所有者權益教學講義

1、所有者權益實收資本、資本公積、利得和損失、盈余公積、未分配利潤等。 （1）實收資本：是投資者實際投入企業(yè)經營活動的各項財產物資。投資者可以用現(xiàn)金、實物和無形資產向企業(yè)投資。（2）資本公積：包括股本溢價、法定財產重估增值、接受捐贈的資產價值等。（3）盈余公積金：是指按照國家有關規(guī)定從利潤中提取的公積金。（4）未分配利潤：是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。1. 實收資本：實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業(yè)的基本產權關系。實收資本是企業(yè)永久性的資金來源，它是保證企業(yè)持續(xù)經營和償還債務的最基本的物質基礎

2、，是企業(yè)抵御各種風險的緩沖器。 實收資本包括投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用。 注冊資金，也稱為注冊資本是指在公司登記機關登記的全部股東實繳的出資額。 實收資本大于或等于注冊資本。 如果實收資本小于注冊資本，說明該公司資本金沒有到位。 實收資本不等同注冊資金，實收資本是企業(yè)股東（或叫老板）投向企業(yè)的資金，可注冊資本是工商局規(guī)定企業(yè)在成立前在銀行最低自有存款限額呀，注冊資本=實收資本。 注冊資本是企業(yè)有一定負債和償還能力的自有資金，能承受一定風險。 實收資本是企業(yè)股東向企業(yè)的投入，愛投入多少就投多少，反正銀行存款必需要有工

3、商局規(guī)定的注冊最低限額。注冊資本是法律上規(guī)定的強制性要求，而實收資本則是企業(yè)在實際業(yè)務中遵循法律規(guī)定的結果，二者不是同一個概念，但在現(xiàn)行制度下，它們在金額上又是相等的。 企業(yè)實收資本指企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。按投資主體分為六種：國家資本：國家資本：是指有權代表國家投資的政府部門或機構以國有資產投入企業(yè)形成的資本。不論企業(yè)的資本是哪個政府部門或機構投入的，只要是以國家資本進行投資的，均作為國家資本。集體資本：集體資本：是指由本企業(yè)勞動群眾集體所有和集體企業(yè)聯(lián)合經濟組織范圍內的勞動群眾集體所有的資產投入形成的資本金。法人資本：法人資本：是指其他法人單位投入本企業(yè)的資本。個人資本：個人資本：

4、是指社會個人或者本企業(yè)內部職工以個人合法財產投入企業(yè)形成的資本。港澳臺資本：港澳臺資本：是指香港、澳門特別行政區(qū)和臺灣省的投資者投入企業(yè)的資本。外商資本：外商資本：是指外國投資者投入企業(yè)的資本。2 . 資本公積：是指由投資者投入的，但不能計入實收資本的資產價值，或從其他來源取得、由投資者享有的資金。 資本公積的內容主要包括資本溢價或股本溢價、接受捐贈資產、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。 資本公積的用途是轉贈資本。 資本公積從來源上看，不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉化而來，本質上屬于投入資本的范疇。 盡管資本公積與實收資本都屬于投入資本范疇，但兩者又有區(qū)別。實收資本一般是指投

5、資者投入的、為謀求價值增值的原始投資，而且屬于法定資本，與企業(yè)的注冊資本相一致，因此，對實收資本的來源和金額都會有比較嚴格的限制。而資本公積在金額上并沒有嚴格的限制，而且在來源上也相對比較多樣。 3. 盈余公積 ：是指企業(yè)從稅后利潤中提取形成的、存留于企業(yè)內部、具有特定用途的收益積累。盈余公積是根據(jù)其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類。公益金專門用于企業(yè)職工福利設施的支出，如購建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等方面的支出。舊公司法第一百七十七條規(guī)定，公司制企業(yè)按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。2006年新公司法僅規(guī)定公司按照稅后利潤的10%提取法定公積金。取消了所有關于“法定公益金”

6、的規(guī)定。一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。上市公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。二是任意盈余公積。任意盈余公積主要是上市公司按照股東大會的決議提取。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取，后者則由公司自行決定提取。（1）彌補虧損企業(yè)發(fā)生虧損時，應由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內實現(xiàn)的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損經過五年期間

7、未彌補足額的，尚未彌補的虧損應用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經股東大會批準。（2）轉增資本企業(yè)將盈余公積轉增資本時，必須經股東大會決議批準。在實際將盈余公積轉增資本時，要按股東原有持股比例結轉。盈余公積轉增資本時，轉增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊資本的25%。（3）分配股利分配股利，原則上企業(yè)當年沒有利潤，不得分配股利，如為了維護企業(yè)信譽，用盈余公積分配股利，必須符合下列條件：(1)用盈余公積彌補虧損后，該項公積金仍有結余。(2)用盈余公積分配股利時，股利率不能太高，不得超過股票面值的6%。(3)分配股利后，法定盈余

8、公積金不得低于注冊資本的25%。盈余公積的提取實際上是企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制。提取盈余公積本身就屬于利潤分配的一部分，提取盈余公積相對應的資金，一經提取形成盈余公積后，在一般情況下不得用于向投資者分配利潤或股利。盈余公積的用途，并不是指其實際占用形態(tài)，提取盈余公積也并不是單獨將這部分資金從企業(yè)資金周轉過程中抽出。企業(yè)提取的盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉增資本，只不過是在企業(yè)所有者權益內部結構的轉換，如企業(yè)以盈余公積彌補虧損時，實際是減少盈余公積留存的數(shù)額，以此抵補未彌補虧損的數(shù)額，并不引起企業(yè)所有者權益總額的變動;企業(yè)以盈余公積轉增資本時，也只是減少盈余公積結

9、存的數(shù)額，但同時增加企業(yè)實收資本或股本的數(shù)額，也并不引起所有者權益總額的變動。至于企業(yè)盈余公積的結存數(shù)，實際只表現(xiàn)企業(yè)所有者權益的組成部分，表明企業(yè)生產經營資金的一個來源而已，其形成的資金可能表現(xiàn)為一定的貨幣資金，也可能表現(xiàn)為一定的實物資產，如存貨和固定資產等，隨同企業(yè)的其他來源所形成的資金進行循環(huán)周轉。4. 未分配利潤：是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指明特定用途的利潤。相對于所有者權益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權。舉例：上市公司報表中的“未分配利

10、潤”明細科目的余額，反映上市公司累積未分配利潤或累計未彌補虧損。由于各種原因，如平衡各會計年度的投資回報水平，以豐補歉，留有余地等。上市公司實現(xiàn)的凈利潤不予以全部分完，剩下一部分留待以后年度進行分配。這樣，一年年的滾存下來，結余在“未分配利潤”明細科目上，它反映的是歷年累計的未分配利潤。同樣道理，上一年度未彌補虧損，留待以后年度彌補，以后年度又發(fā)生虧損繼續(xù)滾存下來，結余在“未分配利潤”明細科目上，它反映的是歷年累計的虧損，記為負數(shù)。順序分配企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤總額在交完所得稅后，其凈利潤可按以下順序進行分配：1、彌補以前年度虧損；（用利潤彌補虧損無須專門作會計分錄）2、提取法定盈余公積公益金；（

11、盈余公積用于彌補虧損或轉增資本；公益金只能用于職工集體福利）3、提取任意盈余公積；4、分配優(yōu)先股股利；5、分配普通股股利。最后剩下的就是年終未分配利潤。注意問題：進行未分配利潤核算時，應注意以下幾個問題：（1）未分配利潤核算是通過“利潤分配未分配利潤”賬戶進行的。（2）未分配利潤核算一般是在年度終了時進行的，年終時，將本年實現(xiàn)的凈利潤結轉到“利潤分配未分配利潤”賬戶的貸方。同時將本年利潤分配的數(shù)額結轉到“利潤分配未分配利潤”賬戶的借方。（3）年末結轉后的“利潤分配未分配利潤”賬戶的貸方期末余額反映累計的未分配利潤，借方期末余額反映累計的未彌補虧損。未分配利潤是企業(yè)年終結算時，當年所實現(xiàn)的利潤與

12、已分配利潤調整的結果，其計算可以用下列公式表示：年末累計未分配利潤=上年累計未分配利潤+本年全年實現(xiàn)凈利潤-本年已分配利潤5. 利得與損失：（1）利得：是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。與損失相對。例如：可供出售的金融資產的公允價值超過賬面的價值等。直接計入當期利潤的利得，如：處置固定資產的凈收益、處置無形資產的凈收益和罰款收入等。利得不一定會影響利潤，如計入所有者權益的利得。但不管是直接計入當期損益的利得還是直接計入所有者權益的利得，最終都會導致所有者權益的增加。5. 利得與收入的區(qū)別利得：企業(yè)非日?；顒有纬傻?，與投資者投入資本無關的

13、會導致所有者權益增加的經濟利益流入。收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務、他人使用本企業(yè)資產等日常活動中形成的經濟利益的總流入。利得與收入的區(qū)別：區(qū)別點：1、概念范圍不同。收入與利得的區(qū)別廣義的收入含有利得,但是利得和狹義的收入是不一樣的,收入是日?；顒赢a生的,而利得是非日常活動產生的,收入如銷售商品,提供勞務等,而利得則如出售固定資產等非日?；顒赢a生的,收入記入利潤,而利得則分為兩部分,一部分通過營業(yè)外收入計入利潤,而另外一部分則直接計入所有者權益。2、利得通常從偶發(fā)的經濟業(yè)務中取得，屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。3、會計處理方式不同。在會計中，區(qū)別收入與利得是一個列示和編制報表的問題，收入和費用通常以毛額列示，利得與損失通常以凈額列示，即利得要扣除有關的支出，損失要扣除有關的收益。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。損失：企業(yè)所得稅法術語，即納稅人生產、經營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經營虧損和投資損失以及其他損失。會計中的損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無