《管理會計實務(wù)》課件：模塊10 責(zé)任會計

1、管理會計實務(wù) 模塊模塊10 責(zé)任會計責(zé)任會計 項目1 責(zé)任會計的認(rèn)知 10.1.1責(zé)任會計的概念 責(zé)任會計一詞源于西方，它是指為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理要求，以企業(yè)內(nèi)部建立的若干責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任為核算對象，并對責(zé)任中心對所分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟活動進(jìn)行控制、核算、分析和考核的一種會計制度。 責(zé)任會計是會計核算和會計管理向企業(yè)內(nèi)部縱深發(fā)展而出現(xiàn)的一種服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的會計制度，這種制度要求在企業(yè)內(nèi)部以可控責(zé)任為目標(biāo)劃分責(zé)任中心，然后為每個責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算并按責(zé)任中心組織核算工作，最后通過預(yù)算與實際執(zhí)行結(jié)果的比較來考核各個責(zé)任中心的業(yè)績并兌現(xiàn)獎懲。 10.1.2企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任會計的關(guān)系 現(xiàn)代企業(yè)隨著

2、規(guī)模的不斷擴大、經(jīng)營管理的日趨復(fù)雜以及管理部門及事項的不斷增多，使得原有的單一制、集權(quán)制的管理模式很難適用。為了應(yīng)對日趨激烈的市場競爭，適應(yīng)快速多變的外部環(huán)境，分權(quán)制管理成為一種普遍的趨勢。于是企業(yè)越來越多向下授予經(jīng)營管理權(quán)，同時通過責(zé)任會計制度加強內(nèi)部控制。這就出現(xiàn)了很多大型企業(yè)將所屬各級、各部門按其權(quán)力和責(zé)任的大小將各種成本中心、利潤中心、投資中心等責(zé)任中心，實行分權(quán)管理。 10.1.3責(zé)任會計的基本內(nèi)容 1）設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍 2）編制責(zé)任預(yù)算，確定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn) 3）合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 4）準(zhǔn)確核算各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績，及時控制 5）分析評價業(yè)績，落實獎懲制度 10.1.4責(zé)任

3、會計的基本原則 1）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則 2）目標(biāo)一致原則 3）可控性原則 4）反饋性原則項目項目2 責(zé)任中心的劃分及評價責(zé)任中心的劃分及評價方法方法 10.2.1責(zé)任中心的含義 責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部在其明確的行動范圍內(nèi)承擔(dān)規(guī)定責(zé)任，享有相應(yīng)的權(quán)力、單獨進(jìn)行經(jīng)濟核算并可根據(jù)績效大小受到獎懲的企業(yè)內(nèi)部組織單位或部門。凡是管理上可分、責(zé)任可以辯認(rèn)、成績可以單獨考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一流水線。 10.2.2成本中心及其評價方法 1）成本中心含義 所謂成本中心，是指只發(fā)生成本（費用）而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成

4、本中心。對這類成本責(zé)任中心只是考核成本，而不能考核其他內(nèi)容。 2）產(chǎn)品成本與責(zé)任成本的區(qū)別 3）對成本中心的考核評價 成本中心沒有收入，只對成本負(fù)責(zé)，因而對成本中心的評價與考核應(yīng)以責(zé)任成本為重點。即以業(yè)績報告為主要依據(jù)來衡量責(zé)任成本的實際完成情況，包括計算可控成本實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異，確定差異性質(zhì)，追溯差異原因，據(jù)此進(jìn)行獎懲，同時通過信息反饋，積極采取措施進(jìn)行適時控制。對成本中心的考評主要集中于目標(biāo)（預(yù)算）成本完成情況的考核上。 預(yù)算成本差異額=預(yù)算成本實際成本 （10.1） 預(yù)算數(shù)大于實際數(shù)稱為有利差異，表示節(jié)約，反之，為不利差異，表示超支。10.2.3利潤中心及其評價方法1）利潤中心含義所

5、謂利潤中心，是指既要發(fā)生成本，又能取得收入的責(zé)任中心。它既要控制成本的發(fā)生，也要對收入與成本的差額（即利潤）進(jìn)行控制。2）對利潤中心的考核評價對利潤中心工作的業(yè)績進(jìn)行考核評價也是通過編制業(yè)績報告，在分析實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。由于利潤中心既要對成本負(fù)責(zé)，同時又要對收入和利潤負(fù)責(zé)，因此利潤中心業(yè)績報告要反映成本，收入及利潤的預(yù)算數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù)，并對差異原因進(jìn)行分析。在實際工作中，對利潤中心的考核指標(biāo)主要是部門經(jīng)理邊際、部門邊際和稅前利潤。邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動成本總額 （10.3）部門經(jīng)理邊際=銷售收入總額-變動成本總額-部門經(jīng)理可控專屬固定成本 （10.4）部門邊際=部門

6、經(jīng)理邊際-部門經(jīng)理不可控專屬固定成本 （10.5）稅前利潤=部門邊際-上級分配共同固定成本 （10.6） 10.2.4投資中心及其評價方法 1）投資中心含義 所謂投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得心入、獲得利潤，還有權(quán)進(jìn)行投資的這樣一種責(zé)任中心。這種責(zé)任中心不僅要對責(zé)任成本、責(zé)任利潤負(fù)責(zé)，還要對投資的收益負(fù)責(zé)。在組織形式上，投資中心一般是獨立的法人,而成本中心基本上不是獨立的法人，利潤中心可以是獨立的法人，也可以不是獨立的法人。 2）對投資中心的考核評價 對投資中心的業(yè)績進(jìn)行評價和考核，除成本、收入和利潤等指標(biāo)外，重點應(yīng)放在“投資報酬率”和“剩余收益”這兩項指標(biāo)上。 項目項目3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含

7、義及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義及制定方法制定方法 10.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義 在責(zé)任會計體系中，企業(yè)內(nèi)部的每一個責(zé)任中心都是作為相對獨立的商品生產(chǎn)經(jīng)營者存在的，為了分清經(jīng)濟責(zé)任，各責(zé)任中心之間的經(jīng)濟往來，應(yīng)當(dāng)按照等價交換的原則實行“商品交換”。各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品（或勞務(wù)）時，要按照一定的價格，采用一定的結(jié)算方式，進(jìn)行計價結(jié)算。這種計價結(jié)算并不真正動用企業(yè)貨幣資金，而是一種觀念上的貨幣結(jié)算，是一種資金限額指標(biāo)的結(jié)算。計價結(jié)算過程中使用的價格，稱為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 10.3.2制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則 1）公平性原則 2）目標(biāo)一致原則 3）反饋性原則 10.3.3制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法1）市場價格

8、法市場價格法是指在各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)時，根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格來制定其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。從考評責(zé)任中心的工作業(yè)績來看，市場價格是制定產(chǎn)品或勞務(wù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的最好依據(jù)，因為市價比較客觀，對買賣雙方均無偏袒。但市場法并不等于直接將市場價格用作內(nèi)部結(jié)算，在內(nèi)部結(jié)算時需要根據(jù)實際情況進(jìn)行必要調(diào)整。比如，市場價格一般包括銷售費、廣告費，有時還包括運輸費的補償?shù)雀鞣N銷售環(huán)節(jié)的中間費用，而這些在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格中都是需要調(diào)整的。2）協(xié)商價格法協(xié)商價格法也叫議價法，是轉(zhuǎn)讓雙方以正常的市場價格為基礎(chǔ)，定期共同協(xié)商，確定出一個雙方均愿接受的價格作為計價的標(biāo)準(zhǔn)。這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格必須以對企業(yè)總體有利和轉(zhuǎn)讓雙方均樂

9、于接受為前提。在一般前提下，議價可比市場價格略低一些，這樣可以同時滿足轉(zhuǎn)讓雙方特定需要，又兼顧各責(zé)任中心的經(jīng)濟利益。 10.3.3制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法 3）雙重價格法 雙重價格法是對同一中間產(chǎn)品就轉(zhuǎn)讓雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎(chǔ)，以使轉(zhuǎn)讓雙方都有動機“買”和“賣”，而使企業(yè)整體得益。這是因為，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要是為了對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行評價和考核之用，故雙方所采用的轉(zhuǎn)讓價格不需要完全一致，可分別選用對自己有利的價格作為計價基礎(chǔ)。 4）成本加成法 成本加成法是在各中間產(chǎn)品的成本基礎(chǔ)上加上一定比例的內(nèi)部利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。模塊小結(jié)模塊小結(jié)本模塊通過三個案例使學(xué)生認(rèn)知了責(zé)任會計制度的建立、責(zé)任中心的劃分和評價方法、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定。案例1“建立濱?？焖俟镜呢?zé)任會計制度”，通過濱?？焖俟緲I(yè)務(wù) 經(jīng)理的關(guān)于責(zé)任會計制度建立的設(shè)想，分析出責(zé)任會計制度建立的主要依據(jù)，即分權(quán)制、責(zé)任會計建立的內(nèi)容和原則。案例2“我愛我家連鎖門店的提高利潤率的措施”，通過我愛我家下屬門店為達(dá)到其責(zé)任中心的考核指標(biāo)而做出的不當(dāng)措施的案例，引出責(zé)任中心的劃分及相關(guān)考核方法。提出責(zé)任中心的基本劃分：成本中心、利潤中