稅收在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價(jià)值體現(xiàn)

1、稅收在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價(jià)值體現(xiàn) 一、向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的必然選擇 1“高碳”經(jīng)濟(jì)模式無(wú)法解決日益嚴(yán)重的氣候與環(huán)境問(wèn)題。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，是通過(guò)資源的超常投入來(lái)獲得更高的產(chǎn)出增長(zhǎng)、財(cái)富增加與公眾福利水平的提高，其主要特征之一就是“高碳”。即高投入、高消耗、高污染、高排放和低效益，在這種模式下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)于依賴第二產(chǎn)業(yè)特別是高能耗的制造業(yè)，能源的大量開(kāi)發(fā)和使用使經(jīng)濟(jì)發(fā)展中消耗的煤炭、石油、天然氣等化石燃料急劇增加，燃燒產(chǎn)生大量的二氧化碳進(jìn)入大氣，使大氣中的二氧化碳濃度增加，直接引發(fā)了“溫室氣體”效應(yīng)并加速了地球表面溫度變暖，導(dǎo)致了在全球范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的不可持續(xù)性。不僅如此，高

2、碳經(jīng)濟(jì)模式還導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)重。自工業(yè)革命以來(lái)，高能耗、高污染、高排放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式導(dǎo)致生態(tài)平衡遭到破壞，生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能失調(diào)，從而嚴(yán)重威脅到人類(lèi)生存和發(fā)展。氣候和生態(tài)環(huán)境問(wèn)題以及由此引發(fā)的一系列后果迫使世界各國(guó)開(kāi)始反省其經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，向低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)軌成為世界各國(guó)的普遍共識(shí)。 2發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)有利于保障能源供給的可持續(xù)性。經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變要求我們建立資源節(jié)約型社會(huì)，而傳統(tǒng)的高碳經(jīng)濟(jì)模式是以能源特別是常規(guī)能源的過(guò)度消耗為特征的。目前僅占世界人口的15的歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，消費(fèi)了世界56的石油、60以上的天然氣和50以上的重要礦產(chǎn)資源，他們才是全球越來(lái)越嚴(yán)重的資源環(huán)境問(wèn)題的始作俑者。從世界

3、常規(guī)能源的儲(chǔ)量看，煤炭可以用200多年，石油可以用40多年，天然氣可開(kāi)采62年，如果未來(lái)的發(fā)展仍然采用高碳模式，到本世紀(jì)中期地球?qū)⒉豢爸刎?fù)。如果中國(guó)、印度等發(fā)展中國(guó)家按照歐美國(guó)家高密集的能源消費(fèi)方式，將會(huì)使資源枯竭的程度進(jìn)一步加深，能源危機(jī)進(jìn)一步加劇。我國(guó)“以煤為主”的能源結(jié)構(gòu)不符合節(jié)能減排的要求，而油氣資源又嚴(yán)重不足。中國(guó)目前人均石油可采儲(chǔ)量?jī)H為世界的11，人均天然氣可采儲(chǔ)量為世界的4。19912007年17年間，石油消費(fèi)量年均增長(zhǎng)高達(dá)714，而石油產(chǎn)量年均增長(zhǎng)僅為178，導(dǎo)致石油進(jìn)口量及對(duì)外依存度大幅提高，2011年已經(jīng)攀升到55。隨著城市化和工業(yè)化進(jìn)程的推進(jìn)，對(duì)能源特別是常規(guī)能源的需求將

4、會(huì)越來(lái)越大。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和新能源有助于減輕對(duì)常規(guī)能源及進(jìn)口能源的依賴，確保能源供給安全，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。 3發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)有助于緩解中國(guó)節(jié)能減排的國(guó)際壓力。中國(guó)的二氧化碳排放比重長(zhǎng)期以來(lái)高于中國(guó)能源消費(fèi)占全球的比重，給環(huán)境帶來(lái)的破壞比世界平均水平更加嚴(yán)重。據(jù)英國(guó)石油公司2011年6月發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2010年中國(guó)二氧化碳排放量同比增長(zhǎng)104，同年二氧化碳排放量增長(zhǎng)58至3316億噸，其中中國(guó)833億噸，占排放總量的四分之一。從排放強(qiáng)度來(lái)看，我國(guó)單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的溫室氣體排放量也比較高，在全球加快發(fā)展綠色低碳經(jīng)濟(jì)的大趨勢(shì)看，中國(guó)正面臨著越來(lái)越大的國(guó)際壓力。除非加快向低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展

5、的步伐，這種壓力將不會(huì)緩解。 4發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變意義重大。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展能力的必然要求，為了成功地實(shí)現(xiàn)這個(gè)轉(zhuǎn)變，要求促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由目前主要依靠投資、出口拉動(dòng)向依靠消費(fèi)、投資、出口“三駕馬車(chē)”協(xié)調(diào)拉動(dòng)轉(zhuǎn)變；由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)特別是高能耗的制造業(yè)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)向依靠第一、二、三產(chǎn)業(yè)特別是大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變；由主要依靠增加資源消耗向主要依靠科技進(jìn)步轉(zhuǎn)變。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的促進(jìn)作用，一是轉(zhuǎn)變投資導(dǎo)向，鼓勵(lì)投資特別是民間投資于新型清潔能源基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，通過(guò)資本增長(zhǎng)率提高促使產(chǎn)出增長(zhǎng)率的提高，也有利于遏制重復(fù)投資形成新的產(chǎn)能過(guò)剩。二

6、是鼓勵(lì)各類(lèi)投資到低碳產(chǎn)業(yè)部門(mén)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，形成新的就業(yè)領(lǐng)域，緩解就業(yè)壓力，也有利于經(jīng)濟(jì)走出低谷。三是通過(guò)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)減少資源的消耗，通過(guò)低碳技術(shù)的創(chuàng)新與開(kāi)發(fā)提高能源的使用效率，降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成本。為此，中國(guó)必須抓住低碳經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的新一輪技術(shù)和產(chǎn)業(yè)革命的機(jī)遇，改變高能耗低收益的經(jīng)濟(jì)模式，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。 二、低碳稅收政策的理論依據(jù)及國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒 （一）低碳稅收政策的理論基礎(chǔ) 低碳稅收政策即促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，其理論依據(jù)一是基于市場(chǎng)失靈理論，市場(chǎng)在資源環(huán)境配置過(guò)程中存在著失靈，即市場(chǎng)無(wú)法有效解決以高能耗、高污染、高排放為特征的高碳發(fā)展模式帶來(lái)的全球

7、氣候變暖及溫室氣體排放的負(fù)外部性問(wèn)題，還有高排放帶來(lái)的環(huán)境污染問(wèn)題，所有這些問(wèn)題都必須由政府來(lái)解決，其中最有效的應(yīng)對(duì)辦法就是由政府征收環(huán)境稅，將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)分配環(huán)境資源，以達(dá)到清潔環(huán)境和保護(hù)生態(tài)的目的。促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策還基于公共產(chǎn)品理論，環(huán)境和氣候變化屬于公共產(chǎn)品，而且是全球性的公共產(chǎn)品。公共產(chǎn)品在使用上具有非競(jìng)爭(zhēng)性，在收益上具有非排他性。公共產(chǎn)品的非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，要求公共產(chǎn)品一是在生產(chǎn)時(shí)必須有公共支出予以保證；二是經(jīng)營(yíng)管理一般由非盈利組織承擔(dān)，在大多數(shù)國(guó)家政府是公共產(chǎn)品提供的主體。資源環(huán)境與穩(wěn)定的氣候具有公共產(chǎn)品非

8、競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的特征，理應(yīng)通過(guò)世界各國(guó)的政策協(xié)調(diào)及全球性解決方案來(lái)解決。稅收屬于公共財(cái)政政策的范疇，其政策的實(shí)施：（1）在一國(guó)范圍內(nèi)，通過(guò)開(kāi)征環(huán)境稅的手段來(lái)解決由高排放引發(fā)的氣候與環(huán)境問(wèn)題；（2）在世界范圍內(nèi)，通過(guò)各國(guó)按照協(xié)調(diào)的、互相認(rèn)可的碳稅進(jìn)行征收，以緩解全球范圍內(nèi)由于過(guò)量使用化石能源導(dǎo)致的環(huán)境破壞與氣候變暖問(wèn)題。 （二）稅收政策在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用 第一，稅收政策是保護(hù)氣候與促進(jìn)低碳發(fā)展的重要政策工具。全球良好的氣候?qū)儆谑澜绻灿匈Y源，屬于全球性公共產(chǎn)品的特征。由于傳統(tǒng)的高碳發(fā)展模式引致的高碳排放造成的諸多負(fù)外部性，應(yīng)對(duì)這種市場(chǎng)失靈，稅收政策的調(diào)節(jié)作用更顯重要。第二，稅收政策的優(yōu)勢(shì)可以

9、為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支持。稅收政策作為國(guó)家重要的宏觀調(diào)控手段，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和和可操作性，在具體的實(shí)施過(guò)程中，可以通過(guò)開(kāi)征新稅種、減免稅、加重課稅等措施，直接或者間接地激勵(lì)企業(yè)和消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)行為自覺(jué)地向低碳經(jīng)濟(jì)靠攏。第三，稅收具有很強(qiáng)的導(dǎo)向作用。通過(guò)稅收的引導(dǎo)作用，可以改變?nèi)藗儌鹘y(tǒng)的“高碳”生產(chǎn)與消費(fèi)模式，使企業(yè)和消費(fèi)者自覺(jué)地根據(jù)國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向，選擇低廉且適合自己的生產(chǎn)和消費(fèi)方式，達(dá)到節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境而且不降低自身消費(fèi)質(zhì)量的目的。 （三）發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本做法 1主要做法。從整個(gè)世界范圍看，以歐美為主的發(fā)達(dá)國(guó)家最早采取一系列實(shí)際行動(dòng)向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，最典型的就是產(chǎn)業(yè)革命

10、的發(fā)祥地英國(guó)。英國(guó)到目前已經(jīng)建成了較為完備的環(huán)境稅體系，包括氣候變化稅、機(jī)場(chǎng)旅客稅、垃圾稅、石方稅等。歐盟成員國(guó)的其他國(guó)家也建立了一系列促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策體系，其主要稅項(xiàng)有：碳稅、各種能源稅以及氣候變化稅等。通過(guò)對(duì)高污染、高能耗能源的征稅，一方面，有效地遏制了環(huán)境破壞，同時(shí)也使清潔能源具備了成本競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)；另一方面，將對(duì)高耗能能源征收的稅金主要用于對(duì)新型能源開(kāi)發(fā)及利用的補(bǔ)貼上。美國(guó)政府一直鼓勵(lì)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)低碳低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也注重用稅收政策來(lái)支持低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其低碳稅收政策主要包括：（1）稅收優(yōu)惠政策。美國(guó)對(duì)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在差別化的稅收政策上，特別是對(duì)清潔能源的開(kāi)

11、發(fā)利用提供了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，以扶持其發(fā)展。（2）限制性稅收政策，如為了限制石油的過(guò)度使用，美國(guó)政府對(duì)石油公司征收暴利稅，其稅收一部分補(bǔ)貼消費(fèi)者，作為消費(fèi)者使用新的可再生能源所付出較高成本的補(bǔ)償，一部分用于清潔能源技術(shù)的研發(fā)，以限制對(duì)常規(guī)化石能源的過(guò)度使用，為新能源的開(kāi)發(fā)利用提供支持。 2借鑒與啟示。（1）開(kāi)征二氧化碳稅。目前，二氧化碳稅已成為歐盟國(guó)家中普遍實(shí)行的稅種，且采取國(guó)家碳稅模式，在稅率設(shè)計(jì)上多采用復(fù)合稅率。碳稅的征收，對(duì)于高碳發(fā)展行業(yè)起了較大的抑制作用，推動(dòng)能效提高和清潔能源的發(fā)展，大大減少了溫室氣體的排放，有力地促進(jìn)了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（2）改革和完善能源稅。在歐盟國(guó)家，能源產(chǎn)品的稅

12、收包括一般能源稅、消費(fèi)稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、增值稅、燃料稅等稅種。在美國(guó)，聯(lián)邦政府和州政府都開(kāi)征燃油消費(fèi)稅。能源稅的實(shí)施在優(yōu)化能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，提高能源的利用效率，減緩了溫室氣體的排放方面發(fā)揮了積極作用。（3）實(shí)施稅收優(yōu)惠。除了對(duì)高碳行業(yè)和行為直接征稅限制外，很多國(guó)家還對(duì)節(jié)能減排行為實(shí)施廣泛的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)石油、天然氣、煤氣和電力企業(yè)等采取節(jié)能措施。此外，還有許多針對(duì)個(gè)人節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠措施，這些稅收減免對(duì)增強(qiáng)社會(huì)公眾的節(jié)能環(huán)保意識(shí)，起了積極的激勵(lì)作用。（4）節(jié)能設(shè)備投資抵稅和加速折舊。國(guó)外已有20多個(gè)國(guó)家對(duì)符合規(guī)定要求的節(jié)能技術(shù)和設(shè)備減免所得稅。對(duì)于企業(yè)購(gòu)置用于提高能效的設(shè)備，可按

13、購(gòu)置成本的一定比例來(lái)計(jì)算所得稅的抵免額進(jìn)行抵扣。企業(yè)購(gòu)置政府指定的節(jié)能設(shè)備，還可在普通折舊的基礎(chǔ)上，按購(gòu)置費(fèi)的一定比例提取特別折舊，其目的是降低企業(yè)投資低碳產(chǎn)業(yè)的成本，提高低碳產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，以推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（5）碳稅設(shè)置遵循中性化原則。大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家征收碳稅或能源稅的主要目的并非為擴(kuò)大稅源，增加財(cái)政收入，而是為了提高能效，降低能耗。因此，在收碳稅或能源稅的使用上，一般都具有定向性或?qū)？顚?zhuān)用的性質(zhì)。如在征收碳稅時(shí)，大多數(shù)國(guó)家秉持的是稅收中性原則，通過(guò)特定渠道再返回企業(yè)，同時(shí)相應(yīng)地降低其他稅收收入的比重，市場(chǎng)主體不會(huì)因稅收的總體負(fù)擔(dān)增加而影響其競(jìng)爭(zhēng)力。 三、健全和完善我國(guó)低碳稅收政策的

14、路徑選擇 （一）現(xiàn)行低碳稅收政策的缺失與弊端 1現(xiàn)行稅收覆蓋有限，環(huán)節(jié)狹窄。低碳技術(shù)的開(kāi)發(fā)是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，由此稅收政策應(yīng)涉及低碳技術(shù)的投資、研發(fā)、設(shè)備制造、檢測(cè)認(rèn)證、設(shè)備利用等各個(gè)環(huán)節(jié)，我國(guó)現(xiàn)有稅收政策僅覆蓋其有限環(huán)節(jié)，如煤炭是我國(guó)空氣主要的污染源，但現(xiàn)行稅收政策尚未對(duì)煤炭清潔技術(shù)的研發(fā)與使用給予支持，不利于通過(guò)低碳技術(shù)的開(kāi)發(fā)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。又如在清潔能源開(kāi)發(fā)利用的支持政策中，僅對(duì)垃圾發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電、變性乙醇燃料等可再生能源的開(kāi)發(fā)予以支持，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展太陽(yáng)能、地?zé)崮?、生物制能等能源缺乏支持，不利于從根本上改變我?guó)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，為清潔能源的發(fā)展拓寬空間。 2適合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)

15、展的綠色稅收體系尚未建立。綠色稅收，是指為了保護(hù)環(huán)境、合理開(kāi)發(fā)利用資源、提高能源的效能，支持清潔生產(chǎn)、推行綠色消費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)資源有效利用、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的可持續(xù)發(fā)展而征收的稅收或建立的稅收體系。在綠色稅收體系中，最主要的是環(huán)境稅，它是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。部分發(fā)達(dá)國(guó)家征收的環(huán)境稅主要有碳稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等5種，與稅收體系完善的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)以保護(hù)環(huán)境為目的、針對(duì)污染環(huán)境的行為或產(chǎn)品課稅的稅種，現(xiàn)行的環(huán)保稅收政策只是分散在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船使用稅等稅種中。盡

16、管近年來(lái)出臺(tái)環(huán)境稅的呼聲不斷高漲，但國(guó)內(nèi)關(guān)于是否開(kāi)征作為環(huán)境稅主體的碳稅、如何設(shè)計(jì)碳稅等問(wèn)題還遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，這不僅使低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展缺少稅收來(lái)源的支持，也極大地弱化了稅收政策在促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排中的調(diào)控作用。 3現(xiàn)行的稅制嚴(yán)重制約低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（1）資源稅。一是資源稅設(shè)計(jì)理念不當(dāng)。我國(guó)對(duì)設(shè)計(jì)資源稅的初衷定位主要是用于調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入并體現(xiàn)對(duì)國(guó)有資源的有償使用，無(wú)法使資源開(kāi)采企業(yè)的社會(huì)成本內(nèi)在化，也沒(méi)有綜合考慮回采率。從而資源稅對(duì)于節(jié)約資源和減少污染的調(diào)節(jié)功能大大打了折扣。二是稅基過(guò)窄。現(xiàn)行的資源稅種只對(duì)原油、天然氣、煤炭等7類(lèi)資源產(chǎn)品征稅，未將資源開(kāi)采過(guò)程中產(chǎn)生的伴生資源以及礦藏資源、土

17、地資源、水資源、動(dòng)植物資源、森林資源、草場(chǎng)資源、海洋資源等列入征稅范圍，導(dǎo)致這些資源被掠奪性開(kāi)采。同時(shí)也沒(méi)有將氟利昂、衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、一次性物品等容易給環(huán)境帶來(lái)污染的產(chǎn)品納入征稅范圍，削弱了資源稅對(duì)保護(hù)環(huán)境的調(diào)節(jié)作用。三是計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)，只對(duì)納稅人銷(xiāo)售的產(chǎn)品征收資源稅，對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采但未使用和銷(xiāo)售的不用繳納資源稅，刺激了企業(yè)和個(gè)人在開(kāi)采過(guò)程中的“揀肥棄瘦”和囤積資源的行為，造成資源的無(wú)序開(kāi)采和大量積壓，不利于企業(yè)節(jié)約地使用資源和低碳發(fā)展。（2）消費(fèi)稅。一是課稅范圍較窄，其中與低碳有關(guān)的僅有8種，而對(duì)某些高能耗、高污染、高排放的產(chǎn)品如化肥、電池、塑料袋、餐飲容器等以及煤炭尚未納入到消費(fèi)稅征

18、收范圍。二是稅率整體偏低且缺乏彈性，在消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)上，既沒(méi)有考慮到資源的級(jí)差問(wèn)題，也沒(méi)有考慮到對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品消費(fèi)行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，沒(méi)有根據(jù)產(chǎn)品低碳環(huán)保與否及環(huán)保的程度設(shè)定不同稅率。三是消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的形式不科學(xué)，消費(fèi)者只能直觀的感受到不同資源產(chǎn)品的價(jià)格差異，不清楚繳納了多少稅，不會(huì)根據(jù)消費(fèi)產(chǎn)品的稅金去決定自己的消費(fèi)行為，不利于增強(qiáng)消費(fèi)者的節(jié)能意識(shí)。（3）增值稅。一是增值稅固有的“中性”特征，加之比例稅率的操作方式，對(duì)于那些稅率相同的課稅對(duì)象不具有根據(jù)其能源是否是不可再生及污染程度的不同進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的功能。二是現(xiàn)有的增值稅對(duì)石油液化氣、煤炭制品、天然氣和煤氣等化石燃料采用低稅率的稅收政

19、策，沒(méi)有考慮到這些資源的稀缺性，及這些化石能源過(guò)量使用所產(chǎn)生的污染；而只對(duì)農(nóng)藥、化肥和薄膜等對(duì)社會(huì)有污染產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，不利于低碳農(nóng)業(yè)的發(fā)展，更不利于打造食品安全的環(huán)境。三是增值稅稅收優(yōu)惠沒(méi)有惠及太陽(yáng)能發(fā)電、水能發(fā)電、核能發(fā)電等清潔能源領(lǐng)域，妨礙了低碳能源的開(kāi)發(fā)利用。（4）企業(yè)所得稅。一是稅收優(yōu)惠政策覆蓋面小，沒(méi)有涵蓋到節(jié)能減排和促進(jìn)低碳發(fā)展的所有領(lǐng)域，如只對(duì)節(jié)能、環(huán)保、節(jié)水領(lǐng)域的相關(guān)設(shè)備、項(xiàng)目等方面給予優(yōu)惠，而對(duì)溫室氣體減排技術(shù)、清潔能源的研發(fā)等的優(yōu)惠政策則比較缺乏。二是優(yōu)惠措施單一，主要表現(xiàn)為降低稅率、減免稅，而加速折舊、延期納稅、再投資退稅等發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的優(yōu)惠方式較少，且優(yōu)惠措施主要

20、是針對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品的加工企業(yè)，無(wú)法惠及作為主要科研力量的科研單位，以調(diào)動(dòng)其科研單位研發(fā)低碳、清潔能源技術(shù)的積極性，制約了低碳技術(shù)的開(kāi)發(fā)和低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 （二）稅收政策支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對(duì)策建議 1全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，完善增值稅抵扣鏈條。增值稅是我國(guó)的主體稅種，增值稅支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展大有可為。（1）擴(kuò)大增值稅征稅范圍，支持節(jié)能減排、能源高效利用和清潔能源的開(kāi)發(fā)。要增加包括固體能源、稀有能源、不可再生能源在內(nèi)的稅目，減少其掠奪性開(kāi)采。對(duì)資源綜合利用企業(yè)從外部購(gòu)入或無(wú)償取得的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢物等納入增值稅抵扣鏈條中，合理拉開(kāi)利用再生資源、綜合利用資源與原生資源之間的稅負(fù)差距，促進(jìn)資源

21、的循環(huán)利用，最大限度地降低能源的消耗。（2）配合增值稅轉(zhuǎn)型的改革，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支持。對(duì)企業(yè)低碳設(shè)備和技術(shù)研發(fā)固定資產(chǎn)投資給予增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。通過(guò)提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的辦法，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)勢(shì)，如允許廢舊輪胎綜合利用企業(yè)在取得廢舊輪胎時(shí)按10（或更高）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以降低企業(yè)投資低碳產(chǎn)業(yè)的成本，提高低碳行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。（3）取消對(duì)農(nóng)膜、化肥、農(nóng)藥免征增值稅的規(guī)定，逐步減少該類(lèi)產(chǎn)品對(duì)土壤和水資源破壞及影響，在促進(jìn)綠色、生態(tài)農(nóng)業(yè)的發(fā)展同時(shí)，最大限度地保障食品安全。（4）實(shí)行差異性增值稅政策，強(qiáng)化增值稅根據(jù)能源是否是不可再生及污染程度的不同進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的功能，增加增值稅政策的調(diào)控彈性。對(duì)清潔能

22、源開(kāi)發(fā)利用實(shí)行低稅率，對(duì)符合低碳發(fā)展要求的機(jī)器設(shè)備與產(chǎn)品實(shí)行減免優(yōu)惠和稅收返還政策，為綠色低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供支持，提高其競(jìng)爭(zhēng)水平。 2完善現(xiàn)有的資源稅。（1）擴(kuò)大資源稅的征收范圍。為了保護(hù)有限的資源及促進(jìn)資源的合理利用，可將不可再生的稀缺資源以及存量水平接近已接近臨界值，若不停止消耗會(huì)影響其再生能力的資源納入資源稅征稅范圍，將土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水等自然資源列入納稅范圍，以杜絕其資源的掠奪性開(kāi)采。結(jié)合資源稅費(fèi)改革，將現(xiàn)行的資源性收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)等改費(fèi)為稅，規(guī)范稅費(fèi)關(guān)系，擴(kuò)大稅源，也可有效地杜絕相關(guān)職能部門(mén)和利益集團(tuán)利用手中的權(quán)力，以費(fèi)養(yǎng)人，滋生腐敗。（2

23、）資源稅改革要著力于保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)資源。要從提高資源的開(kāi)發(fā)和利用的效率出發(fā)，把資源開(kāi)采和使用同企業(yè)和消費(fèi)者的切身利益掛鉤，由此在計(jì)算資源稅稅額時(shí)，改變以往對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采但未使用和銷(xiāo)售的不用繳納資源稅的方法，采取以實(shí)際產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)的方法，并適當(dāng)考慮回采率，促使企業(yè)以銷(xiāo)定產(chǎn)，科學(xué)開(kāi)采。在進(jìn)行稅額設(shè)計(jì)時(shí)，既要考慮調(diào)節(jié)級(jí)差收入，又要考慮到資源的開(kāi)采和保護(hù)，對(duì)一些特殊能源如不可再生和不可替代的稀缺性、開(kāi)采污染嚴(yán)重的資源征以重稅，科學(xué)合理地開(kāi)發(fā)和利用資源，防止因?yàn)槁訆Z性開(kāi)采導(dǎo)致的浪費(fèi)與低效使用。 3繼續(xù)推進(jìn)消費(fèi)稅的改革與完善。擴(kuò)大消費(fèi)稅的覆蓋范圍。結(jié)合能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將不符合低碳發(fā)展要求的高能耗、高

24、污染、高排放，同時(shí)又對(duì)生態(tài)環(huán)境和公眾生活造成危害的產(chǎn)品納入到消費(fèi)稅的征收范圍。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)煤和火電等污染性能源、船和飛機(jī)等高能耗機(jī)動(dòng)工具征收消費(fèi)稅。對(duì)非再生、稀缺性強(qiáng)的資源課以重稅，切實(shí)發(fā)揮消費(fèi)稅在節(jié)約資源、促進(jìn)節(jié)能減排和低碳發(fā)展中的調(diào)節(jié)作用。針對(duì)我國(guó)汽車(chē)消費(fèi)過(guò)程中對(duì)資源合理使用產(chǎn)生的一些問(wèn)題，可考慮在繼續(xù)試行對(duì)不同排量的小汽車(chē)采用差別稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)排氣量相同的小汽車(chē)視其是否安裝尾氣凈化裝置而試行區(qū)別對(duì)待，并明確規(guī)定對(duì)使用“綠色”燃料的小汽車(chē)免征消費(fèi)稅。使用燃油的助力自行車(chē)也應(yīng)和摩托車(chē)、小汽車(chē)一樣征收消費(fèi)稅。取消車(chē)輛購(gòu)置稅，將其并入消費(fèi)稅，按污染程度設(shè)置差別稅率，簡(jiǎn)化稅種，促使納稅

25、人自覺(jué)保護(hù)和改善環(huán)境。 4改革企業(yè)所得稅支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所得稅屬于直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特性，因此采用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)引導(dǎo)企業(yè)投資方向具有直接調(diào)節(jié)的作用。要充分發(fā)揮企業(yè)所得稅政策的激勵(lì)作用，借鑒發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的一般做法，綜合利用投資抵免、再投資退稅、加速折舊、延期納稅、盈虧相抵等手段，減輕企業(yè)投資低碳產(chǎn)業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)；低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心是低碳技術(shù)的研發(fā)，由此對(duì)于企業(yè)用于與低碳技術(shù)相關(guān)的技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新費(fèi)用應(yīng)于在稅前扣除，激勵(lì)企業(yè)大膽進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。要發(fā)揮企業(yè)所得稅在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用，大力發(fā)展低能耗、低排放的低碳服務(wù)業(yè)，這是推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。特別是對(duì)新興服務(wù)業(yè)，比如現(xiàn)代物流、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)和文化創(chuàng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，可加大所得稅優(yōu)惠政策支持的力度，完善所得稅費(fèi)用扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)行的投資，允許申請(qǐng)一定比例的所得稅抵免，提高服務(wù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工業(yè)的費(fèi)用扣除比例，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。中小服務(wù)業(yè)企業(yè)是就業(yè)和技術(shù)創(chuàng)新的主體，要加大其扶持的力度，允許中小服務(wù)業(yè)企業(yè)在稅率、稅收抵免、費(fèi)用扣除和延緩納稅等方面享受更加優(yōu)惠的待遇，增強(qiáng)其