第五章 關(guān)稅法

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 了解關(guān)稅概述、關(guān)稅的納稅人、征稅對(duì)象、了解關(guān)稅概述、關(guān)稅的納稅人、征稅對(duì)象、 稅率及征納管理；理解關(guān)稅的特點(diǎn)和意義；稅率及征納管理；理解關(guān)稅的特點(diǎn)和意義；掌握稅率的分類、計(jì)稅依據(jù)的確定及關(guān)稅的掌握稅率的分類、計(jì)稅依據(jù)的確定及關(guān)稅的 繳納、補(bǔ)征、追征、保證措施；熟練運(yùn)用辦繳納、補(bǔ)征、追征、保證措施；熟練運(yùn)用辦理有關(guān)關(guān)稅事宜的基本技能。理有關(guān)關(guān)稅事宜的基本技能。 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 關(guān)稅法的基本要素關(guān)稅法的基本要素 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 征收管理征收管理主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：5.1.1 5.1.1 關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展5.1.2 5.1.2 關(guān)稅的概念

2、關(guān)稅的概念5.1.3 5.1.3 關(guān)稅的特點(diǎn)關(guān)稅的特點(diǎn)5.1.4 5.1.4 關(guān)稅的分類關(guān)稅的分類5.1 5.1 關(guān)稅概述關(guān)稅概述在古希臘，公元前在古希臘，公元前5 5世紀(jì)，雅典就以使用港口的報(bào)酬世紀(jì)，雅典就以使用港口的報(bào)酬為名，對(duì)輸出入的貨物征收為名，對(duì)輸出入的貨物征收2%2%至至5%5%的使用費(fèi)。的使用費(fèi)。在古羅馬，公元前在古羅馬，公元前3 3世紀(jì)到世紀(jì)到5 5世紀(jì)，關(guān)稅已相當(dāng)完善，世紀(jì)，關(guān)稅已相當(dāng)完善，并開(kāi)始實(shí)行分類稅率。并開(kāi)始實(shí)行分類稅率。1616到到1818世紀(jì)中葉，歐洲進(jìn)入資本原始積累和工場(chǎng)手工世紀(jì)中葉，歐洲進(jìn)入資本原始積累和工場(chǎng)手工業(yè)時(shí)期，國(guó)際貿(mào)易不斷發(fā)展，關(guān)稅成為政府收入的重業(yè)

3、時(shí)期，國(guó)際貿(mào)易不斷發(fā)展，關(guān)稅成為政府收入的重要來(lái)源。要來(lái)源。1818世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，關(guān)稅的財(cái)政作用逐漸削弱，保世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，關(guān)稅的財(cái)政作用逐漸削弱，保護(hù)作用不斷增強(qiáng)。護(hù)作用不斷增強(qiáng)。2020世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，關(guān)稅的保護(hù)作用更加突出激烈，關(guān)稅的保護(hù)作用更加突出 。5.1.1 5.1.1 關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展為緩解各國(guó)之間的貿(mào)易矛盾，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展，為緩解各國(guó)之間的貿(mào)易矛盾，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展，19471947年，年，2323個(gè)國(guó)家在日內(nèi)瓦簽訂了關(guān)稅及貿(mào)易總個(gè)國(guó)家在日內(nèi)瓦簽訂了關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定協(xié)定 (General Agreement

4、on Tariffs and (General Agreement on Tariffs and Trade GATT) Trade GATT) 。關(guān)貿(mào)總協(xié)定是關(guān)于關(guān)稅和貿(mào)易。關(guān)貿(mào)總協(xié)定是關(guān)于關(guān)稅和貿(mào)易準(zhǔn)則的多邊國(guó)際協(xié)定和組織。準(zhǔn)則的多邊國(guó)際協(xié)定和組織。19471947年至年至19941994年，年，關(guān)貿(mào)總協(xié)定舉行了關(guān)貿(mào)總協(xié)定舉行了8 8輪多邊貿(mào)易談判。輪多邊貿(mào)易談判。19951995年年1212月月1212日，關(guān)貿(mào)總協(xié)定的日，關(guān)貿(mào)總協(xié)定的128128個(gè)締約方在日個(gè)締約方在日內(nèi)瓦舉行最后一次會(huì)議，宣告關(guān)貿(mào)總協(xié)定歷史使內(nèi)瓦舉行最后一次會(huì)議，宣告關(guān)貿(mào)總協(xié)定歷史使命的完結(jié)。命的完結(jié)。19961996

5、年年1 1月月1 1日起，關(guān)貿(mào)總協(xié)定為世界日起，關(guān)貿(mào)總協(xié)定為世界貿(mào)易組織貿(mào)易組織 (World Trade Organization WTO) (World Trade Organization WTO) 所取代。所取代。 在中國(guó)，早在公元前在中國(guó)，早在公元前1111世紀(jì)至公元前世紀(jì)至公元前771771年，西周年，西周就對(duì)通過(guò)關(guān)卡和上市交易的商品征收就對(duì)通過(guò)關(guān)卡和上市交易的商品征收“關(guān)市之賦關(guān)市之賦”，其中的關(guān)賦就是一種內(nèi)地關(guān)稅。唐玄宗時(shí)期，為了其中的關(guān)賦就是一種內(nèi)地關(guān)稅。唐玄宗時(shí)期，為了適應(yīng)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的需要，曾在廣州設(shè)置市舶使，適應(yīng)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的需要，曾在廣州設(shè)置市舶使，負(fù)責(zé)海關(guān)征稅及其他

6、事務(wù)，由此創(chuàng)立了中國(guó)的國(guó)境負(fù)責(zé)海關(guān)征稅及其他事務(wù)，由此創(chuàng)立了中國(guó)的國(guó)境關(guān)稅，以后各代，也一直征收國(guó)境關(guān)稅。關(guān)稅，以后各代，也一直征收國(guó)境關(guān)稅。18401840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，中國(guó)喪失了關(guān)稅主權(quán)，關(guān)稅主年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，中國(guó)喪失了關(guān)稅主權(quán)，關(guān)稅主權(quán)操縱在帝國(guó)主義列強(qiáng)手中，一直到權(quán)操縱在帝國(guó)主義列強(qiáng)手中，一直到19301930年，民國(guó)年，民國(guó)政府與日本簽訂政府與日本簽訂中日關(guān)稅協(xié)定中日關(guān)稅協(xié)定，中國(guó)收回關(guān)稅，中國(guó)收回關(guān)稅自主權(quán)。自主權(quán)。中華人民共和國(guó)成立后，保留并繼續(xù)征收關(guān)稅，海中華人民共和國(guó)成立后，保留并繼續(xù)征收關(guān)稅，海關(guān)與關(guān)稅的制度不斷完善。關(guān)與關(guān)稅的制度不斷完善。 19851985年重新發(fā)布海關(guān)進(jìn)

7、出口關(guān)稅條例和海關(guān)年重新發(fā)布海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例和海關(guān)進(jìn)出口稅則。進(jìn)出口稅則。19921992年第二次修訂。年第二次修訂。關(guān)稅水平變動(dòng)：關(guān)稅水平變動(dòng)：9494年以前，關(guān)稅總水平為年以前，關(guān)稅總水平為42%42%。9494年降為年降為36%36%；9696年降為年降為23%23%，9797年再次降為年再次降為17%17%；加入加入WTOWTO影響：我國(guó)關(guān)稅在影響：我國(guó)關(guān)稅在20012001年底約為年底約為15.3%15.3%，承，承諾至諾至20052005年降到發(fā)展中國(guó)家關(guān)稅平均水平以下，工年降到發(fā)展中國(guó)家關(guān)稅平均水平以下，工業(yè)品進(jìn)口平均關(guān)稅率降到業(yè)品進(jìn)口平均關(guān)稅率降到10%10%。（世貿(mào)組織成員

8、國(guó)總體平均關(guān)稅水平為（世貿(mào)組織成員國(guó)總體平均關(guān)稅水平為6%6%，發(fā)展，發(fā)展中國(guó)家為中國(guó)家為10%10%，發(fā)達(dá)國(guó)家為，發(fā)達(dá)國(guó)家為3%3%。）。）含義：含義：關(guān)稅是指由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、關(guān)稅是指由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。物品征收的一種稅。F國(guó)境一國(guó)以邊境為界，行使主權(quán)的領(lǐng)域。國(guó)境一國(guó)以邊境為界，行使主權(quán)的領(lǐng)域。F關(guān)境指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。關(guān)境指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。F貨物通常指貿(mào)易性商品。貨物通常指貿(mào)易性商品。F物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個(gè)人郵寄通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個(gè)

9、人郵寄的自用品。的自用品。 .1.2 .1.2 關(guān)稅的概念關(guān)稅的概念 納稅上的統(tǒng)一性和一次性納稅上的統(tǒng)一性和一次性 征收上的過(guò)征收上的過(guò)“關(guān)關(guān)”性性 稅率上的復(fù)式性稅率上的復(fù)式性 征管上的權(quán)威性征管上的權(quán)威性 對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性.1.1. 關(guān)稅的特點(diǎn)關(guān)稅的特點(diǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn)具體分類具體分類按征收對(duì)象劃分按征收對(duì)象劃分（1）進(jìn)口稅）進(jìn)口稅（2）出口稅）出口稅（3）過(guò)境稅（通過(guò)稅）過(guò)境稅（通過(guò)稅）按征收目的劃分按征收目的劃分（1）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）（2）保護(hù)關(guān)稅）保護(hù)關(guān)稅按計(jì)征方式劃分按計(jì)征方式劃分（1）從量關(guān)稅）從量關(guān)稅（2）從價(jià)關(guān)稅）從價(jià)關(guān)稅（3）

10、混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）（4）選擇性關(guān)稅）選擇性關(guān)稅（5）滑動(dòng)關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）滑動(dòng)關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）按差別待遇和特定的實(shí)按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分施情況劃分（1）加重關(guān)稅）加重關(guān)稅（2）優(yōu)惠稅（特別針對(duì)某個(gè)國(guó)家的全部或某些商品）優(yōu)惠稅（特別針對(duì)某個(gè)國(guó)家的全部或某些商品）（3）普遍優(yōu)惠制（普惠制）普遍優(yōu)惠制（普惠制）.1.1. 關(guān)稅的分類關(guān)稅的分類 關(guān)稅征稅對(duì)象關(guān)稅征稅對(duì)象 關(guān)稅納稅人關(guān)稅納稅人 關(guān)稅的稅則和稅率關(guān)稅的稅則和稅率 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠. . 關(guān)稅法基本要素關(guān)稅法基本要素關(guān)稅的納稅范圍（對(duì)象）是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和關(guān)稅的納稅范圍（對(duì)象）是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。貨物是指

11、貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品，各種運(yùn)輸工身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品，各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品，具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品，以及其他方式進(jìn)入我國(guó)國(guó)境的個(gè)人物品。以及其他方式進(jìn)入我國(guó)國(guó)境的個(gè)人物品。 關(guān)稅征稅對(duì)象的具體品目由關(guān)稅征稅對(duì)象的具體品目由海關(guān)進(jìn)出口稅則海關(guān)進(jìn)出口稅則的的商品分類目錄規(guī)定商品分類目錄規(guī)定中國(guó)現(xiàn)行商品分類目錄是以國(guó)際通行的中國(guó)現(xiàn)行商品分類目錄是以國(guó)際通行的商品名稱商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度及編碼協(xié)調(diào)制度為基礎(chǔ)制訂的為基礎(chǔ)制訂的. .1 .1 關(guān)稅征稅對(duì)象

12、關(guān)稅征稅對(duì)象 進(jìn)口貨物的納稅人為進(jìn)口貨物的收貨人進(jìn)口貨物的納稅人為進(jìn)口貨物的收貨人 出口貨物的納稅人為出口貨物的發(fā)貨人出口貨物的納稅人為出口貨物的發(fā)貨人 入境物品的納稅人為物品的所有人入境物品的納稅人為物品的所有人 . .2 .2 關(guān)稅納稅義務(wù)人關(guān)稅納稅義務(wù)人 進(jìn)口關(guān)稅的稅率：進(jìn)口關(guān)稅的稅率：設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。率。在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。 進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的。產(chǎn)地而確定的。 適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、

13、特惠稅率的適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院稅則委員會(huì)國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院稅則委員會(huì)決定。決定。. .3 .3 關(guān)稅的稅率關(guān)稅的稅率 出口關(guān)稅的稅率出口關(guān)稅的稅率為鼓勵(lì)商品出口，現(xiàn)行關(guān)稅對(duì)絕大部分出為鼓勵(lì)商品出口，現(xiàn)行關(guān)稅對(duì)絕大部分出口商品不征稅口商品不征稅對(duì)國(guó)際市場(chǎng)容量有限且競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)的商品對(duì)國(guó)際市場(chǎng)容量有限且競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)的商品以及需要限制出口的商品，以及需要限制出口的商品，稅率稅率20%20%40%40%，征收少量的出口關(guān)稅征收少量的出口關(guān)稅 。 特別關(guān)稅特別關(guān)稅 包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。保障性關(guān)稅

14、。法定減免稅：法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，法定減免稅：法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予的減免。包括：對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予的減免。包括：關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣5050元以下的一票貨物元以下的一票貨物無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品食用品特定減免稅：特定減免稅：臨時(shí)減免稅：臨時(shí)減免稅：. .4 .4 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定 關(guān)稅完稅價(jià)格的確定關(guān)稅完稅價(jià)格的確定 關(guān)稅應(yīng)納稅額

15、的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算.3 .3 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”：是指進(jìn)口貨物完全在是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國(guó)即為該貨物的一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。原產(chǎn)國(guó)?！皩?shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”：是確定兩個(gè)以上國(guó)家參是確定兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為原產(chǎn)國(guó)。具備實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為原產(chǎn)國(guó)。 加工后，稅則加工后，稅則4 4位歸類發(fā)生改變；位歸類發(fā)生改變； 加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過(guò)加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過(guò)30%30%及以上的及以上的。

16、.3.1 .3.1 原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格。應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格。完稅價(jià)格完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定；成交價(jià)格不能確定時(shí)，為基礎(chǔ)審查確定；成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。成交價(jià)格成交價(jià)格FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF。.3.2 .3.2 關(guān)稅的完稅價(jià)格關(guān)稅的完稅價(jià)格FOBFOB的含義是的含義是“船上交貨船上交貨”，又稱，又稱“離岸價(jià)格離岸價(jià)格”。是指賣。是指賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港把貨物裝上買方指定的船，方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港把貨物裝上買方指定的船，并負(fù)責(zé)貨物裝上船為止的一切費(fèi)用

17、和風(fēng)險(xiǎn)。并負(fù)責(zé)貨物裝上船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。CFRCFR的含義是的含義是“成本加運(yùn)費(fèi)成本加運(yùn)費(fèi)”，又稱，又稱“離岸加運(yùn)費(fèi)價(jià)格離岸加運(yùn)費(fèi)價(jià)格”。是指賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運(yùn)往是指賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運(yùn)往目的港的船，負(fù)責(zé)貨物裝上船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)目的港的船，負(fù)責(zé)貨物裝上船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，并支付運(yùn)費(fèi)。險(xiǎn)，并支付運(yùn)費(fèi)。CIFCIF的含義是的含義是“成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)”，又稱，又稱“到岸價(jià)到岸價(jià)格格”。是指賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定。是指賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運(yùn)往目的港的船，辦理保險(xiǎn)手續(xù)，并負(fù)責(zé)支付運(yùn)費(fèi)運(yùn)往目的港的船，辦理

18、保險(xiǎn)手續(xù)，并負(fù)責(zé)支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。和保險(xiǎn)費(fèi)。 已成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格已成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、 貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格貨價(jià)采購(gòu)費(fèi)用（包進(jìn)口貨物完稅價(jià)格貨價(jià)采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）.3.2.1 .3.2.1 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格【例例】 某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共某進(jìn)出口公司從

19、美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共500500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為人民幣為20 00020 000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500500元，另向賣方支付的傭金每噸元，另向賣方支付的傭金每噸1 0001 000元人民幣元人民幣，另向自己的采購(gòu)代理人支付傭金，另向自己的采購(gòu)代理人支付傭金5 0005 000元人元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地起民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸噸2 0002 000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝

20、卸元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用費(fèi)用300300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格。完稅價(jià)格?！敬鸢浮俊敬鸢浮浚?0000+500+1000+2000）500=1175（萬(wàn)元） 海關(guān)估定完稅價(jià)格海關(guān)估定完稅價(jià)格 對(duì)于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確對(duì)于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。海關(guān)估價(jià)定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括：依次使用的方法包括： 相同或類似貨物成交價(jià)格方法相同或類似貨物成交價(jià)格方法 倒扣價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法 計(jì)算價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法 其他合理的方法其他合理的方法.3.2.1 .

21、3.2.1 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =（離岸價(jià)格（離岸價(jià)格- -單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）（1+1+出口稅率）出口稅率）海關(guān)估定完稅價(jià)格海關(guān)估定完稅價(jià)格同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同或者或者類似貨物的成交價(jià)格；類似貨物的成交價(jià)格；根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；所得的價(jià)格；按照合

22、理方法估定的價(jià)格。按照合理方法估定的價(jià)格。.3.2.2 .3.2.2 出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格v以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物： 運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)) ) 運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。無(wú)法確定的應(yīng)估算，其運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。無(wú)法確定的應(yīng)估算，其中運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率、保險(xiǎn)費(fèi)可按照中運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率、保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的的3 3估算。估算。v以其他方式進(jìn)口貨物：以其他方式進(jìn)口貨物： 郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等

23、相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。費(fèi)。 v出口貨物：出口貨物：出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸到境外口出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。.3.2.3.3.2.3完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算【例】【例】 某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審

24、定貨價(jià)折合人民幣人民幣5 0005 000萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%5%，則應(yīng)納關(guān)稅，則應(yīng)納關(guān)稅為多少？為多少？【答案答案】完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =(5000+20)(5000+20)(1+3(1+3)= 5035.06)= 5035.06（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 關(guān)稅關(guān)稅= =5035.065035.065%=251.755%=251.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）【例】【例】 某公司從境外進(jìn)口小轎車某公司從境外進(jìn)口小轎車3030輛，每輛小轎輛，每輛小轎車貨價(jià)車貨價(jià)1515萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的

25、運(yùn)萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為的比例為2%2%。關(guān)稅稅率。關(guān)稅稅率60%60%，消費(fèi)稅稅率，消費(fèi)稅稅率9%9%。 分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。 【答案答案】進(jìn)口小轎車的貨價(jià)進(jìn)口小轎車的貨價(jià)15153030450450（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)4504502%2%9 9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)（進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)（4504509 9）3 31.381.38（萬(wàn)元）萬(wàn)元）

26、進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅： 關(guān)稅的完稅價(jià)格關(guān)稅的完稅價(jià)格4504509 91.381.38460.38460.38（萬(wàn)元（萬(wàn)元） 應(yīng)繳納關(guān)稅應(yīng)繳納關(guān)稅460.38460.3860%60%276.23276.23（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 五、稅額計(jì)算五、稅額計(jì)算 從價(jià)計(jì)征的貨物從價(jià)計(jì)征的貨物: :應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =完稅價(jià)格完稅價(jià)格稅率稅率 從量計(jì)征的貨物從量計(jì)征的貨物: :應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =貨物數(shù)量貨物數(shù)量稅率稅率 復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨單位貨物稅額物稅額+ +應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)

27、量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格適適用稅率用稅率 滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完單位完稅價(jià)格稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅稅率.3.3 .3.3 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】【例】上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口貨物一批，貨上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為14101410萬(wàn)元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)萬(wàn)元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金的向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金1010萬(wàn)元萬(wàn)元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟

28、件，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)費(fèi)5050萬(wàn)元、向賣方支付的傭金萬(wàn)元、向賣方支付的傭金1515萬(wàn)元），另萬(wàn)元），另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等3535萬(wàn)元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為萬(wàn)元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%20%。要求：計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅。要求：計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅?！敬鸢浮俊敬鸢浮筷P(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=1410+50+15-10+35=1500(=1410+50+15-10+35=1500(萬(wàn)元萬(wàn)元) )進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=1500=150020%=300(20%=300(元元) ) 納稅期限及地點(diǎn)納稅期限及地點(diǎn) 關(guān)

29、稅強(qiáng)制執(zhí)行關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行 關(guān)稅的溢征和補(bǔ)征、追征關(guān)稅的溢征和補(bǔ)征、追征.4 .4 征收管理征收管理納稅期限納稅期限 申報(bào)時(shí)間：申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起日起 1414日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的裝貨的2424小時(shí)以前。小時(shí)以前。 納稅期限：納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起1515日內(nèi)向日內(nèi)向指定銀行繳納。指定銀行繳納。 不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 6 6個(gè)月個(gè)月向