企業(yè)接受財(cái)政扶持資金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)接受財(cái)政扶持資金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)處理 摘要：國(guó)家為了鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，常常會(huì)給予一定的財(cái)政扶持資金，促進(jìn)企業(yè)的改革和發(fā)展。本文分析了企業(yè)接受國(guó)家財(cái)政性扶持資金的稅務(wù)處理以及會(huì)計(jì)處理。 關(guān)鍵詞：財(cái)政扶持資金 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)處理 投資 貸款 2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)大爆炸以后，中國(guó)各級(jí)政府為幫助各中小企業(yè)順利度過危機(jī)難關(guān)，加大力度實(shí)施了各種資金資助和扶持。主要反映在企業(yè)賬面就是受到的各類財(cái)政性資金增多，有些企業(yè)嚴(yán)格依照企業(yè)會(huì)計(jì)證準(zhǔn)則來對(duì)企業(yè)取得了財(cái)政扶持資金予以處理，但也不乏一些企業(yè)賬務(wù)“五花八門”，給稅務(wù)處理帶來了不小困難?；诖?，筆者以為企業(yè)接受財(cái)政扶持資金應(yīng)高度注意其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)

2、處理。 一、企業(yè)財(cái)政性資金的稅務(wù)處理 從稅務(wù)方面來說，財(cái)政性資金指的是企業(yè)從政府或者有關(guān)部門獲得的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但是不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國(guó)家投資，指的是國(guó)家以投資者的名義按照相關(guān)規(guī)定投入企業(yè)，并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本。 企業(yè)取得的財(cái)政性資金不僅僅包括政府撥款，還包括政府及其有關(guān)部門的資金扶持。對(duì)于直接減免的稅款，只有增值稅應(yīng)該并入應(yīng)稅收入，其他稅種的直接減免額不能并入應(yīng)稅收入。即征即退、先征后退、先征后返的稅收形式都屬于稅收優(yōu)惠，也就是稅務(wù)部門征收足額的稅款，然后由稅務(wù)部門或財(cái)政部門

3、退還已經(jīng)征收的全部稅款或部分稅款。出口退稅款不能并入收入總額，因?yàn)槌隹谕硕愂瞧髽I(yè)購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)負(fù)擔(dān)的部分，退換的是上一個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，不是本環(huán)節(jié)的稅收。在一些地方，政府為了促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，都應(yīng)該計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅收入。 根據(jù)企業(yè)所得稅法，收入總額的不征稅收入指的是企業(yè)從政府部門和其他部門取得的財(cái)政性資金。不征稅收入在計(jì)算納稅得時(shí)候，可以在收入總額中進(jìn)行扣除。不征稅收入還要滿足以下條件：企業(yè)必須提供用于專項(xiàng)用途的資金撥付文件；撥付資金的政府部門以及財(cái)政部門對(duì)撥付的資金有具體的管理要求和管理方法；企業(yè)對(duì)撥付資金進(jìn)行單獨(dú)的核算。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不征

4、稅收入用于支出的費(fèi)用，在計(jì)算稅款時(shí)，不得進(jìn)行扣除，用于支出形成的資產(chǎn)，在計(jì)算折舊以及攤銷的時(shí)候，不得進(jìn)行扣除。 根據(jù)通知的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的稅款、由國(guó)務(wù)院和財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金、由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，允許在稅前進(jìn)行扣除。企業(yè)繳納的其他不符合上述審批管理權(quán)限的基金、收費(fèi)等，不得在稅前進(jìn)行扣除。 二、企業(yè)財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)處理 從會(huì)計(jì)方面來說，財(cái)政性資金指的是企業(yè)從政府或者有關(guān)部門獲得的財(cái)政補(bǔ)助、財(cái)政補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金。目前，我國(guó)財(cái)政性扶持資金主要包括國(guó)家直接投資和資本注入的財(cái)政撥款，企業(yè)項(xiàng)目工程投資補(bǔ)

5、助和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，貸款貼息以及專項(xiàng)補(bǔ)助資金，政府轉(zhuǎn)貸和償還性資助資金，彌補(bǔ)虧損、救助損失和其他用途的資金。 根據(jù)財(cái)務(wù)通則，財(cái)政性資金在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，可以分為權(quán)益性資金和收益性資金。國(guó)家直接投資和資本注入的財(cái)政資金，計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本和股本，增加國(guó)家資本或者國(guó)有資本公積；政府轉(zhuǎn)貸和償還性資助資金，資金使用以后要求返回本金的財(cái)政性資金，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該計(jì)入借款處理或者付款處理，作為負(fù)債管理。以上兩種情況屬于權(quán)益性資金，其他屬于收益性資金。對(duì)于財(cái)政撥款資金，國(guó)家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行處理，如果沒有明確規(guī)定，則由投資者共同擁有；企業(yè)貸款貼息以及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助資金，作為企業(yè)收益性資金；企業(yè)用于彌補(bǔ)

6、虧損、救助損失以及其他用途的，作為企業(yè)的收益資金。 區(qū)分財(cái)政性資金的性質(zhì)時(shí)，主要是看資金是無償取得還是直接取得的。資金的無償取得是指政府不會(huì)因?yàn)檠a(bǔ)助企業(yè)而享有資金的所有權(quán)，而企業(yè)不需要償還資金，這同政府進(jìn)行采購(gòu)和借貨、所有者進(jìn)行投資的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不一樣的。資金的直接取得是指企業(yè)直接從政府獲得貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣資產(chǎn)，獲得經(jīng)濟(jì)效益，比如稅后返還以及先征后返的形式。如果直接減免稅款或者出口退稅，就不屬于直接獲得財(cái)政資金的范圍，因?yàn)闆]有涉及到轉(zhuǎn)移的資金支持。在實(shí)際操作中，稅收補(bǔ)助的形式不同，它們的會(huì)計(jì)處理方式也是不同的。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府補(bǔ)助指的是政府無償補(bǔ)助給企業(yè)貨幣資產(chǎn)以及非貨幣資產(chǎn)，但是不

7、包括政府作為企業(yè)所有者所投資的資本，實(shí)際上就是政府在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，由于特殊因素可能造成損失而給予的財(cái)政性資金補(bǔ)助。 另外，對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，需要根據(jù)政府補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。政府補(bǔ)助包括資產(chǎn)補(bǔ)助和收益補(bǔ)助。資產(chǎn)補(bǔ)助是指企業(yè)取得政府補(bǔ)助，屬于遞延損益，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，進(jìn)行平均分配，分次計(jì)入各期損益。該資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前，應(yīng)該還沒有分配的遞延損益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。收益補(bǔ)助是指用于補(bǔ)償企業(yè)后期的損失以及其他相關(guān)費(fèi)用，在取得補(bǔ)助時(shí)，確認(rèn)為遞延損益，在費(fèi)用確認(rèn)期間計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)用于補(bǔ)償企業(yè)的損失費(fèi)用以及相關(guān)費(fèi)用時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 三、結(jié)語(yǔ) 總之，當(dāng)企業(yè)接受財(cái)政扶持資金的時(shí)候，應(yīng)該首先考慮是否屬于不征收收入，然后進(jìn)行稅務(wù)處理。對(duì)于應(yīng)該并入納稅所得額的財(cái)政性資金，應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)處理以及費(fèi)用支出，確認(rèn)是否損益，然后考慮具體的納稅調(diào)整。 參考文獻(xiàn)： 1劉金霞.試析企業(yè)財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)處理j.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012（5）：101-102 2王淑霞.李偉毅試析企業(yè)財(cái)政性資金的財(cái)稅處理j.商業(yè)會(huì)計(jì)，201