銀行會(huì)計(jì)講座(外匯業(yè)務(wù)的核算)

1、 外匯業(yè)務(wù)的核算 隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，各商業(yè)銀行先后開辦了外匯業(yè)務(wù)，改變了由中國銀行一家經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的局面。外匯業(yè)務(wù)作為銀行系統(tǒng)國際業(yè)務(wù)的一個(gè)組成部分，反映了銀行在某一特定的時(shí)點(diǎn)上國內(nèi)外資產(chǎn)、負(fù)債增減變化結(jié)果。因此，掌握外匯業(yè)務(wù)有著重要的意義。 外匯業(yè)務(wù)核算的意義及特點(diǎn)一、外匯業(yè)務(wù)核算的意義 外匯（Foreign Exchange)，是“國際匯兌”的簡(jiǎn)稱。它是指以外國貨幣表示的用于國際間結(jié)算的支付手段。按照我國外匯管理?xiàng)l例的規(guī)定，外匯包括：外國貨幣、外幣有價(jià)證券（債券、股票、息票、國庫券等）、外幣支付憑證（銀行存款憑證、信用證、票據(jù)等），以及其他外匯資金。 另外，作為國際業(yè)務(wù)支付手段的

2、外匯，又可分為現(xiàn)匯和記帳外匯。 現(xiàn)匯是指可自由兌換的外國貨幣，如美元、英鎊、德國馬克、日元、瑞士法郎等； 記帳外匯是政府貿(mào)易和支付協(xié)定項(xiàng)下或貿(mào)易協(xié)定書項(xiàng)下開立帳戶，嚴(yán)格按協(xié)定規(guī)定范圍通過上述帳戶收付的外匯。這種外匯只能用作雙邊清算，不能用以多邊清算。 外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn) 外匯業(yè)務(wù)與人民幣業(yè)務(wù)相比，具有一定的特殊性。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在：（一）外匯分賬制 在外匯業(yè)務(wù)種，通常有外匯分賬制與外匯通賬制兩種方法，目前，外匯銀行業(yè)務(wù)采用外匯分賬制。 外匯分賬制的主要內(nèi)容有：1、人民幣與各種外幣分賬核算； 2、設(shè)置“貨幣兌換”科目，以聯(lián)系和平衡不同貨幣間的帳務(wù)。3、現(xiàn)匯與記帳外匯要分賬核算.4、年終并表，以本

3、幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成果。 “外匯買賣”科目的帳務(wù)核算外匯買賣與匯率 外匯買賣又稱外匯兌換。銀行在辦理外匯買賣時(shí)，通過“貨幣兌換”科目核算，使用特定的外匯買賣科目傳票和外匯買賣科目分戶賬。 外匯匯率是指一個(gè)國家貨幣折算成另一個(gè)國家貨幣的比例。 匯率有兩種表示方法；1、直接標(biāo)價(jià)法，即用一定單位的外國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折算成一定數(shù)額的本國貨幣。2、間接標(biāo)價(jià)法，即用一定單位的本國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折算成一定數(shù)額的外國貨幣。 我國采用直接標(biāo)價(jià)法。 在外匯買賣中外匯作為特殊的商品被買入或賣出，也有一定的價(jià)格，這種價(jià)格就叫匯價(jià)，也稱匯率，因?yàn)樗w現(xiàn)了不同貨幣的換算比率。 目前，大多數(shù)國家的外匯匯率采用雙檔匯率制，

4、即買入價(jià)和賣出價(jià)。買入和賣出的平均價(jià)為中間價(jià)。二、“貨幣兌換”科目的核算（一）、“貨幣兌換”科目的作用1、不同貨幣換算的工具；2、平衡帳務(wù)的橋梁；例如：買入美元現(xiàn)鈔USD1000，按照牌價(jià)，折合人民幣為8260元。這筆業(yè)務(wù)按外匯分賬制要求，編會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金 USD 1000 貸：現(xiàn)金 8260 通過設(shè)置“貨幣兌換”科目，上述會(huì)計(jì)分錄改變?nèi)缦拢航瑁含F(xiàn)金 USD 1000 貸：貨幣兌換鈔買價(jià)826 USD 1000 借：貨幣兌換鈔買價(jià)826 8260 貸：現(xiàn)金 8260 3、反映 “貨幣兌換”科目各種外幣買賣軋差后的余缺情況。（1）當(dāng)“貨幣兌換”科目各原賬表現(xiàn)為貸方余額時(shí)，表示買入大于賣出，

5、俗稱“多頭”。（2）當(dāng)“貨幣兌換”科目各原賬表現(xiàn)為借方余額時(shí)，表示賣出大于買入，俗稱“空頭”。（二）“貨幣幣兌換”科目的用法 1、當(dāng)銀行買入外匯時(shí)，銀行借記有關(guān)科目（外幣），貸記“貨幣兌換”科目（外幣），相應(yīng)付出人民幣，借記“貨幣兌換”科目（人民幣），貸記有關(guān)科目（人民幣）。例如：某銀行從國內(nèi)居民手中買入100美元，結(jié)付人民幣，鈔買價(jià)為808，會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 US$ 100 貸：貨幣兌換 鈔買價(jià) 808 US$ 100 借：貨幣兌換鈔買價(jià) 808 808 貸：現(xiàn)金 8082、當(dāng)銀行賣出外匯時(shí)，銀行借記“貨幣兌換”科目（外幣），貸記有關(guān)科目（外幣），相應(yīng)付出外幣，借記有關(guān)科目（人民幣），

6、貸記“貨幣兌換”科目（人民幣）例如：某外貿(mào)公司經(jīng)批準(zhǔn)購買10 000美元支付進(jìn)出口貨款。美元匯賣價(jià)為830，銀行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 某外貿(mào)公司 83 000 貸：貨幣兌換匯賣價(jià)830 83 000 借：貨幣兌換匯賣價(jià)830 US$10 000 貸：匯出匯款（或其他科目） US$10 000 （三）“貨幣兌換”科目傳票 外匯業(yè)務(wù)常采用多聯(lián)套寫外匯買賣傳票，各聯(lián)用途為：第一聯(lián)，收付款通知；第二聯(lián)，外匯買賣外幣傳票；第三聯(lián)，外匯買賣人民幣傳票；第四聯(lián)，單位人民幣收付款傳票；第五聯(lián)，統(tǒng)計(jì)聯(lián)。 （四）“貨幣兌換”分戶賬 外幣買賣分戶賬是一種特定格式的帳簿，它把人民幣和外幣金額分別記在一張賬頁上

7、，帳簿格式由買入、賣出、結(jié)余3欄組成，每一欄各由外幣、牌價(jià)、人民幣3小欄組成。下表為外匯買賣科目分戶賬格式。時(shí)間摘要買 入 賣 出結(jié) 余外幣（貸）牌價(jià)人民幣（借）外幣（貸）牌價(jià)人民幣（借）外幣 借 或 貸人民幣（五）“貨幣兌換”科目總賬 用一般總帳格式，它將外幣與人民幣分開填列，外幣科目總賬應(yīng)于營業(yè)終了根據(jù)各個(gè)貨幣的外匯買賣科目日結(jié)單借貸方發(fā)生額填列，人民幣的外匯買賣科目總帳則根據(jù)人民幣的外匯買賣科目日結(jié)單借貸方發(fā)生額填列，并求出本日外幣和人民幣的余額，記入余額欄。 第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算一、外匯存款的種類1、企事業(yè)單位、外事機(jī)構(gòu)和團(tuán)體的外匯存款為甲種外匯存款；2、境外個(gè)人的外匯存款為乙

8、種外匯存款；3、境內(nèi)個(gè)人的外匯存款為丙種外匯存款； 另外，單位外幣存款只準(zhǔn)開立現(xiàn)匯存款戶，不準(zhǔn)開立外鈔存款戶，個(gè)人外幣存款可分為現(xiàn)鈔戶和現(xiàn)匯戶，現(xiàn)匯戶可直接支取匯出，現(xiàn)鈔戶可直接支取現(xiàn)鈔，現(xiàn)鈔戶須經(jīng)鈔買匯賣處理方可支取匯出。 二、外匯存款業(yè)務(wù)的核算1、以甲種外匯活期存款為例（1）直接以外匯存入的。例如，以國外匯入?yún)R款或全國聯(lián)行轉(zhuǎn)匯款存入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯入?yún)R款 外幣 貸：外匯活期存款 外幣（2）以外幣現(xiàn)鈔存入的，由于企業(yè)只有現(xiàn)匯戶，必須經(jīng)過鈔買匯賣的處理。例如：某企業(yè)將1000美元現(xiàn)鈔存入其現(xiàn)匯帳戶中，當(dāng)天鈔買價(jià)為808，匯賣價(jià)830。其會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 USD 100

9、0 貸：貨幣兌換（鈔買價(jià)） USD 1000 借：貨幣兌換（鈔買價(jià)） 8080 貸：貨幣兌換(匯賣價(jià)）8080 借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）USD 973.5 貸：活期外匯存款 USD 973.52、支取的核算。（1）以原幣匯往國外或國內(nèi)異地時(shí)： 借：活期外匯存款 外幣或借：定期外匯存款 外幣 貸：匯出匯款 外幣同時(shí)，收取手續(xù)費(fèi)：借：現(xiàn)金（或其他科目） 人民幣 貸：手續(xù)費(fèi)收入 人民幣（2）支取外匯存款兌換人民幣時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：活期外匯存款 外幣或，借：定期外匯存款 外幣 貸：貨幣兌換 外幣 借：貨幣兌換 人民幣 貸：現(xiàn)金 人民幣例題：某進(jìn)出口企業(yè)由于業(yè)務(wù)需要，需將活期外匯存款1000美元兌換成人

10、民幣支取，當(dāng)日匯買價(jià)為820。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期外匯存款 USD1000 貸：貨幣兌換 USD1000 借：貨幣兌換 ￥8200 貸：現(xiàn)金 ￥82003、利息的核算。（1）單位外匯活期存款利息，采用余額表按季結(jié)息。每季度末月20日為結(jié)息日，結(jié)息后以原幣入賬。單位定期外匯存款應(yīng)按季計(jì)提應(yīng)付利息。 單位外匯活期存款計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出外匯存款利息支出 外幣 貸：活期外匯存款 外幣 單位外匯定期存款計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出外匯存款利息支出 外幣 貸：應(yīng)付利息 外幣 定期存款到期，存戶來行提取本息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息 外幣 定期外匯存款 外幣 貸：現(xiàn)金或其他科目

11、例子：某外貿(mào)運(yùn)輸公司在某商業(yè)銀行開有美元存款賬戶，某日該公司收到匯入?yún)R款10 000美元，即到銀行辦理存款手續(xù)。異日公司收到香港某客戶匯來的10 000港元的運(yùn)輸費(fèi)用，公司將港元存入其美元賬戶，應(yīng)將港元套算成美元入賬。（假設(shè)當(dāng)天港元的買入價(jià)為105.95,美元的賣出價(jià)為829.15%），請(qǐng)編會(huì)計(jì)分錄。 會(huì)計(jì)分錄為：借：匯入?yún)R款 USD10 000 貸：活期外匯存款外貿(mào)運(yùn)輸公司 USD10 000借：存放國外同業(yè) HK$10 000 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)105.95%） HK$10 000借：貨幣兌換（匯買價(jià)105.95%） ￥10 595 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)829.15%）￥10 595借：

12、貨幣兌換（匯賣價(jià)829.15%） US$1 277.81 貸：活期外匯存款外貿(mào)運(yùn)輸公司US$1 277.81某日該公司從帳戶中提現(xiàn)500美元，即結(jié)匯折算成人民幣付現(xiàn)。當(dāng)天美元匯買價(jià)為826.72%。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期外匯存款外貿(mào)運(yùn)輸公司 USD500 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)826.72%） USD500 借：貨幣兌換（匯買價(jià)826.72%）￥4 133.60 貸：現(xiàn)金 ￥4 133.60 某日該公司將500美元匯往國外。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：活期外匯存款外貿(mào)運(yùn)輸公司 USD500 貸：匯出匯款 USD500 另外，還應(yīng)按規(guī)定的比例收取手續(xù)費(fèi)，可支付外幣也可用人民幣支付。會(huì)計(jì)分錄為：借： 現(xiàn)

13、金（或相關(guān)科目） 貸：手續(xù)費(fèi)收入四、外幣儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算（一）外幣活期儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算 外幣活期儲(chǔ)蓄存款，每年6月30日為結(jié)息日，以原幣入賬，如遇利率調(diào)整，應(yīng)按不同利率分段計(jì)息，中途銷戶隨時(shí)結(jié)算利息。1、活期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算公式為： 利息本金實(shí)存天數(shù)年利率3602、活期儲(chǔ)蓄存款結(jié)息日的會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出活期儲(chǔ)蓄存款利息支出 外幣 貸：活期儲(chǔ)蓄存款戶 外幣（二）外幣定期儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算 外幣定期儲(chǔ)蓄存款，到期取本付息；外幣定期儲(chǔ)蓄存款遇到利率調(diào)整，仍按存入日利率計(jì)息；到期續(xù)存，按續(xù)存日利率計(jì)息；到期不取，自動(dòng)按原存期限連本帶息轉(zhuǎn)存，提前支取部分，按當(dāng)日外幣活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息；未提前

14、支取部分，仍按存入日利率計(jì)息。 到期支取的會(huì)計(jì)分錄為： 借：定期儲(chǔ)蓄存款戶 外幣 應(yīng)付利息 外幣 貸：現(xiàn)金 外幣例題：某存款人某年4月2日存入美元存款300元，定期半年，利率4.5625%（年）,于同年10月4日支取本息，支取日活期存款利率為2.0%美元（年），該儲(chǔ)蓄存款的應(yīng)付利息為： 30064.5625%12=6.84USD 30022.03600.03USD合計(jì)應(yīng)付利息為6.87美元。 第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算一、外匯貸款的種類： 外匯貸款，按貸款的期限可分為短期貸款和中長(zhǎng)期貸款；按貸款的發(fā)放形式可分為現(xiàn)匯貸款、買方信貸、抵押貸款、打包貸款等；按貸款的性質(zhì)可分為固定資產(chǎn)貸款、流動(dòng)資金貸

15、款等。一、短期外匯貸款的核算： 出口企業(yè)有外匯償還能力的，都可以申請(qǐng)短期外匯貸款。借款單位申請(qǐng)使用貸款經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)立即向銀行訂立借款契約，開立外匯貸款帳戶。 1、發(fā)放短期貸款的會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期外匯貸款貸款戶 外匯 貸：活期外匯存款存款戶 外匯如以非貸款貨幣對(duì)外付匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期外匯貸款貸款戶 外匯 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)） 外匯 借：貨幣兌換（匯買價(jià)） 人民幣 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） 人民幣 借：貨幣兌換（匯賣價(jià)） 外匯 貸：活期外匯存款存款戶 外匯例題：合資企業(yè)三鴻公司向開戶銀行申請(qǐng)美元貸款，但需兌換成50萬元港幣匯出。美元匯買價(jià)822.56%,港幣匯賣價(jià)101.26%，請(qǐng)編

16、相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。解答：以非貸款貨幣對(duì)外付匯，應(yīng)作匯買匯賣的處理。會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期外匯貸款三鴻公司 USD61 551.74 貸：貨幣兌換（822.56%） USD61 551.74 借：貨幣兌換（822.56%） ￥506 300 貸：貨幣兌換（101.26%） ￥506 300 借：貨幣兌換（ 101.26% ） HK$500 000貸：活期外匯存款三鴻公司戶 HK$500 0002、貸款的還本付息。 歸還短期貸款，必須填寫“還款憑證”，利息實(shí)行浮動(dòng)利率，每月公布一次，浮動(dòng)利率的變動(dòng)時(shí)期分段計(jì)算，應(yīng)收利息記入貸款帳戶的利息欄，按季向借款單位計(jì)收利息。還本付息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期外匯

17、存款存款戶 外幣 貸：短期外匯貸款貸款戶 外幣 利息收入 外幣 如償還的外幣不是原貸款貨幣，則必須經(jīng)匯買匯賣的處理，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款存款戶 外幣 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)） 外幣 借：貨幣兌換（匯買價(jià)） 人民幣 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） 人民幣 借：貨幣兌換（匯賣價(jià)） 外幣 貸：短期外匯貸款貸款戶 外幣 利息收入 外幣 例題：某三資企業(yè)從銀行取得一筆美元短期貸款，金額50萬美元，到期以收入的港幣歸還，假設(shè)利息為6000美元，請(qǐng)編歸還該筆貸款的會(huì)計(jì)分錄。（歸還日美元匯賣價(jià)為830，港幣匯買價(jià)為102）解答：償還美元貸款需港幣金額為：5060008301024 117 451港元 借：活期外匯

18、存款存款戶 HK$4 117 451 貸：貨幣兌換（102%）HK$4 117 451 借：貨幣兌換（102%） ￥4 199 800 貸：貨幣兌換（830） ￥4 199 800 借：貨幣兌換（830） USD506 000 貸：短期外匯貸款貸款戶USD500 000 利息收入 USD6 000計(jì)收利息1、每季季末月20日為結(jié)息日。 2、貸款期限按實(shí)際天數(shù)算，算頭不算尾，利率采用浮動(dòng)利率。即在浮動(dòng)期內(nèi)，貸款利率不受市場(chǎng)變動(dòng)影響，浮動(dòng)期到期，按市場(chǎng)利率浮動(dòng)計(jì)息。浮動(dòng)期：一個(gè)月、三個(gè)月、六個(gè)月例：某單位2011.6.5，借到半年期10萬美元浮動(dòng)利率共同款，浮動(dòng)期三個(gè)月，借款時(shí)9%，6月17日變?yōu)?.25%，7月8日變?yōu)?.5%，9月3日變?yōu)?.75%,10月5日9.5%,這筆貸款的利率確定為:6.5-9.49%9.5-12.49.75%6.5-9.4按9%計(jì)息6.5-6.20 應(yīng)收利息=100000*