 某副食品商店禽蛋組期初庫存商品某副食品商店禽蛋組期初庫存商品3 0003 000元，本期購進(jìn)元，本期購進(jìn)100 000100 000元，元， 銷售收入銷售收入140 4001

15、40 400元（進(jìn)銷項(xiàng)增值稅率元（進(jìn)銷項(xiàng)增值稅率 17%17%）期末庫存商品）期末庫存商品5 0005 000元。（采用進(jìn)價(jià)金額核算，設(shè)先付款，后入庫）元。（采用進(jìn)價(jià)金額核算，設(shè)先付款，后入庫） 續(xù)上續(xù)上 第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算 一、商品流通費(fèi)用范圍 （一）概念（一）概念商品流通費(fèi)用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過程中耗用商品流通費(fèi)用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過程中耗用 的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。 （二）范圍（二）范圍包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體有：包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體有： 1 1職工工資及工資附加費(fèi)。職工工資及工資附加費(fèi)。 2

16、2支付給其他部門勞務(wù)費(fèi)，如郵電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。支付給其他部門勞務(wù)費(fèi)，如郵電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。 3 3商品流通過程中的物資損耗，如折舊費(fèi)、包裝、低值易耗品和辦商品流通過程中的物資損耗，如折舊費(fèi)、包裝、低值易耗品和辦 公用品攤銷等。公用品攤銷等。 4 4商品運(yùn)輸、保管、銷售過程中的合理損耗。商品運(yùn)輸、保管、銷售過程中的合理損耗。 5 5商品流通過程中支付的利息，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。商品流通過程中支付的利息，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。 6 6應(yīng)列入費(fèi)用的稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。應(yīng)列入費(fèi)用的稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。 7 7其他應(yīng)列入的必要開支。其他應(yīng)列入的必要開支。 二、商品流通費(fèi)的核算方式 （一）直接支付。直接以現(xiàn)金、銀行存款支付（一）直接支付。直接以現(xiàn)金、銀行存款支付 【例【例1212】 以銀行存款支付保管費(fèi)以銀行存款支付保管費(fèi)200200元。元。 （二）轉(zhuǎn)賬攤銷。不通過貨幣結(jié)算的轉(zhuǎn)賬支出（二）轉(zhuǎn)賬攤銷。不通過貨幣結(jié)算的轉(zhuǎn)賬支出 【例例1313】 手推車一輛原值手推車一輛原值300300元，按五五攤銷法攤銷。元，按五五攤銷法攤銷。 （三）預(yù)付待攤。本期直接支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用（三）預(yù)付待攤。本期直接支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 【例例