審計風(fēng)險有關(guān)問題研究

1、審計風(fēng)險有關(guān)問題研究審計是由專職機(jī)構(gòu)的人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對被審計單位在一定時期的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動及其資料，依法進(jìn)行審核檢查，以判斷被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動及其資料的真實性、適當(dāng)性、合法性、公允性和效益型的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證活動。一、關(guān)于審計風(fēng)險的概述審計風(fēng)險指的是在會計報表中出現(xiàn)明顯錯誤，但是注冊會計證在經(jīng)過相應(yīng)的審核之后，提出不科學(xué)的審計意見的概率，所以審計風(fēng)險就是審計過程中相應(yīng)的會計師提出錯誤意見的概率。根據(jù)我國相關(guān)法律文件具體設(shè)計了審計風(fēng)險的概念這一主體，其做出的具體表述為： “審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”二、審計風(fēng)險及其特點（

2、一）審計的風(fēng)險據(jù)前文所述的定義可以看出，審計風(fēng)險主要取決于錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩個部分的實際情況，它們也是組成審計風(fēng)險的兩大內(nèi)容。首先是重大錯報風(fēng)險，其指的是在未經(jīng)過審計環(huán)節(jié)的時候，財務(wù)報表本身存在重大錯誤的概率，其和被審計的單位自身實際情況息息相關(guān)，而且在財務(wù)報表當(dāng)?shù)膶徲嬤^程中，重大報錯風(fēng)險是一個獨立的科目。兩個層次的重大錯報風(fēng)險。從某種程度來看，財務(wù)報表整體直接決定著財務(wù)報表出現(xiàn)風(fēng)險的可能性，可能影響多項認(rèn)定。該風(fēng)險進(jìn)程取決于實際的控制環(huán)境，除此之外，也與經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際狀態(tài)等因素息息相關(guān)。對于界定賬戶余額和披露等方面，這類風(fēng)險發(fā)揮的作用有限；另一方面，在相關(guān)的會計師分析舞弊行為帶來實際風(fēng)險的過

3、程中，這類風(fēng)險就發(fā)揮著重要的參考作用。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，可以將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。1.固有風(fēng)險，即在還未顧及內(nèi)部控制的影響之前，相關(guān)的交易等某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。2.控制風(fēng)險則指的是相關(guān)的交易等某一認(rèn)定發(fā)生錯報，不管連同其他報錯還是單獨分析，該錯報的影響都很大。一般情況下，財務(wù)報表編制方面的設(shè)計和運行的實際水平往往直接決定著相應(yīng)的控制風(fēng)險。因為控制本身屬性的影響，導(dǎo)致不管在任何情況下，控制風(fēng)險都是無法完全消除的。檢查風(fēng)險指的是相關(guān)的交易等某一認(rèn)定發(fā)生錯報，不管連同其他報錯還是單獨分析，該錯報的影響都很大，在這樣的情況，注冊

4、會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。審計程序設(shè)計的整體水平和執(zhí)行過程中的實際情況往往決定著最終的檢查風(fēng)險。應(yīng)在在實際的經(jīng)濟(jì)活動中，注冊會計師的時間和精力往往是有限的，一般情況下只是隨機(jī)抽查一些交易、賬戶余額和披露，因此不可能在檢查階段做到全方為覆蓋，這就決定了檢查風(fēng)險總是不可能完全消除的。除此之外，注冊會計師在檢查過程中出現(xiàn)錯誤解讀審計結(jié)論等意外情況，也決定了檢查風(fēng)險總是存在。（二）審計風(fēng)險的特點審計風(fēng)險的性質(zhì)一般表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。所以審計風(fēng)險有以下特點：1.審計風(fēng)險的客觀性。在現(xiàn)代審計當(dāng)中，絕大多數(shù)采用的策略是抽樣審計，以點帶面，通過分析個體來推測整體存

5、在的普遍情況，于是就不可避免的出現(xiàn)個體難以保證可以如實反映真實特征的情況就。因為人力物力的限制或是審計數(shù)量龐大的原因。無論是統(tǒng)計抽樣或是判定抽樣，以樣本的審查結(jié)果來推斷總體，都會產(chǎn)生一定的誤差，這是客觀存在的。2.審計風(fēng)險的普遍性。審計主要有接受業(yè)務(wù)委托到編制審計報告等五個步驟。五個各步驟之間執(zhí)行的順序和方向單一方向的，而是一個循環(huán)往復(fù)的過程。所以審計過程中涉及的人員及步驟組成的每一個步驟都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生3.審計風(fēng)險的潛在性。對于審計風(fēng)險來說，審計責(zé)任是不可或缺的一個因素。試想一下，假如審計人員的工作沒有規(guī)范和原則，同時對自己完成的工作不負(fù)任何責(zé)任，那么審計風(fēng)險將從何談起。因此，審計風(fēng)

6、險往往屬于可能出現(xiàn)的風(fēng)險，對于審計人員來說，審計風(fēng)險帶來的實際損失是一個顯化的環(huán)節(jié)，因此，一個過程具體的長短總是取決于實際的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計風(fēng)險的諸多內(nèi)容等不同因素的影響。4.審計風(fēng)險的可控性。對于審計人員來說，其要對自己的工作負(fù)責(zé)，尤其是審計人員完成的報告的實際質(zhì)量，重視和審計人員有著千絲萬縷的聯(lián)系，可是對于現(xiàn)代審計來說，風(fēng)險所發(fā)揮的影響越來越大，人們也總是懼怕風(fēng)險帶來的負(fù)面效果，于是很多專業(yè)人員在風(fēng)險面前同樣望而卻步，導(dǎo)致相關(guān)的工作人員在實際的工作過程中也總是懼怕所謂的審計風(fēng)險，致使審計風(fēng)險原有的活力不再。所以，我們在面對審計風(fēng)險是要端正自己的心態(tài)，客觀認(rèn)識風(fēng)險的可控性：首先，一味懼怕風(fēng)險是

7、不對的，雖然要想完全消除風(fēng)險的存在顯得不切實際，可是我們可以通過正確識別風(fēng)險等措施來有效規(guī)避風(fēng)險，減少風(fēng)險給我們帶來的實際損失。對于相應(yīng)的會計師而言，充分發(fā)揮自身的業(yè)務(wù)水平，就能夠?qū)崿F(xiàn)將風(fēng)險控制在一個合理的方位。除此之外，由于可控性是風(fēng)險的固有屬性之一，所以只要找到正確的方法，就可以把風(fēng)險發(fā)生的概率將至最小，進(jìn)而助力于審計整體水平的提高。三、審計風(fēng)險成因及防范策略（一）審計風(fēng)險成因1.來自審計環(huán)境的審計風(fēng)險(1)法律環(huán)境的不健全。法律是審計工作的根本依據(jù)，審計人員必須依照國家規(guī)定的法律來行事。法律體系的不健全，是監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱的根本原因。當(dāng)下我國對于審計工作具有規(guī)范性的法律法規(guī)有：中華人民共和國

8、審計法、中華人民共和國審計法實施案例、審計準(zhǔn)則。法律明確規(guī)定執(zhí)行的具體要求，是審計人員實行審計工作的重要依據(jù)。雖然我國法律一直都在不斷地進(jìn)行修繕改進(jìn)和新增內(nèi)容。但是近幾年經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，也暴露出我國法律法規(guī)的種種不足。（2）社會環(huán)境的影響。社會大眾對審計風(fēng)險的理解跟理論界對審計風(fēng)險的理解是存在嚴(yán)重偏差的。人們認(rèn)為注冊會計師完全可以承擔(dān)審計風(fēng)險帶來的一切責(zé)任。同時隨著各項審計事業(yè)的發(fā)展，人們片面的看到了審計在維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的健康穩(wěn)定中起到的作用，隨著人們對審計工作的期望和依賴程度越來越大，而是我國實行的是審計報告公開公示制度，這就使得審計工作面臨著極大的風(fēng)險和壓力。（3）競爭環(huán)境的影響。隨著“

9、在競爭中求生存、求發(fā)展”的口號，近年來，事務(wù)所在數(shù)量上快速增加著，隨之帶來“小、多、差”的狀況。這就在一定程度上會導(dǎo)致事務(wù)降低了被審計單位的選擇標(biāo)準(zhǔn)。2.來自被審計單位的審計風(fēng)險（1）被審計單位環(huán)境的復(fù)雜性和多樣性。各個企業(yè)存在著不同大小的差異性。特別是近幾年市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司的業(yè)務(wù)越來越繁雜，審計人員的工作范圍也跟著擴(kuò)大，審計工作愈加超出了傳統(tǒng)財務(wù)審計。這就讓審計人員在工作中會遇到許多之前沒有面對過的挑戰(zhàn)，自然而然的就加大了審計風(fēng)險。（2）財務(wù)信息披露的真實程度。審計人員拿到的被審計單位的財務(wù)信息以及財務(wù)報表是否真實可靠，是否存在故意的漏報以及錯報情形，是否存在會計數(shù)據(jù)的計算以及抄

10、寫錯誤，是否存在對事實的書疏忽和誤解，對會計政策的誤用等等都是審計風(fēng)險產(chǎn)生的源泉。（3）被審計公司內(nèi)部控制制度不健全。審計的評價是建立在真實、完整、客觀的會計信息資料的基礎(chǔ)之上的，審計結(jié)論也應(yīng)是以客觀事實為依據(jù)的。（4）經(jīng)濟(jì)利益的誘導(dǎo)程度。審計應(yīng)具有客觀、公正、獨立的基本特征，會計師事務(wù)所與被審計單位的關(guān)系應(yīng)該是完全獨立存在的，但是在現(xiàn)行的制度和環(huán)境下是很難實現(xiàn)這一點的。目前國際上通行的做法就是：承擔(dān)審計職責(zé)的會計師事務(wù)所是由被審計單位自行聘請的，換句話說就是被審計單位與事務(wù)所之間有著明確的雇傭與被雇傭的關(guān)系。當(dāng)被審計單位不滿意事務(wù)所的工作的時候，該事務(wù)所就有極大可能被摒棄，被審計單位就成了事

11、務(wù)所的衣食父母、顧客和上帝，巨大的經(jīng)濟(jì)利益會驅(qū)使事務(wù)主動迎合其雇主的要求，從而做出使審計工作背離獨立、客觀、公正的事。從而加大審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計失敗。3.來自注冊會計師的審計風(fēng)險（1）審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守。審計人員是執(zhí)行審計工作的主要人員，他們的職業(yè)能力和職業(yè)操守將會直接影響到審計風(fēng)險。審計工作是一個對知識性、專業(yè)性以及職業(yè)道德要求非常高的工作。隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，電腦能夠代替人腦來完成一部分的審計工作，但依然需要審計人員來完成許多審計工作，比如：選擇樣本審計的范圍、人工對賬等，如果審計人員在職業(yè)操守和水準(zhǔn)上不合格，就會加大審計風(fēng)險。（2）審計人員職業(yè)判斷水平和職業(yè)謹(jǐn)慎性。注冊會

12、計師的職業(yè)判斷是一種主觀兼之于客觀的活動，從被審計單位的選擇、內(nèi)部控制制度測試結(jié)果的評估、重要性原則運用、審計抽樣方法的選擇及審計評價等等這些都離不開注冊會計師的職業(yè)判斷，同時注冊會計師的職業(yè)謹(jǐn)慎性對審計成敗也會產(chǎn)生影響。（3）審計方法本身的固有局限性。任何一種方法都存在一定的局限性，審計方法亦然。其作用的發(fā)揮，必須具備一定的特定條件?，F(xiàn)有的審計工作采用的是抽樣審計的方式，是通過對樣本的審計進(jìn)而推斷總體，就讓這種審計方法存在很大的局限性，畢竟樣本審計與總體審計之間或多或少存在著誤差的，。如若被審計單位本身內(nèi)部控制制度很健全（達(dá)到理想程度），則通過有限的樣本審計就可以達(dá)到效果。相反，則有限的樣本

13、審計可能反應(yīng)不了實質(zhì)性的問題。（4）審計的獨立性。所謂審計的獨立性，即會計師事務(wù)所和注冊會計師既不屬于客戶，也和單位沒有任何利益的糾葛，其是獨立于上述二者而存在的，因此在實際的經(jīng)濟(jì)活動中不會偏袒任何一方?？墒且驗樽詴嫀熍c被審計單位密切的關(guān)系必然會影響審計的獨立性，審計工作應(yīng)要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時，在實質(zhì)上和形式上都應(yīng)該獨立于任何的委托單位和機(jī)構(gòu)。4.來自事務(wù)所的審計風(fēng)險（1）人力資源結(jié)構(gòu)不合理。注冊會計師行業(yè)是一個非常典型的知識密集型行業(yè)，人力資源是會計師事務(wù)所最寶貴的財產(chǎn)，就讓人的因素成為導(dǎo)致財務(wù)舞弊的最根本因素，當(dāng)然這也包括會計師事務(wù)所的人。而統(tǒng)統(tǒng)都直接取決于執(zhí)業(yè)

14、人員是否具有良好的道德標(biāo)準(zhǔn)和知識背景，是否不斷地學(xué)習(xí)新知識以及事務(wù)所對人員的嚴(yán)謹(jǐn)管理。（2）內(nèi)部監(jiān)管制度的不健全。由于市場上激烈的競爭，為了增加業(yè)績許多會計師事務(wù)所盲目地主動降低成本，放棄建立嚴(yán)格的風(fēng)險評估和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制，讓審計全過程沒有得到行而有效的監(jiān)督，這就會造成審計風(fēng)險失控。（3）審計程序不合理。（二）審計風(fēng)險的防范策略1.完善審計環(huán)境（1）加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管，健全會計制度。持續(xù)的信息公開有利于消除證券市場上的信息的不完全和不對稱性，保護(hù)中小投資者的利益。（2）完善執(zhí)業(yè)環(huán)境。凈化和完善執(zhí)業(yè)環(huán)境對審計行業(yè)的風(fēng)險管理是十分重要的，要提高從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，保證信息的真實可靠。因

15、為審計對象主要是會計信息，又要采用抽樣的方式，所以信息的真實可靠是尤為重要的。這就要求國家要不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)，大力加強(qiáng)對注冊會計師職業(yè)資格的限制，提高入職的門檻，挑選真正具備擁有扎實的業(yè)務(wù)知識和綜合素質(zhì)的人才；并加大對違法執(zhí)業(yè)、出具虛假審計報告等行為的懲處力度；另外政府應(yīng)當(dāng)減少對審計人員執(zhí)業(yè)的干預(yù)，給予審計行業(yè)一個真正獨立的環(huán)境，從而達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。2.加強(qiáng)對被審計單位的了解（1）全面衡量被審計單位財務(wù)業(yè)績。在對被審計單位進(jìn)行審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先了解關(guān)鍵的指標(biāo)、業(yè)績趨勢、預(yù)測和預(yù)算分析、業(yè)績考核和利息政策等內(nèi)容，從整體上把握被審計單位財務(wù)業(yè)績，衡量指標(biāo)的可靠性，判斷相關(guān)信息

16、是否可靠，并利用這些信息達(dá)到審計目標(biāo)。如果被審計單位在沒有合理基礎(chǔ)的情況下，單方面認(rèn)為內(nèi)部生成的財務(wù)業(yè)績信息是準(zhǔn)確無誤的，實際上信息卻有誤，那么根據(jù)有誤信息得出的結(jié)論也當(dāng)然是錯誤的。（2）全面評估被審計單位內(nèi)部控制制度。據(jù)上文所述，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險的主要組成部分。前者的實際情況和被審計單位息息相關(guān)，所以注冊會計師可以發(fā)揮影響的，往往只有檢查風(fēng)險。在實際的審計過程中，重點檢查被審計單位的內(nèi)部空盒子，能夠如實反映企業(yè)會計信息的真實性和可靠性，從而降低審計風(fēng)險。（3）謹(jǐn)慎選擇被審計單位，嚴(yán)格把關(guān)簽約環(huán)節(jié)。應(yīng)該嚴(yán)把承簽約風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，可以通過設(shè)置相關(guān)委員會，專門針對簽約環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險進(jìn)

17、行評估和計量，出具其低風(fēng)險的風(fēng)險評估意見報告后才能正式對該客戶實施審計，否則就不接受該被審計單位的委托。3提升注冊會計師的綜合素質(zhì)（1）加強(qiáng)風(fēng)險意識。審計風(fēng)險管理，其主要的優(yōu)勢體現(xiàn)為會計事務(wù)所和注冊會計師往往會在面對風(fēng)險時采取積極的態(tài)度。在審計的各個階段，總是會不同程度的存在一定的審計風(fēng)險貫，加強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識，能使得他們在審計過程中始終保持謹(jǐn)慎的態(tài)度能夠在一定程度上降低審計風(fēng)險。（2）重視審計獨立性。對于注冊會計師來說，獨立性是執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，注冊會計師和事務(wù)所應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等因素對審計獨立性的威脅，加強(qiáng)審計執(zhí)業(yè)過程的獨立性能搞有效的降低審計風(fēng)險。（3

18、）提高注冊會計師專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守。注冊會計師要面向公眾提供高質(zhì)量的服務(wù)，除了必須具有良好的職業(yè)操守還應(yīng)具備較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。（4）和被審計單位建立良好的合作關(guān)系，保持溝通交流。對于注冊會計師來說，與被審計單位的交流活動可以體現(xiàn)在不同的方面，例如審計工作的開展，針對審計業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)而言，注冊會計師與被審計單位的溝通程度將直接影響著審計的效率和效果。4.加強(qiáng)會計師事務(wù)所抗風(fēng)險能力（1）選擇科學(xué)的審計措施?？茖W(xué)的審計措施一方面可以有效提高審計的整體水平，另一方面還有利于限制審計風(fēng)險的產(chǎn)生，這就要求審計人員在審計的過程中保持極高的專注度，想方設(shè)法減少審計風(fēng)險的產(chǎn)生，如此一來，對于審計人員和企業(yè)都能帶來有利的影響。（2）聘請高級法律經(jīng)濟(jì)顧問，減少審計風(fēng)險引起的法律經(jīng)濟(jì)責(zé)任。充分發(fā)揮專家的作用，尤其組織他們研究和監(jiān)管一些難以判斷的審計問題。在專家的參與之下，一旦出現(xiàn)相應(yīng)的審計訴訟，事務(wù)所也不必懼怕，而是可以充分發(fā)揮法律的作用，捍衛(wèi)自身的合法權(quán)益，盡可能減少審計風(fēng)險帶來的負(fù)面作用。（3）提取風(fēng)險基金、購買職業(yè)保險。對于會計事務(wù)所來說，采取相應(yīng)的措施，提前預(yù)防審計風(fēng)險時一項不可推卸的責(zé)任，也是其主要作用的體現(xiàn)，雖然此舉不可能完全杜絕法律訴訟帶來的影響，但是可以很大程度減少財產(chǎn)方面的損失，極大地增強(qiáng)了