(免抵退稅講座)

1、一、什么是免抵退？1、“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；2、“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；3、“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。舉例說(shuō)明： 假定東汽公司生產(chǎn)汽車出口，大致經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：鋼材 零部件 汽車 出口還可以用另一種方法加強(qiáng)理解： 1、應(yīng)納稅金=銷項(xiàng)稅金-全部進(jìn)項(xiàng)稅金2、應(yīng)納稅金=銷售收入稅率-全部進(jìn)項(xiàng)金額稅率 3、應(yīng)納稅金=外銷收入0+內(nèi)銷收入稅率-（外銷進(jìn)項(xiàng)+內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)）稅率二、為什么要實(shí)行“免抵退

2、”？1、減少了企業(yè)資金的占用，有利于企業(yè)出口資金周轉(zhuǎn)；2、減少退稅的資金流，避免誘發(fā)騙取出口退稅違法行為發(fā)生；3、促進(jìn)了征、退稅管理部門(mén)的結(jié)合，強(qiáng)化了出口貨物稅收管理功能。三、哪些企業(yè)適于實(shí)行“免抵退”？1、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）。2、本身沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。四、“免、抵、退”稅額的計(jì)稅依據(jù)（一）“出口貨物離岸價(jià)格”也稱FOB價(jià)。1、以出口商品外銷發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托代理出口的，外銷發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的)。銷售收入=出口貨物離岸價(jià)格外匯匯率（二）匯率。人民幣與美元或歐元的比值。（三）作帳依據(jù)2、以CIF等其它價(jià)格成

3、交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。3、若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整(或年終清算時(shí)一并調(diào)整)。4、若外銷發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。（四）“免稅購(gòu)進(jìn)原材料”包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和從國(guó)外購(gòu)進(jìn)免稅進(jìn)口料件。1、國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料是指中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及其他有關(guān)規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。2、國(guó)外購(gòu)進(jìn)免稅進(jìn)口料件的，其進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物的到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅（五）“當(dāng)期進(jìn)

4、項(xiàng)稅額”按當(dāng)期申請(qǐng)予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。五、免抵退稅計(jì)算:1、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額2、計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）3、計(jì)算免抵退稅額:免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率4、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額A、當(dāng)

5、期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額B、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0“期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表上的“期末留抵稅額”。 例例1 1：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%17%，退稅率為退稅率為15%15%。20082008年三月從國(guó)外購(gòu)進(jìn)進(jìn)料加工免稅原材料一批，年三月從國(guó)外購(gòu)進(jìn)進(jìn)料加工免稅原材料一批，組成計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格價(jià)格5050萬(wàn)元，萬(wàn)元，從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票準(zhǔn)予抵扣

6、進(jìn)項(xiàng)稅從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款款3434萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅款萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅款3 3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100100萬(wàn)，萬(wàn)，貨款貨款117117萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣200200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)“免、免、抵、退抵、退”稅額。稅額。1 1、不得免征和抵扣稅額抵減額、不得免征和抵扣稅額抵減額=50=50（17%-15%17%-15%）=1=1萬(wàn)元萬(wàn)元2 2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200=200（17%-15%1

7、7%-15%）-1=3(-1=3(萬(wàn)元萬(wàn)元) )3 3、應(yīng)納增值稅額、應(yīng)納增值稅額=100=10017%-17%-（34-334-3）-3=17-34+3-3=-17-3=17-34+3-3=-17（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 4 4、免抵退稅額抵減額、免抵退稅額抵減額505015%=7.515%=7.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）5 5、“免、抵、退免、抵、退”稅額稅額=200=20015%-7.5=22.515%-7.5=22.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）6 6、退稅額、退稅額= =17（萬(wàn)元）7 7、免抵額、免抵額=22.5-17=5.5=22.5-17=5.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）一、假定該企業(yè)應(yīng)納稅額為一、假定該企業(yè)應(yīng)納稅

8、額為1717萬(wàn)元，免抵退稅為萬(wàn)元，免抵退稅為22.522.5萬(wàn)元，萬(wàn)元，那么該企業(yè)退稅和免抵又是多少呢？那么該企業(yè)退稅和免抵又是多少呢？1 1、應(yīng)納稅金為正數(shù)說(shuō)明企業(yè)要納稅，退稅、應(yīng)納稅金為正數(shù)說(shuō)明企業(yè)要納稅，退稅=0=02 2、免抵、免抵=22.5-0=22.5=22.5-0=22.5二、假定該企業(yè)應(yīng)納稅額為二、假定該企業(yè)應(yīng)納稅額為-22.5-22.5萬(wàn)元，免抵退稅為萬(wàn)元，免抵退稅為1717萬(wàn)元萬(wàn)元, ,那么該企業(yè)退稅和免抵又是多少呢？那么該企業(yè)退稅和免抵又是多少呢？1 1、應(yīng)納稅金為負(fù)說(shuō)明有退稅，按照、應(yīng)納稅金為負(fù)說(shuō)明有退稅，按照-22.5-22.5萬(wàn)與萬(wàn)與1717萬(wàn)絕對(duì)值比較萬(wàn)絕對(duì)值比較

9、取小原則，退稅取小原則，退稅=17=17萬(wàn)元。萬(wàn)元。2 2、免抵、免抵=17=17萬(wàn)萬(wàn)-17-17萬(wàn)萬(wàn)=0=03 3、留待下期抵扣、留待下期抵扣=22.5=22.5萬(wàn)萬(wàn)-17-17萬(wàn)萬(wàn)=5.5=5.5萬(wàn)元萬(wàn)元三、假定該企業(yè)應(yīng)納稅額為三、假定該企業(yè)應(yīng)納稅額為-17-17萬(wàn)元，免抵退稅額為萬(wàn)元，免抵退稅額為-22.5-22.5萬(wàn)元，那么該企業(yè)退稅和免抵又是多少呢？萬(wàn)元，那么該企業(yè)退稅和免抵又是多少呢？這種情況說(shuō)明當(dāng)期從國(guó)外進(jìn)口料件過(guò)大，已經(jīng)超出了當(dāng)這種情況說(shuō)明當(dāng)期從國(guó)外進(jìn)口料件過(guò)大，已經(jīng)超出了當(dāng)期免抵退稅額，按照購(gòu)進(jìn)法抵減后，免抵退稅額出現(xiàn)期免抵退稅額，按照購(gòu)進(jìn)法抵減后，免抵退稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)。解決的辦法是：當(dāng)期既無(wú)免抵也無(wú)退稅，兩負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)。解決的辦法是：當(dāng)期既無(wú)免抵也無(wú)退稅，兩負(fù)數(shù)繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。若企業(yè)既從事一般貿(mào)易出口，又從事來(lái)料加工出口，在計(jì)算時(shí)應(yīng)運(yùn)用一定比例方法將進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行分?jǐn)?。然后再進(jìn)行正常計(jì)算，其分?jǐn)偣绞牵哼M(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=(當(dāng)期來(lái)料加工出口額/當(dāng)期全部銷售收入)*當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)金額1、企業(yè)發(fā)生外銷收入時(shí)，憑外銷發(fā)票作下列分錄：借：應(yīng)收外匯帳款*客戶 *貸：產(chǎn)品銷售收入一般貿(mào)易*2、企業(yè)收到外匯時(shí)，根據(jù)結(jié)匯水單作分錄：借：匯兌損益 * 銀行存款 *貸：應(yīng)收外匯帳款 *3、不予抵扣稅款轉(zhuǎn)出。按出口銷售額乘