金融企業(yè)會計準則及科目解釋

1、金融企業(yè)會計準則第一章 總則第一條 為了規(guī)范企業(yè)會計確認,計量和報告行為,保證會計信息質量,根據(jù)中華人民共和國會計法和其他有關法律,行政法規(guī),制定本準則.第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業(yè)(包括公司,下同).第三條 企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則,具體準則的制定應當遵循本準則.第四條 企業(yè)應當編制財務會計報告(又稱財務報告,下同).財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況,經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策.財務會計報告使用者包括投資者,債權人,政府及其有關部門和社會公眾等.第五條 企業(yè)

2、應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認,計量和報告.第六條 企業(yè)會計確認,計量和報告應當以持續(xù)經營為前提.第七條 企業(yè)應當劃分會計期間,分期結算賬目和編制財務會計報告.會計期間分為年度和中期.中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間.第八條 企業(yè)會計應當以貨幣計量.第九條 企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認,計量和報告.第十條 企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素.會計要素包括資產,負債,所有者權益,收入,費用和利潤.第十一條 企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬.第二章 會計信息質量要求第十二條 企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認,計量和報告,如實反映符合確認和計量要

3、求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠,內容完整.第十三條 企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去,現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測.第十四條 企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了,便于財務會計報告使用者理解和使用.第十五條 企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更.確需變更的,應當在附注中說明.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致,相互可比.第十六條 企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認

4、,計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù).第十七條 企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況,經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項.第十八條 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認,計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益,低估負債或者費用.第十九條 企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項,應當及時進行會計確認,計量和報告,不得提前或者延后.第三章 資產第二十條 資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源.前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買,生產,建造行為或其他交易或者事項.預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產.由企業(yè)擁有或

5、者控制,是指企業(yè)享有某項資源的所有權,或者雖然不享有某項資源的所有權,但該資源能被企業(yè)所控制.預期會給企業(yè)帶來經濟利益,是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力.第二十一條 符合本準則第二十條規(guī)定的資產定義的資源,在同時滿足以下條件時,確認為資產:(一)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè);(二)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量.第二十二條 符合資產定義和資產確認條件的項目,應當列入資產負債表;符合資產定義,但不符合資產確認條件的項目,不應當列入資產負債表.第四章 負債第二十三條 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務.條件下已承擔的義務.未來發(fā)

6、生的交易或者事項形成的義務,不屬于現(xiàn)時義務,不應當確認為負債.第二十四條 符合本準則第二十三條規(guī)定的負債定義的義務,在同時滿足以下條件時,確認為負債:(一)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè);(二)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量.第二十五條 符合負債定義和負債確認條件的項目,應當列入資產負債表;符合負債定義,但不符合負債確認條件的項目,不應當列入資產負債表.第五章 所有者權益第二十六條 所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益.公司的所有者權益又稱為股東權益.第二十七條 所有者權益的來源包括所有者投入的資本,直接計入所有者權益的利得和損失,留存收益等.直接計入所有者權益

7、的利得和損失,是指不應計入當期損益,會導致所有者權益發(fā)生增減變動的,與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失.利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?會導致所有者權益增加的,與所有者投入資本無關的經濟利益的流入.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的,會導致所有者權益減少的,與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出.第二十八條 所有者權益金額取決于資產和負債的計量.第二十九條 所有者權益項目應當列入資產負債表.第六章 收入第三十條 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?會導致所有者權益增加的,與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入.第三十一條 收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債

8、減少,且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認.第三十二條 符合收入定義和收入確認條件的項目,應當列入利潤表.第七章 費用第三十三條 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的,會導致所有者權益減少的,與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出.第三十四條 費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加,且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認.第三十五條 企業(yè)為生產產品,提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本,勞務成本等的費用,應當在確認產品銷售收入,勞務收入等時,將已銷售產品,已提供勞務的成本等計入當期損益.企業(yè)發(fā)生的支出不產生經濟利益的,或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產

9、確認條件的,應當在發(fā)生時確認為費用,計入當期損益.企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的,應當在發(fā)生時確認為費用,計入當期損益.第三十六條 符合費用定義和費用確認條件的項目,應當列入利潤表.第八章 利潤第三十七條 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果.利潤包括收入減去費用后的凈額,直接計入當期利潤的利得和損失等.第三十八條 直接計入當期利潤的利得和損失,是指應當計入當期損益,會導致所有者權益發(fā)生增減變動的,與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失.第三十九條 利潤金額取決于收入和費用,直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量.第四十條 利潤項目應當列入利潤

10、表.第九章 會計計量第四十一條 企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表,下同)時,應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量,確定其金額.第四十二條 會計計量屬性主要包括:(一)歷史成本.在歷史成本計量下,資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量.負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額,或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額,或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量.(二)重置成本.在重置成本計量下,資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量.負債按照現(xiàn)在

11、償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量.(三)可變現(xiàn)凈值.在可變現(xiàn)凈值計量下,資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本,估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量.(四)現(xiàn)值.在現(xiàn)值計量下,資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量.負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量.(五)公允價值.在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量.第四十三條 企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本,可變現(xiàn)凈值,現(xiàn)值,公

12、允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量.第十章 財務會計報告第四十四條 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果,現(xiàn)金流量等會計信息的文件.財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料.會計報表至少應當包括資產負債表,利潤表,現(xiàn)金流量表等報表.小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表.第四十五條 資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表.第四十六條 利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表.第四十七條 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的

13、會計報表.第四十八條 附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等.第十一章 附則第四十九條 本準則由財政部負責解釋.第五十條 本準則自2007年1月1日起施行.金融企業(yè)會計科目及主要賬務處理 1003存放中央銀行款項 一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務資金的調撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準備金和超額準備金存款，也通過本科目核算。二、本科目可按存放款項的性質進行明細核算。三、企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“吸收存款”、“清算資金

14、往來”等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在中央銀行的各種款項。 1011存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內、境外銀行和非銀行金融機構的款項。企業(yè)（銀行）存放中央銀行的款項，在“存放中央銀行款項”科目核算。二、本科目可按存放款項的性質和存放的金融機構進行明細核算。三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目；減少在同業(yè)的存款做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在同業(yè)的各種款項。 1021結算備付金一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。企業(yè)

15、（證券）向客戶收取的結算手續(xù)費、向證券交易所支付的結算手續(xù)費，也通過本科目核算。企業(yè)（證券）因證券交易與清算代理機構辦理資金清算的款項等，可以單獨設置“證券清算款”科目。二、本科目可按清算代理機構，分別“自有”、“客戶”等進行明細核算。三、結算備付金的主要賬務處理。（一）企業(yè)將款項存入清算代理機構，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；從清算代理機構劃回資金做相反的會計分錄。（二）接受客戶委托，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等之和，借記“代理買賣證券款”等科目，貸記本科目（客戶）、“銀行存款”等科目。按企業(yè)應負擔的交易費

16、用，借記“手續(xù)費及傭金支出”科目，按應向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。接受客戶委托，賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等后的余額，借記本科目（客戶）、“銀行存款”等科目，貸記“代理買賣證券款”等科目。按企業(yè)應負擔的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出”科目，按應向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。（三）在證券交易所進行自營證券交易的，應在取得時根據(jù)持有證券的意圖等對其進行分類，比照“交

17、易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”等科目的相關規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在指定清算代理機構的款項。1031存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務需要存出或交納的各種保證金款項。二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、企業(yè)存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“應收分保賬款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。1101交易性金融資產一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產

18、的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。企業(yè)（金融）接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，應在收到證券時將其進行分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應在本科目核算；劃分為可供出售金融資產的，應在“可供出售金融資產”科目核算。衍生金融資產在“衍生工具”科目核算。二、本科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。三、交易性金融資產的主要賬務處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領

19、取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。（二）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備

20、付金”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值。1111買入返售金融資產一、本科目核算企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產的類別和融資方進行明細核算。三、買入返售金融資產的主要賬務處理。（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行

21、存款”等科目。（二）資產負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（三）返售日，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產攤余成本。1124應收手續(xù)費及傭金企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取的保費，可設置“1122應收保費”科目，并按照投保人進行明細核算。企業(yè)（金融）應收取的手續(xù)費和傭金，可設置“1124應收手續(xù)費及傭金”科目，并按照債務人進行明細核算。因銷售

22、商品、提供勞務等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款、實質上具有融資性質的，在“長期應收款”科目核算。本科目可按債務人進行明細核算。1123預付賠付款企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務預先支付的賠付款，可設置“1123預付賠付款”科目，并按照保險人或受益人進行明細核算。企業(yè)（保險）預付的賠付款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。轉銷預付的賠付款，借記“賠付支出”、“應付分保賬款”等科目，貸記本科目。1131應收股利一、本科目核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未

23、發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長

24、期股權投資損益調整”科目（權益法）。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權投資成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方

25、余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132應收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產等應收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。二、本科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。三、應收利息的主要賬務處理。（一）企業(yè)取得的交易性金融資產，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀

26、行款項”、“結算備付金”等科目。（二）取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票

27、面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關規(guī)定進行處理。（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應當比照“貸款”科目相關規(guī)定進行處理。（五）企業(yè)發(fā)放的貸款，應于資產負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調整”科目。（六）應收利息實際收到時，借記“銀行存

28、款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。 1201應收代位追償款 一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任后確認的代位追償款。二、本科目可按被追償單位（或個人）進行明細核算。三、應收代位追償款的主要賬務處理。（一）企業(yè)承擔賠付保險金責任后確認的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。（二）收回應收代位追償款時，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。已計提壞賬準備的，還應同時結轉壞賬準備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認尚未收回

29、的代位追償款。1211應收分保賬款 一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務應收取的款項。二、本科目可按再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、再保險分出人應收分保賬款的主要賬務處理。（一）企業(yè)在確認原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的分保費用，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。（二）在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。（三）在因取得和處置損余

30、物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，按相關再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目。（四）計算確定應向再保險接受人收取純益手續(xù)費的，按相關再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。（五）在原保險合同提前解除的當期，按相關再保險合同約定計算確定的攤回分保費用的調整金額，借記“攤回分保費用”科目，貸記本科目。（六）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。四、再保險接受人應收分保賬

31、款的主要賬務處理。（一）企業(yè)確認再保險合同保費收入時，借記本科目，貸記“保費收入”科目。（二）收到分保業(yè)務賬單時，按賬單標明的金額對分保費收入進行調整，按調整增加額，借記本科目，貸記“保費收入”科目；按調整減少額做相反的會計分錄。按照賬單標明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，貸記本科目。按賬單標明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目。（三）計算存出分保保證金利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。五、再保險分出人、再保險接受人結算分保賬款時，按應付分保賬款金額，借記“應付分保賬款”科目，按應收分保賬款金額，貸記本科目，按其差額，借記或

32、貸記“銀行存款”科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應收取的款項。1212應收分保合同準備金 一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期責任準備金，以及應向再保險接受人攤回的保險責任準備金。企業(yè)（再保險分出人）可以單獨設置“應收分保未到期責任準備金”、“應收分保未決賠款準備金”、“應收分保壽險責任準備金”、“應收分保長期健康險責任準備金”等科目。二、本科目可按再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、應收分保合同準備金的主要賬務處理。（一）企業(yè)在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的相關應收分保未到期責任準備金金額，借記本科

33、目，貸記“提取未到期責任準備金”科目。資產負債表日，調整原保險合同未到期責任準備金余額，按相關再保險合同約定計算確定的應收分保未到期責任準備金的調整金額，借記“提取未到期責任準備金”科目，貸記本科目。（二）在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的保險責任準備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險責任準備金”科目。（三）在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關應收分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記“攤回保險責任準備金”科

34、目，貸記本科目。（四）在對原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試補提保險責任準備金時，按相關再保險合同約定計算確定的應收分保保險責任準備金的相應增加額，借記本科目，貸記“攤回保險責任準備金”科目。（五）在原保險合同提前解除而轉銷相關未到期責任準備金余額的當期，借記“提取未到期責任準備金”科目，貸記本科目。在原保險合同提前解除而轉銷相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關應收分保保險責任準備金余額，借記“攤回保險責任準備金”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務確認的應收分保合同準備金余額。1301貼現(xiàn)資產一、本科

35、目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)等業(yè)務所融出的資金。企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。三、貼現(xiàn)資產的主要賬務處理。（一）企業(yè)辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（利息調整）。（二）資產負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調整），貸記“利息收入”科目。（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利

36、息調整金額的，也應同時結轉。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)等業(yè)務融出的資金。1302拆出資金一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內、境外其他金融機構的款項。二、本科目可按拆放的金融機構進行明細核算。三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構的款項。 1303貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質的銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款以及墊款等，在本

37、科目核算；也可以單獨設置“銀團貸款”、“貿易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉貸款”、“墊款”等科目。企業(yè)（保險）的保戶質押貸款，可將本科目改為“1303保戶質押貸款”科目。企業(yè)（典當）的質押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303質押貸款”、“1305抵押貸款”科目。二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。三、貸款的主要賬務處理。（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調整）。資產負債表日，應按貸款的合同本金和合同利率計算確

38、定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調整余額的，還應同時結轉。（二）資產負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，應將本科目（本金、利息調整）余額轉入本科目（已

39、減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調整）。資產負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按相關貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產減值損失”科目。對于確實無法收回的貸款，按管理權限報經批準后作為呆賬予以轉銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外

40、“應收未收利息”科目金額。已確認并轉銷的貸款以后又收回的，按原轉銷的已減值貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按原轉銷的已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。1304貸款損失準備 一、本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準備。計提貸款損失準備的資產包括貼現(xiàn)資產、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等。企業(yè)（保險）的保戶質押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。企業(yè)（典當）的質押

41、貸款、抵押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項計提的減值準備，可將本科目改為“1304委托貸款損失準備”科目。二、本科目可按計提貸款損失準備的資產類別進行明細核算。三、貸款損失準備的主要賬務處理。（一）資產負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。（二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經批準后轉銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產”、“拆出資金”等科目。（三）已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。

42、四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。1311代理兌付證券 一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付到期的證券。二、本科目可按委托單位和證券種類進行明細核算。三、代理兌付證券的主要賬務處理。（一）委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來的證券時，應按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）收到客戶交來的無記名證券時，應按兌付金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付證券時，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目。四、本

43、科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。1321代理業(yè)務資產一、本科目核算企業(yè)不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產，包括受托理財業(yè)務進行的證券投資和受托貸款等。企業(yè)采用收取手續(xù)費方式受托代銷的商品，可將本科目改為“1321受托代銷商品”科目。二、本科目可按委托單位、資產管理類別（如定向、集合和專項資產管理業(yè)務）、貸款對象，分別“成本”、“已實現(xiàn)未結算損益”等進行明細核算。三、代理業(yè)務資產的主要賬務處理。（一）企業(yè)收到委托人的資金，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記“代理業(yè)務負債”科目。（二）以代理業(yè)務資金購買證券等，借記本科目（成本）

44、，貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金客戶”、“吸收存款”等科目。將購買的證券售出，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金客戶”、“吸收存款”等科目，按賣出證券應結轉的成本，貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實現(xiàn)未結算損益）。定期或在合同到期與委托客戶進行結算，按合同約定比例計算代理業(yè)務資產收益，結轉已實現(xiàn)未結算損益，借記本科目（已實現(xiàn)未結算損益），貸記“代理業(yè)務負債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入”（本企業(yè)的收益）等科目。（三）發(fā)放受托的貸款，應按實際發(fā)放的金額，借記本科目（本金），貸記“吸收存款”、“銀行存款”等科目。收回受托貸款，應按實際收到

45、的金額，借記“吸收存款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實現(xiàn)未結算損益）等。定期或在合同到期與委托單位結算，按合同規(guī)定比例計算受托貸款收益，結算已實現(xiàn)未結算的收益，借記本科目（已實現(xiàn)未結算損益），貸記“代理業(yè)務負債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入”（本企業(yè)的收益）等科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務資產的價值。1431貴金屬 一、本科目核算企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的成本。企業(yè)（金融）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產”科目進行處理。二、本科目可按貴金屬的類別進行明細核算。三、貴金屬的主要賬務處理。（一）企業(yè)購買

46、的貴金屬，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。（二）出售的貴金屬，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按其賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有貴金屬存貨的成本。1441抵債資產一、本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并準備按有關規(guī)定進行處置的實物抵債資產的成本。企業(yè)（金融）依法取得并準備按有關規(guī)定進行處置的非實物抵債資產（不含股權投資），也通過本科目核算。二、本科目可按抵債資產類別及借款人進行明細核算。抵債資產發(fā)生減值的，可以單獨設置“抵債資產跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。三、抵債資

47、產的主要賬務處理。（一）企業(yè)取得的抵債資產，按抵債資產的公允價值，借記本科目，按相關資產已計提的減值準備，借記“貸款損失準備”、“壞賬準備”等科目，按相關資產的賬面余額，貸記“貸款”、“應收手續(xù)費及傭金”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應貸記“資產減值損失”科目。（二）抵債資產保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（三）處置抵債資產時，應按實際收到的

48、金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。（四）取得抵債資產后轉為自用的，應在相關手續(xù)辦妥時，按轉換日抵債資產的賬面余額，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實物抵債資產的成本。1451損余物資一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠償保險金責任后取得的損余物資成本。二、本科目可按損余物資種類進

49、行明細核算。損余物資發(fā)生減值的，可以單獨設置“損余物資跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。三、損余物資的主要賬務處理。（一）企業(yè)承擔賠償保險金責任后取得的損余物資，按同類或類似資產的市場價格計算確定的金額，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。（二）處置損余物資時，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)承擔賠償保險金責任后取得的損余物資成本。 1501持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期

50、投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。三、持有至到期投資的主要賬務處理。（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。（二）資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息

51、調整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規(guī)定。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記

52、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。1502持有至到期投資減值準備一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準備。二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。三、資產負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失

53、”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值準備。1503可供出售金融資產一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。二、本科目按可供出售金融資產的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產發(fā)生減值的，可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目。三、可供出售金融資產的主要賬務處理。（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的

54、金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調整）。（二）資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券

55、投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）?？晒┏鍪蹅顿Y發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規(guī)定。（三）資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。確定可供出售金融資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按

56、其差額，貸記本科目（公允價值變動）。對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產減值損失”科目；但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準

57、備。（五）出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調整、應計利息），按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產的公允價值。 1511長期股權投資 一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。三、長期股權投資的主要賬務處理。（一）初始取得長期股權投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，