證券投資基金股指期貨投資會計核算業(yè)務(wù)細則

1、證券投資基金股指期貨投資會計核算業(yè)務(wù)細則（試行）目 錄一、總則3二、科目設(shè)置5三、主要賬務(wù)處理6（一）存入保證金6（二）提取保證金6（三）開倉61、買入合約：記錄初始合約價值62、賣出合約：記錄初始合約價值6（四）平倉或到期交割61、買入合約賣出平倉或到期交割62、賣出合約買入平倉或到期交割7（五）交易費用7（六）日終結(jié)算71、買入合約日終估值72、賣出合約日終估值83、確認平倉損益/到期交割損益84、當日無負債結(jié)算8（七）調(diào)整合約占用的交易保證金8附件：參考范例9一、總則（一）為規(guī)范證券投資基金（以下簡稱基金）股指期貨投資的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)證券投資基金法、企業(yè)會計準則

2、、中國證監(jiān)會證券投資基金參與股指期貨交易指引等法律法規(guī)，制定本細則?；鸸芾砉咎囟蛻粑胸敭a(chǎn)參與股指期貨交易的，其會計核算可參照本細則辦理。（二）本細則所稱股指期貨，是指由中國證監(jiān)會批準，在中國金融期貨交易所上市交易的以股票價格指數(shù)為標的的金融期貨合約。（三）基金股指期貨投資的會計核算按照本細則處理。若基金開展股指期貨套期保值業(yè)務(wù)滿足企業(yè)會計準則第24號套期保值規(guī)定的運用套期會計條件的，可運用套期會計方法進行處理。（四）基金以套期保值為目的參與股指期貨交易的，基金管理公司應(yīng)形成關(guān)于套期關(guān)系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件，并對套期有效性進行定期評估。（五）基金投資的股指期貨合約，一般

3、以估值當日結(jié)算價進行估值，估值當日無結(jié)算價的，且最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生重大變化的，采用最近交易日結(jié)算價估值?；鸸芾砉緫?yīng)在業(yè)務(wù)管理制度中進一步明確相關(guān)估值監(jiān)控程序，根據(jù)市場情況建立結(jié)算價估值方法公允性的評估機制，完善相關(guān)風險監(jiān)測、控制和報告機制，確?；鸸乐档墓省⒑侠?。（六）基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)按企業(yè)會計準則及本細則設(shè)置和使用與股指期貨投資相關(guān)的會計科目，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可根據(jù)需要自行確定明細科目。對于“其他衍生工具”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目，應(yīng)根據(jù)確定的套期保值等交易目的，設(shè)置相應(yīng)的明細科目。（七）基金參與股指期貨交易的，基金管理公司應(yīng)根據(jù)

4、財政部及中國證監(jiān)會有關(guān)報表列報和信息披露的規(guī)定，及時、準確、完整的編制和披露基金財務(wù)報表、投資組合報告等信息。（八）如滿足企業(yè)會計準則第37號金融工具列報第十三條規(guī)定的條件，應(yīng)按抵消后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示與投資股指期貨相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負債。此情況下，為便于投資者理解基金股指期貨投資信息，應(yīng)在基金財務(wù)報表附注等披露文件中對此凈額列示作相關(guān)說明。（九）如財政部等有關(guān)部門對基金股指期貨投資會計核算另有新的具體規(guī)定的，從其規(guī)定。二、科目設(shè)置編號會計科目明細科目設(shè)置核算內(nèi)容1021結(jié)算備付金 當存放在保證金賬戶中未被期貨合約占用的保證金余額為負時，本科目余額可能為負，此情況如果出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表日

5、，則可在報表附注中予以說明。通過期貨公司進行結(jié)算的，按期貨公司進行明細核算。核算基金存放在保證金賬戶中未被期貨合約占用的保證金。1031存出保證金通過期貨公司進行結(jié)算的，按照期貨公司進行明細核算。核算基金存放在保證金賬戶中已被期貨合約占用的保證金。3003證券清算款設(shè)置期貨暫收款進行明細核算。核算基金持有的股指期貨合約當日無負債結(jié)算后形成的暫收和暫付款項，此科目余額與其他衍生工具科目中的股指期貨合約公允價值金額一致，方向相反。3102其他衍生工具1、按照買入/賣出股指期貨、交易目的、初始合約價值/公允價值、合約品種等進行明細核算。2、設(shè)置“其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值”科目，作為所有股

6、指期貨合約初始合約價值的沖抵科目，不核算數(shù)量。核算基金持有的股指期貨合約的數(shù)量、公允價值。6101公允價值變動損益按照股指期貨、買入/賣出、交易目的等進行明細核算。核算基金持有的股指期貨合約公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。6111投資收益按照股指期貨、交易目的等進行明細核算。核算基金持有的股指期貨合約平倉和到期交割實現(xiàn)的收益。6407交易費用按照期貨公司進行明細核算。核算基金股指期貨交易產(chǎn)生的交易費用。三、主要賬務(wù)處理（一）存入保證金借：結(jié)算備付金貸：銀行存款（二）提取保證金借：銀行存款貸：結(jié)算備付金（三）開倉 若當天同時存在開倉和平倉，先處理開倉，后處理平倉。1、買入合約：記錄

7、初始合約價值借：其他衍生工具 此處“”顯示交易目的，下同。買入股指期貨初始合約價值（數(shù)量 此處為買入開倉數(shù)量。、金額 此處為買入開倉合約價值（開倉價買入開倉數(shù)量合約乘數(shù)）合計。） 貸：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值（金額）2、賣出合約：記錄初始合約價值借：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值 （金額） 貸：其他衍生工具賣出股指期貨初始合約價值（數(shù)量 此處為賣出開倉數(shù)量。、金額 此處為賣出開倉合約價值（開倉價賣出開倉數(shù)量合約乘數(shù)）合計。）（四）平倉或到期交割1、買入合約賣出平倉或到期交割采用移動加權(quán)方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，需計算結(jié)轉(zhuǎn)比例q q=買入合約賣出平倉數(shù)量/（上一日買入持倉

8、數(shù)量+當日買入開倉數(shù)量）。結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值借：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值 （金額 金額round（“其他衍生工具買入股指期貨初始合約價值”當前借方余額q，2） 貸：其他衍生工具買入股指期貨初始合約價值（數(shù)量 此處為買入合約賣出平倉數(shù)量。、金額）2、賣出合約買入平倉或到期交割采用移動加權(quán)方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，需計算結(jié)轉(zhuǎn)比例q q=賣出合約買入平倉數(shù)量/（上一日賣出持倉數(shù)量+當日賣出開倉數(shù)量）。結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值借：其他衍生工具賣出股指期貨初始合約價值(數(shù)量 此處為賣出合約買入平倉數(shù)量。、金額 金額round（“其他衍生工具賣出股指期貨初始合約價值”當前貸方余

9、額q，2）) 貸：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值 (金額)（五）交易費用借：交易費用 交易費用金額為當日交易手續(xù)費合計。 貸：結(jié)算備付金（或應(yīng)付交易費用）（六）日終結(jié)算1、買入合約日終估值借：其他衍生工具買入股指期貨公允價值（金額 當日買入合約持倉損益變動額=當日結(jié)算價合約乘數(shù)當日買入合約持倉量（“其他衍生工具買入股指期貨初始合約價值”當前借方余額“其他衍生工具買入股指期貨公允價值”當前借方余額”） 貸：公允價值變動損益股指期貨買入股指期貨（金額）2、賣出合約日終估值借：其他衍生工具賣出股指期貨公允價值（金額 當日賣出合約持倉損益變動額=（“其他衍生工具賣出股指期貨初始合約價值”當前貸方

10、余額“其他衍生工具賣出股指期貨公允價值”當前貸方余額”）當日結(jié)算價合約乘數(shù)當日賣出合約持倉量） 貸：公允價值變動損益股指期貨賣出股指期貨（金額）3、確認平倉損益/到期交割損益借：結(jié)算備付金 （金額 當日盈虧=（賣出成交價-當日結(jié)算價）賣出量合約乘數(shù)+（當日結(jié)算價-買入成交價）買入量合約乘數(shù)+（上一交易日結(jié)算價-當日結(jié)算價）（上一交易日賣出持倉量-上一交易日買入持倉量）合約乘數(shù)金額=當日盈虧-金額，此金額為當日平倉損益若將當日投資收益區(qū)分買入合約賣出平倉（或到期交割）損益和賣出合約買入平倉（或到期交割）損益，則買入合約當日盈虧=（買入合約賣出成交價-當日結(jié)算價）買入合約賣出量合約乘數(shù)+ （當日結(jié)

11、算價-買入合約買入成交價）買入合約買入量合約乘數(shù)+（當日結(jié)算價-上一交易日結(jié)算價）（上一交易日買入持倉量）合約乘數(shù)當日買入合約賣出平倉（或到期交割）損益=買入合約當日盈虧-當日買入合約持倉損益變動額賣出合約當日盈虧=（賣出合約賣出成交價-當日結(jié)算價）賣出合約賣出量合約乘數(shù)+（當日結(jié)算價-賣出合約買入成交價）賣出合約買入量合約乘數(shù)+（上一交易日結(jié)算價-當日結(jié)算價）（上一交易日賣出持倉量）合約乘數(shù)當日賣出合約買入平倉（或到期交割）損益=賣出合約當日盈虧-當日賣出合約持倉損益變動額） 貸：投資收益股指期貨股指期貨 （金額）4、當日無負債結(jié)算借：結(jié)算備付金 （金額金額=當日買入合約持倉損益變動額+當日

12、賣出合約持倉損益變動額）貸：證券清算款 （金額）（七）調(diào)整合約占用的交易保證金借：存出保證金 （金額 金額=當日持倉合約交易保證金合計-“存出保證金期貨公司交易保證金”當前借方余額） 貸：結(jié)算備付金 （金額）附件：參考范例 本范例根據(jù)前述細則編制，供參考。本范例假設(shè)：A、B、C組合均以套期保值為目的投資股指期貨；IF1005合約乘數(shù)為1；2010-04-16為股指期貨的首個交易日。A組合交易日期2010-04-16成交匯總合約買/賣投機/套保成交價手數(shù)成交額開/平手續(xù)費IF1005買套保3,000.00412,000.00開61.82持倉匯總合約買持倉賣持倉昨結(jié)算價今結(jié)算價當日盈虧 當日盈虧（

13、賣出成交價-當日結(jié)算價）賣出量合約乘數(shù)+（當日結(jié)算價-買入成交價）買入量合約乘數(shù)+（上一交易日結(jié)算價-當日結(jié)算價）（上一交易日賣出持倉量-上一交易日買入持倉量）合約乘數(shù) （0-3,050.00）01+ （3,050.00-3,000.00）41+（0-3,050.00）（0-0）1200.00，此處金額標號與前述細則腳注公式的標號保持一致，下同。投機/套保IF1005 40.003,050.00200.00套保2010-04-16賬務(wù)處理（一）買入合約：記錄初始合約價值借：其他衍生工具套保買入股指期貨初始合約價值 4/12,000.00 買入開倉合約價值（開倉價買入開倉數(shù)量合約乘數(shù)）合計=3,

14、000.004112,000.00 貸：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值 12,000.00（二）交易費用借：交易費用 61.82貸：結(jié)算備付金 61.82（三）日終結(jié)算1、買入合約日終估值借：其他衍生工具套保買入股指期貨公允價值 200.00（金額） 貸：公允價值變動損益股指期貨套保買入股指期貨 200.00（金額 金額=當日買入合約持倉損益變動額=（當日結(jié)算價合約乘數(shù)當日買入持倉量）（“其他衍生工具套保買入股指期貨初始合約價值”當前借方余額“其他衍生工具套保買入股指期貨公允價值”當前借方余額）=（3,050.0014）（12,000.000）=200.00）2、當日無負債結(jié)算借：結(jié)算備

15、付金 200.00（金額金額=當日買入合約持倉損益變動額+當日賣出合約持倉損益變動額200.00+0200.00） 貸：證券清算款 200.00（金額）交易日期2010-04-19成交匯總合約買/賣投機/套保成交價手數(shù)成交額開/平手續(xù)費IF1005賣套保3,075.00412,300.00平63.37IF1005買套保3,125.00412,500.00開64.40持倉匯總合約買持倉賣持倉昨結(jié)算價今結(jié)算價當日盈虧 當日盈虧（賣出成交價-當日結(jié)算價）賣出量合約乘數(shù)+（當日結(jié)算價-買入成交價）買入量合約乘數(shù)+（上一交易日結(jié)算價-當日結(jié)算價）（上一交易日賣出持倉量-上一交易日買入持倉量）合約乘數(shù) （

16、3,075.00-3,200.00）41+ （3,200.00-3,125.00）41+（3,050.00-3，200.00）（0-4）1-500+300+600400.00投機/套保IF1005 4 3,050.003，200.00400.00套保2010-04-19賬務(wù)處理 若當天同時存在開倉和平倉，先處理開倉，后處理平倉（一）買入合約：記錄初始合約價值借：其他衍生工具套保買入股指期貨初始合約價值 4/12,500.00 貸：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值 12,500.00（二）買入合約賣出平倉采用移動加權(quán)的方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，先計算結(jié)轉(zhuǎn)比例q q=買入合約賣出平倉數(shù)量

17、/（上一日買入持倉數(shù)量+當日買入開倉數(shù)量）= 4/（4+4）=0.5=0.5結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值借：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值 12,250.00（金額） 貸：其他衍生工具套保買入股指期貨初始合約價值 4 買入合約賣出平倉數(shù)量/12,250.00（金額 金額round（“其他衍生工具套保買入股指期貨初始合約價值”當前借方余額q，2）= round【（12,000.0+12,500.00）0.5，2】=12,250.00）（三）交易費用借：交易費用 127.77 63.37+64.40=127.77 貸：結(jié)算備付金 127.77（四）日終結(jié)算1、買入合約日終估值借：其他衍生工具套

18、保買入股指期貨公允價值 350.00（金額 當日買入合約持倉損益變動額=（當日結(jié)算價合約乘數(shù)當日買入合約持倉量）（“其他衍生工具套保買入股指期貨初始合約價值”當前借方余額“其他衍生工具套保買入股指期貨公允價值”當前借方余額”）=（3,200.0014）（12,250.00200.00）=350.00） 貸：公允價值變動損益股指期貨套保買入股指期貨 350.00（金額）2、確認平倉損益借：結(jié)算備付金 50.00（金額金額=當日盈虧-金額400.00-350.00=50.00買入合約當日盈虧=（買入合約賣出成交價-當日結(jié)算價）買入合約賣出量合約乘數(shù)+ （當日結(jié)算價-買入合約買入成交價）買入合約買入

19、量合約乘數(shù)+（當日結(jié)算價-上一交易日結(jié)算價）上一交易日買入持倉量合約乘數(shù) （3,075.00-3,200.00）41+ （3,200.00-3,125.00）41+（3，200.00-3,050.00）41-500+300+600400.00當日買入合約賣出平倉損益=買入合約當日盈虧-當日買入合約持倉損益變動額400.00-350=50.00） 貸：投資收益股指期貨套保股指期貨 50.00（金額）3、當日無負債結(jié)算借：結(jié)算備付金 350.00（金額 金額=當日買入合約持倉損益變動額+當日賣出合約持倉損益變動額350.00+0=350.00）貸：證券清算款 350.00（金額）B組合交易日期20

20、10-04-16成交匯總合約買/賣投機/套保成交價手數(shù)成交額開/平手續(xù)費IF1005賣套保3,000.0026,000.00開30.91持倉匯總合約買持倉賣持倉昨結(jié)算價今結(jié)算價當日盈虧 當日盈虧（賣出成交價-當日結(jié)算價）賣出量合約乘數(shù)+（當日結(jié)算價-買入成交價）買入量合約乘數(shù)+（上一交易日結(jié)算價-當日結(jié)算價）（上一交易日賣出持倉量-上一交易日買入持倉量）合約乘數(shù) （3,000.00-3,050.00）21+ （3,050.00-0）01+（0-3,050.00）（0-0）1-100.00投機/套保IF1005 20.003,050.00-100.00套保2010-04-16賬務(wù)處理（一）賣出合

21、約：記錄初始合約價值借：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值 6,000.00 貸：其他衍生工具套保賣出股指期貨初始合約價值 2 賣出開倉數(shù)量2/6,000.00 賣出開倉合約價值（開倉價賣出開倉數(shù)量合約乘數(shù)）合計=3,000.00216,000.00（二）交易費用借：交易費用 30.91貸：結(jié)算備付金 30.91（三）日終結(jié)算1、賣出合約日終估值借：其他衍生工具套保賣出股指期貨公允價值 -100.00（金額 金額=當日賣出合約持倉損益變動額=（“其他衍生工具套保賣出股指期貨初始合約價值”當前貸方余額“其他衍生工具套保賣出股指期貨公允價值”當前貸方余額”）當日結(jié)算價合約乘數(shù)當日賣出合約持倉量（

22、6,000.000）3,050.0012-100） 貸：公允價值變動損益股指期貨套保賣出股指期貨 -100.00（金額）2、當日無負債結(jié)算借：結(jié)算備付金 -100.00（金額 金額=當日買入合約持倉損益變動額+當日賣出合約持倉損益變動額0+(-100.00)-100.00） 貸：證券清算款 -100.00（金額）交易日期2010-04-19成交匯總合約買/賣投機/套保成交價手數(shù)成交額開/平手續(xù)費IF1005賣套保3,075.0026,150.00開31.68IF1005買套保3,025.0026,050.00平30.17持倉匯總合約買持倉賣持倉昨結(jié)算價今結(jié)算價當日盈虧 當日盈虧（賣出成交價-當

23、日結(jié)算價）賣出量合約乘數(shù)+（當日結(jié)算價-買入成交價）買入量合約乘數(shù)+（上一交易日結(jié)算價-當日結(jié)算價）（上一交易日賣出持倉量-上一交易日買入持倉量）合約乘數(shù) （3,075.00-3,200.00）21+ （3,200.00-3,025.00）21+（3,050.00-3，200.00）（2-0）1-250+350-300-200.00投機/套保IF1005 2 3,050.003，200.00-200.00套保2010-04-19賬務(wù)處理 若當天同時存在開倉和平倉，先處理開倉，后處理平倉（一）賣出合約：記錄初始合約價值借：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值 6,150.00 貸：其他衍生工具套

24、保賣出股指期貨初始合約價值 2/6,150.00（二）賣出合約買入平倉或到期交割采用移動加權(quán)的方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，即先計算結(jié)轉(zhuǎn)比例q q=賣出合約買入平倉數(shù)量/（上一日賣出持倉數(shù)量+當日賣出開倉數(shù)量） 2/（2+2）0.5=0.5結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值借：其他衍生工具套保賣出股指期貨初始合約價值 2 賣出合約買入平倉數(shù)量/6,075.00（金額 金額round（“其他衍生工具套保賣出股指期貨初始合約價值”當前貸方余額q，2）round【（6,000.00+6,150.00）0.5，2】6,075.00） 貸：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值 6,075.00（金額）（三）交

25、易費用借：交易費用 61.85 31.68+30.17=61.85貸：結(jié)算備付金 62.85（四）日終結(jié)算1、賣出合約日終估值借：其他衍生工具套保賣出股指期貨公允價值 -225.00（金額 當日賣出合約持倉損益變動額=（“其他衍生工具套保賣出股指期貨初始合約價值”當前貸方余額“其他衍生工具套保賣出股指期貨公允價值”當前貸方余額”）當日結(jié)算價合約乘數(shù)當日賣出合約持倉量=（6,075.00100.00）3，200.0012=-225.00） 貸：公允價值變動損益股指期貨套保賣出股指期貨 -225.00（金額）2、確認平倉損益借：結(jié)算備付金 25.00（金額 金額=當日盈虧-金額=-200.00-（

26、-225.00）=25.00賣出合約當日盈虧=（賣出合約賣出成交價-當日結(jié)算價）賣出合約賣出量合約乘數(shù)+（當日結(jié)算價-賣出合約買入成交價）賣出合約買入量合約乘數(shù)+（上一交易日結(jié)算價-當日結(jié)算價）上一交易日賣出持倉量合約乘數(shù)（3,075.00-3,200.00）21+ （3,200.00-3,025.00）21+（3,050.00-3，200.00）21-250+350-300=-200當日賣出合約買入平倉損益=賣出合約當日盈虧-當日賣出合約持倉損益變動額=-200.00-(-225.00)=25.00） 貸：投資收益股指期貨套保股指期貨 25.00（金額）3、當日無負債結(jié)算借：結(jié)算備付金 -2

27、25.00（金額 金額=當日買入合約持倉損益變動額+當日賣出合約持倉損益變動額0+（-225.00）=-225.00 ）貸：證券清算款 -225.00（金額）C組合交易日期2010-04-16成交匯總合約買/賣投機/套保成交價手數(shù)成交額開/平手續(xù)費IF1005買套保3,000.00412,000.00開61.82IF1005賣套保3,000.0026,000.00開30.91持倉匯總合約買持倉賣持倉昨結(jié)算價今結(jié)算價當日盈虧 當日盈虧（賣出成交價-當日結(jié)算價）賣出量合約乘數(shù)+（當日結(jié)算價-買入成交價）買入量合約乘數(shù)+（上一交易日結(jié)算價-當日結(jié)算價）（上一交易日賣出持倉量-上一交易日買入持倉量）合

28、約乘數(shù)（3,000.00-3,050.00）21+ （3,050.00-3,000.00）41+（0-3,050.00）（0-0）1-100.00-200.00100投機/套保IF1005420.003,050.00100.00套保2010-04-16賬務(wù)處理（一）買入合約：記錄初始合約價值借：其他衍生工具套保買入股指期貨初始合約價值 4 買入開倉數(shù)量4/12,000.00 買入開倉合約價值（開倉價買入開倉數(shù)量合約乘數(shù)）合計=3,000.004112,000.00 貸：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值 12,000.00（二）賣出合約：記錄初始合約價值借：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價

29、值 6,000.00 貸：其他衍生工具套保賣出股指期貨初始合約價值 2 賣出開倉數(shù)量2/6,000.00 賣出開倉合約價值（開倉價賣出開倉數(shù)量合約乘數(shù)）合計=3,000.00216,000.00（三）交易費用借：交易費用 92.73 61.82+30.91=92.73 貸：結(jié)算備付金 92.73（四）日終結(jié)算1、買入合約日終估值借：其他衍生工具套保買入股指期貨公允價值 200.00（金額 金額=當日買入合約持倉損益變動額=（當日結(jié)算價合約乘數(shù)當日買入持倉量）（“其他衍生工具買入股指期貨初始合約價值”當前借方余額“其他衍生工具買入股指期貨公允價值”當前借方余額”）=（3,050.0014）（12

30、,000.000”）=200.00） 貸：公允價值變動損益股指期貨套保買入股指期貨 200.00（金額）2、賣出合約日終估值借：其他衍生工具套保賣出股指期貨公允價值 -100.00（金額 金額=當日賣出合約持倉損益變動額=（“其他衍生工具賣出股指期貨初始合約價值”當前貸方余額“其他衍生工具賣出股指期貨公允價值”當前貸方余額”）當日結(jié)算價合約乘數(shù)當日賣出合約持倉量（6,000.000）3,050.0012）-100.00） 貸：公允價值變動損益股指期貨套保賣出股指期貨 -100.00（金額）3、當日無負債結(jié)算借：結(jié)算備付金 100.00(金額金額=當日買入合約持倉損益變動額+當日賣出合約持倉損益

31、變動額200.00+(-100.00)100.00） 貸：證券清算款 100.00(金額）交易日期2010-04-19成交匯總合約買/賣投機/套保成交價手數(shù)成交額開/平手續(xù)費IF1005賣套保3,075.00412,300.00平63.37IF1005買套保3,125.00412,500.00開64.40IF1005賣套保3,075.0026,150.00開31.68IF1005買套保3,025.0026,050.00平30.17持倉匯總合約買持倉賣持倉昨結(jié)算價今結(jié)算價當日盈虧 當日盈虧（賣出成交價-當日結(jié)算價）賣出量合約乘數(shù)+（當日結(jié)算價-買入成交價）買入量合約乘數(shù)+（上一交易日結(jié)算價-當日

32、結(jié)算價）（上一交易日賣出持倉量-上一交易日買入持倉量）合約乘數(shù) （3,075.00-3,200.00）61 + （3,200.00-3,125.00）41+ （3,200.00-3,025.00）21+（3,050.00-3，200.00）（2-4）1-750+300+350+300200.00投機/套保IF100542 3,050.003，200.00200.00套保2010-04-19賬務(wù)處理 若當天同時存在開倉和平倉，先處理開倉，后處理平倉（一）買入合約：記錄初始合約價值借：其他衍生工具套保買入股指期貨初始合約價值 4/12,500.00 貸：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值 12,

33、500.00（二）賣出合約：記錄初始合約價值借：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值 6,150.00 貸：其他衍生工具套保賣出股指期貨初始合約價值 2/6,150.00（三）買入合約賣出平倉采用移動加權(quán)方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，先計算結(jié)轉(zhuǎn)比例q 結(jié)轉(zhuǎn)比例q=買入合約賣出平倉數(shù)量/（上一日買入持倉數(shù)量+當日買入開倉數(shù)量）=4/（4+4）=0.5= 0.5結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值借：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值 12,250.00（金額） 貸：其他衍生工具套保買入股指期貨初始合約價值 4/12,250.00（金額 金額round（“其他衍生工具買入股指期貨初始合約價值”當前借方余

34、額q，2）= round【（12,000.0+12,500.00）0.5，2】=12,250.00）（四）賣出合約買入平倉或到期交割采用移動加權(quán)的方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，先計算結(jié)轉(zhuǎn)比例q 結(jié)轉(zhuǎn)比例q=賣出合約買入平倉數(shù)量/（上一日賣出持倉數(shù)量+當日賣出開倉數(shù)量） 2/（2+2）0.5= 0.5結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值借：其他衍生工具套保賣出股指期貨初始合約價值 2/6,075.00（金額 金額round（“其他衍生工具賣出股指期貨初始合約價值”當前貸方余額q，2）round【（6,000.00+6,150.00）0.5，2】6,075.00） 貸：其他衍生工具沖抵股指期貨初始合約價值

35、 6,075.00（金額） （五）交易費用借：交易費用 189.62 63.37+64.40+31.68+30.17=189.62貸：結(jié)算備付金 189.62（六）日終結(jié)算1、買入合約日終估值借：其他衍生工具套保買入股指期貨公允價值 350.00（金額 當日買入合約持倉損益變動額=（當日結(jié)算價合約乘數(shù)當日買入持倉量）（“其他衍生工具套保買入股指期貨初始合約價值”當前借方余額“其他衍生工具套保買入股指期貨公允價值”當前借方余額”）=（3,200.0014）（12,250.00200.00）=350.00） 貸：公允價值變動損益股指期貨套保買入股指期貨 350.00（金額）2、賣出合約日終估值借：

36、其他衍生工具套保賣出股指期貨公允價值 -225.00（金額 當日賣出合約持倉損益變動額=（“其他衍生工具套保賣出股指期貨初始合約價值”當前貸方余額“其他衍生工具套保賣出股指期貨公允價值”當前貸方余額”）當日結(jié)算價合約乘數(shù)當日賣出合約持倉量=（6,075.00100.00）3，200.0012=-225.00） 貸：公允價值變動損益股指期貨套保賣出股指期貨 -225.00（金額）3、確認平倉損益借：結(jié)算備付金 75.00(金額 金額=當日盈虧-金額=200.00-125.00=75.00買入合約當日盈虧=（買入合約賣出成交價-當日結(jié)算價）買入合約賣出量合約乘數(shù)+ （當日結(jié)算價-買入合約買入成交價）買入合約買入量合約乘數(shù)+（當日結(jié)算價-上一交易日結(jié)算價）上一交易日買入持倉量合約乘數(shù) （3,0