383.D關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)問題研究 文獻(xiàn)綜述

1、科技學(xué)院學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）文 獻(xiàn) 綜 述題目 關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)問題研究 院（系） 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué)本科2006級(jí) 學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) 指導(dǎo)教師（簽字） 文獻(xiàn)綜述要求1.文獻(xiàn)綜述是要求學(xué)生對(duì)所進(jìn)行的課題搜集大量情報(bào)資料后綜合分析而寫出的一種學(xué)術(shù)論文。其特點(diǎn)“綜”是要求對(duì)文獻(xiàn)資料進(jìn)行綜合分析、歸納整理，使材料更加精練明確、更有邏輯層次；“述”就是要求對(duì)綜合整理后的文獻(xiàn)進(jìn)行比較專門的、全面的、深入的、系統(tǒng)的描述和評(píng)價(jià)。2.文獻(xiàn)綜述中引用的中外文資料，內(nèi)容必須與課題或?qū)I(yè)方向緊密相關(guān)，理工類不得少于10篇，其它不少于12篇。3.文獻(xiàn)綜述不少于2000字，按規(guī)定格式用鋼筆工整書寫。其所

2、附注釋、參考文獻(xiàn)格式要求同正文。文獻(xiàn)綜述的評(píng)閱評(píng)閱要求：應(yīng)根據(jù)學(xué)校“文獻(xiàn)綜述要求”，對(duì)學(xué)生的文獻(xiàn)綜述內(nèi)容的相關(guān)性、閱讀數(shù)量以及綜述的文字表述情況等作具體的評(píng)價(jià)。指導(dǎo)教師的評(píng)語：指導(dǎo)教師簽名 年 月 日科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文 關(guān)于合并報(bào)表的研究文獻(xiàn)綜述關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)問題研究摘要：債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人同意作出讓步的行為。本綜述首先利用債務(wù)重組的定義和產(chǎn)生讓讀者理解債務(wù)重組的由來；然后對(duì)現(xiàn)行我國債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行探討，借鑒已有文獻(xiàn)對(duì)這些會(huì)計(jì)問題提出解決的方案；最后綜述債務(wù)重組會(huì)計(jì)研究的價(jià)值和意義。關(guān)鍵詞：債務(wù)重組 會(huì)計(jì)處理 當(dāng)期損益 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 我國財(cái)政部于

3、2006年發(fā)布了債務(wù)重組新準(zhǔn)則。這是我國會(huì)計(jì)制度的一個(gè)巨大突破，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。本人搜集有關(guān)債務(wù)重組會(huì)計(jì)的期刊12篇。相關(guān)文章涉及了債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)問題。本文選擇其中具有代表性的觀點(diǎn)予以概述。一、 債務(wù)重組的定義及產(chǎn)生 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組將債務(wù)重組界定為“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。債務(wù)重組定義中的“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指?jìng)鶆?wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按照原定條件償還債務(wù)；“債權(quán)人作出讓步”，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值

4、償還債務(wù)。作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人的部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付利率等。 錢愛民老師在“債務(wù)重組、核心競(jìng)爭(zhēng)力與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展”錢愛民.債務(wù)重組、核心競(jìng)爭(zhēng)力與可持續(xù)發(fā)展.財(cái)會(huì)月刊（理論）.2008，（10）里寫到，債務(wù)重組是指企業(yè)對(duì)其債務(wù)的償還方式、付款期限以及付款條件等進(jìn)行的重新安排。“破產(chǎn)的變遷”韓德強(qiáng).破產(chǎn)的變遷.商界評(píng)論.2009，（7）中說，一旦立刻讓企業(yè)破產(chǎn)，實(shí)施破產(chǎn)清算，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)可能所剩無幾，而經(jīng)過重組以后，企業(yè)有可能度過蕭條期，產(chǎn)生出豐厚的利潤來。打一個(gè)不太適當(dāng)?shù)谋确?，將一個(gè)人殺了，分他的肉和骨頭，比一頭豬還不值錢。繼續(xù)讓這個(gè)人活下去，給點(diǎn)水，給點(diǎn)飯，沒

5、準(zhǔn)他還能恢復(fù)元?dú)?，繼續(xù)打工掙錢。面對(duì)這兩種選擇，債權(quán)人很難不讓步。許娟老師在“債務(wù)重組思考”許娟.債務(wù)重組的思考.2009，(7)一文中提到，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為此需要不斷的根據(jù)環(huán)境的變化，調(diào)整經(jīng)營策略，防范和控制經(jīng)營及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但有時(shí)，由于各種因素（包括內(nèi)部和外部）的影響，企業(yè)可能出現(xiàn)一些暫時(shí)性的財(cái)務(wù)困難，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不靈，難以按期償還債務(wù)。在此情況下，作為債權(quán)人，一種方式是通過法律程序，要求債務(wù)人破產(chǎn)，以償清債務(wù)。但這樣一來，如果需要償還的數(shù)額較大，進(jìn)行破產(chǎn)清算后的金額根本不足以抵償它的債務(wù)時(shí)，企業(yè)就寧愿選擇另一種方式，以盡可能地收回債權(quán)，減少損失。這種方式就是，通過和債

6、務(wù)人相互協(xié)商，用債務(wù)重組的方式，債權(quán)人作出某些讓步，使債務(wù)人減輕負(fù)擔(dān)，渡過難關(guān)。由于我國企業(yè)普遍存在債務(wù)負(fù)擔(dān)重、資本結(jié)構(gòu)不合理和經(jīng)濟(jì)效益不高的情況，對(duì)于因某些原因不能到期償還債務(wù)的企業(yè)都進(jìn)行清算破產(chǎn)的做法是不可去的，相反，通過債務(wù)重組協(xié)議，使發(fā)生債務(wù)的企業(yè)減輕包袱、繼續(xù)經(jīng)營，具有重要的經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義。 二、 債務(wù)重組帶來的會(huì)計(jì)問題根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組有以下四種方式：以資產(chǎn)清償債務(wù)（包括債務(wù)人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)）、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)以及以以上3種方式組合的重組方式。題為“淺談債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中存在的問題”朱景輝.淺談債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中存在的問題.

7、遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào).2009，（4）指明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是進(jìn)一步明確了：以存貨抵債應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)抵債應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)處置;以持有的投資抵債的，應(yīng)當(dāng)以持有投資的公允價(jià)值扣除賬面價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入投資收益。但是對(duì)于以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)抵債時(shí)涉及的相關(guān)稅費(fèi)到底應(yīng)沖減債務(wù)重組利得還是應(yīng)沖減資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益沒有一個(gè)明確的說法?！皞鶆?wù)重組思考許娟.債務(wù)重組思考.2009，(7)”一文中談到，對(duì)債務(wù)重組的收益一次性計(jì)入當(dāng)期損益的做法是不可取的。第一，它不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，債務(wù)重組之所以發(fā)生，是為了便于企業(yè)在負(fù)債過重的困境中得到喘息的機(jī)會(huì)，然后恢復(fù)正常的經(jīng)營狀態(tài)。而債

8、務(wù)重組也不是能在短時(shí)間內(nèi)發(fā)揮效用的，債務(wù)人的受益過程是一個(gè)相對(duì)較長的過程。第二，計(jì)入營業(yè)外收入，增加當(dāng)期利潤，這就必然會(huì)增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而這項(xiàng)收益并未給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流出會(huì)遞減債務(wù)重組的利得，造成短期內(nèi)企業(yè)資金的再度緊張，尤其是在債務(wù)重組收益額較大的情況下，問題更加嚴(yán)重。第三，列入營業(yè)外收入顯然是不妥的?！皽\議債務(wù)重組損失信息的披露”孫敏.淺議債務(wù)重組損失信息的披露.財(cái)會(huì)月刊.2009，（66）里指出，從一致性角度看。債權(quán)人由于債務(wù)重組而獲得的債務(wù)人用來還債的資產(chǎn)的公允價(jià)值與其應(yīng)收的債權(quán)金額之間的差額，無論其會(huì)計(jì)處理如何，都應(yīng)該屬于同一個(gè)事項(xiàng)引起的結(jié)果，這個(gè)結(jié)果應(yīng)該是債權(quán)人最

9、終遭受一定的損失，以低于原債權(quán)價(jià)值的金額收回了債權(quán)。那么，這個(gè)損失金額應(yīng)該計(jì)入一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬戶中，并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表的同一個(gè)項(xiàng)目里。而按照現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，債權(quán)人由于債務(wù)重組而發(fā)生的損失，既可能全部體現(xiàn)在“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目中，又可能全部體現(xiàn)在“營業(yè)外支出”項(xiàng)目中，還可能部分體現(xiàn)在“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目中，部分體現(xiàn)在“營業(yè)外支出”項(xiàng)目中。而且，在債務(wù)重組當(dāng)期提供的信息可能會(huì)減少會(huì)計(jì)利潤，也可能會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤，容易使報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。三、 對(duì)債務(wù)重組帶來會(huì)計(jì)問題的應(yīng)對(duì)措施“關(guān)于債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理”栗夢(mèng)源.關(guān)于債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理.2009，(1)一文提到，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益確認(rèn)為當(dāng)期損

10、益，即債務(wù)人將債務(wù)重組收益全額記入當(dāng)期損益，給上市公司帶來了很大的虛假利潤，其效果不過是賬面上的收益，所以不能一概計(jì)入營業(yè)外收入核算。以修改債務(wù)條件為形式進(jìn)行的債務(wù)重組，重組后形成的新債權(quán)（債務(wù)）的入賬價(jià)值，既是以貨幣的形式表現(xiàn)表示債權(quán)人的讓步，也是雙方當(dāng)事人預(yù)期未來收益或損失的參照，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確的反映在重組后雙方之間新的合同關(guān)系上。但是將未來應(yīng)付利息計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值，虛增了債權(quán)人在債務(wù)重組中實(shí)際獲得利益的差價(jià)，減少了債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)的重組損失的數(shù)據(jù)，未能充分反映債權(quán)人所作的讓步。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值在實(shí)際操作中存在困難。所以，對(duì)于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果不具備資

11、產(chǎn)市場(chǎng)，應(yīng)由雙方協(xié)商并結(jié)合資產(chǎn)評(píng)估的數(shù)據(jù)入賬。物價(jià)部門可協(xié)同工商及市場(chǎng)管理部門作好監(jiān)督、審核重組雙方公允價(jià)值的確認(rèn)工作，以保證會(huì)計(jì)信息的權(quán)威性、公正性和真實(shí)性。財(cái)會(huì)探析里面有一篇“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的思考”張睿、甄佳.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的思考.商場(chǎng)現(xiàn)代化.2008，（11）就談到，與西方發(fā)達(dá)國家健全發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)相比，我國采用公允價(jià)值計(jì)量存在許多制約因素，我國的體制與市場(chǎng)都不夠成熟，國有股一股獨(dú)大的局面造成產(chǎn)權(quán)不清；股票價(jià)格與市場(chǎng)的背離顯示了我國資本市場(chǎng)的欠缺;獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)不論是素質(zhì)還是業(yè)務(wù)技能方面都達(dá)不到公眾的期待；而急需擺脫債務(wù)危機(jī)的企業(yè)之間大量關(guān)聯(lián)交易的存在，使公眾不得不懷疑，公允價(jià)值是

12、否真正可以可靠計(jì)量。眾所周知，公允價(jià)值的正確運(yùn)用，需要一個(gè)有效的資本市場(chǎng)作為支撐，雖然調(diào)查表明，我國目前的資金市場(chǎng)已經(jīng)屬于次強(qiáng)有效式，但是政府干預(yù)，人為操縱股市價(jià)格的現(xiàn)象仍然十分普遍，在這種情況下，如何才能獲得一個(gè)令人信服的公允價(jià)值呢？操之過急的引入，是否會(huì)連最基本的可靠性都無法保證呢？理論上操縱利潤的空間比較大?！盎蛴袟l件債務(wù)重組核算的局限性與完善”沈星元.或有條件債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算的局限性與完善.2008，(6)中提到，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理沒有很好地遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，因?yàn)閭鶆?wù)人獲得的重組好處是有條件的，它要在將

13、來承擔(dān)重組后債務(wù)和預(yù)計(jì)負(fù)債的償還義務(wù)，如果債務(wù)人不按重組協(xié)議承擔(dān)后期義務(wù)，則債權(quán)人有權(quán)利追回以前所作的利益讓渡額。所以債務(wù)重組收益是通過將來的努力獲得的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，重組日的差額不能全部確認(rèn)為重組當(dāng)期的損益，而應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，然后在以后各期分?jǐn)倿闋I業(yè)外收入。為此可開設(shè)，“遞延收益?zhèn)鶆?wù)重組收益”和“遞延損失債務(wù)重組損失”科目。或者以“從法律角度為企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正名” 石平華、尤琪.從法律角度為企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正名.企業(yè)研究.2008（11）中所談到的：由于邏輯性錯(cuò)誤導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“債務(wù)重組”等一系列專業(yè)概念需要進(jìn)行正名，由此引起的連鎖性的債的重組賬務(wù)處理，也需要理順其邏

14、輯關(guān)系。債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)按照正確的賬戶名稱進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。把重組收益計(jì)入“營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得”賬戶，把重組損失計(jì)入“營業(yè)外收入-債務(wù)重組損失”賬戶。王楊老師在“新債務(wù)重組準(zhǔn)則存在的問題及改進(jìn)方法”王楊.新債務(wù)重組準(zhǔn)則存在的問題及改進(jìn)方法.2009，（5）里認(rèn)為，準(zhǔn)則的制定，在處理或有收益和或有支出時(shí)，使用了謹(jǐn)慎性原則，但在關(guān)于固定資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)處理時(shí)，一味的以公允價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，卻又違背了謹(jǐn)慎原則在會(huì)計(jì)上的一個(gè)具體應(yīng)用成本與市價(jià)孰低。對(duì)此，準(zhǔn)則應(yīng)作如下改進(jìn)：固定資產(chǎn)抵債時(shí)必須考慮債務(wù)人的固定資產(chǎn)原值、凈值、公允價(jià)值、折舊與債權(quán)人的有關(guān)債權(quán)賬面價(jià)值，以及公允價(jià)值與凈值的差額、公允價(jià)值與債權(quán)

15、賬面價(jià)值的差額等。債務(wù)重整中的雙方都應(yīng)被看作是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，正確的做法應(yīng)當(dāng)是：1、當(dāng)債務(wù)人的固定資產(chǎn)賬面原值高于公允價(jià)值時(shí)，債權(quán)人應(yīng)按債務(wù)人的固定資產(chǎn)賬面原值增加固定資產(chǎn)，按債權(quán)人賬面價(jià)值減少應(yīng)收賬款等債權(quán)，按公允價(jià)值與原值的差額增加累計(jì)折舊，公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額（應(yīng)收賬款重整時(shí)扣除壞賬準(zhǔn)備后） 作為一項(xiàng)損失，記大當(dāng)期損益。2、當(dāng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值等于或高于其債務(wù)人賬面上的原值時(shí)，債權(quán)人對(duì)接受抵債固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，不記折舊；其余同1。對(duì)于債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵債對(duì)其公允價(jià)值與被重整債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)作為一項(xiàng)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。只有這樣，準(zhǔn)則才真正地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。“新會(huì)

16、計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的思考”張睿、甄佳.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的思考.商場(chǎng)現(xiàn)代化.2008，（11）文中建議說，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是必須的，但可以考慮將債權(quán)人由于債務(wù)重組所承擔(dān)的損失這一信息統(tǒng)一反映在利潤表的一個(gè)項(xiàng)目中。四、 債務(wù)重組的研究價(jià)值“債務(wù)重組、核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展”錢愛民.債務(wù)重組、核心競(jìng)爭(zhēng)力與可持續(xù)發(fā)展.財(cái)會(huì)月刊（理論）.2008，（10）一文中總結(jié)到，實(shí)施債務(wù)重組的主要目的是：通過用非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)、展期償還債務(wù)、降低貸款利率、或降低償還本金來減輕企業(yè)債務(wù)清償?shù)默F(xiàn)金支出壓力；通過債務(wù)重組使得盈利能力和融資能力得到改善。企業(yè)債務(wù)重組獲

17、得實(shí)質(zhì)性成功，重新形成核心競(jìng)爭(zhēng)力，獲得可持續(xù)發(fā)展的新機(jī)會(huì)，主要在于以下兩個(gè)方面：第一，債務(wù)重組后企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整引起企業(yè)人力資源、產(chǎn)品經(jīng)營與內(nèi)部管理等朝著良性發(fā)展的方向變化，如進(jìn)行資產(chǎn)置換、資產(chǎn)重組以改變現(xiàn)有的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和盈利能力， 重新形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；第二，企業(yè)的某些資產(chǎn)能夠在企業(yè)增量融資以后被激活，產(chǎn)生增量利潤，如通過債務(wù)融資、股權(quán)融資來增加企業(yè)資產(chǎn)的活力，盤活企業(yè)資產(chǎn)，創(chuàng)造新的利潤增長點(diǎn)。趙麗瓊老師在“破產(chǎn)還是重組債權(quán)人的策略選擇”趙麗瓊.破產(chǎn)還是重組債權(quán)人的策略選擇.改革與戰(zhàn)略.2009（5）中總結(jié)到：實(shí)際上，由于公司的生存能力與許多不確定性因素相關(guān)，所以，在公司不能按時(shí)償付債務(wù)

18、違約之后，債權(quán)人不應(yīng)急于作出破產(chǎn)清算的決定，最好的策略應(yīng)該是延長債務(wù)期限，以便進(jìn)一步了解有關(guān)公司生存能力的信息，等待時(shí)機(jī)做出最佳選擇。同時(shí)，這也為前述的為什么很多公司在債務(wù)重組后業(yè)績?nèi)匀惠^差或者債務(wù)較多提供了解釋。另外，主權(quán)債務(wù)重組與企業(yè)債務(wù)重組具有相同的性質(zhì)。我們對(duì)債務(wù)重組的研究推動(dòng)了主權(quán)債務(wù)重組體制的完善?！爸鳈?quán)債務(wù)重組尋找一個(gè)最佳表決比例” joy.dey.主權(quán)債務(wù)重組尋找一個(gè)最佳表決比例. 2008（8）一文中解釋到主權(quán)債務(wù)重組的成因：國家有時(shí)會(huì)面臨各種形式的危機(jī)，像戰(zhàn)爭(zhēng)、內(nèi)亂、自然災(zāi)害、疫情等意外而導(dǎo)致金融對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束。這樣一來，債券違約即將來臨。在其他時(shí)候，國家積累無法支撐債務(wù)負(fù)擔(dān)而變得無法提供服務(wù)，即使沒有突發(fā)性和不可預(yù)見的危機(jī)。在這種情況下，主權(quán)借款人的債務(wù)重組成為關(guān)鍵，實(shí)現(xiàn)可承受的債務(wù)水平。此外，重組涉及的延期償還利息和本金支付重組以及調(diào)低本金和利息的額度。由于破產(chǎn)或清算并非是好的方法，在一個(gè)主權(quán)借款人的情況，因此，債權(quán)人將考慮與債務(wù)人的就欠款數(shù)額進(jìn)行重新談判。參考文獻(xiàn)1錢愛民.債務(wù)重組、核心競(jìng)爭(zhēng)力與可持續(xù)發(fā)展.財(cái)會(huì)月刊（理論）.2008，（10）2韓德強(qiáng).破產(chǎn)的變遷.商界評(píng)論.2009，（7）3許娟.債務(wù)重組的思考.技術(shù)與市場(chǎng).2009，(7) 4孫敏.淺議債務(wù)重組損失信息的披露.財(cái)會(huì)月刊.2009，（66）5