第九章稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

1、第九章第九章 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)第一節(jié)第一節(jié) 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)作用機(jī)制稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)作用機(jī)制第二節(jié)第二節(jié) 稅收的經(jīng)濟(jì)影響稅收的經(jīng)濟(jì)影響 第三節(jié)第三節(jié) 稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展第四節(jié)第四節(jié) 最適課稅理論最適課稅理論第一節(jié)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)作用機(jī)制第一節(jié)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)作用機(jī)制一、稅收效應(yīng)的概念一、稅收效應(yīng)的概念稅收效應(yīng)是指納稅人因國家課稅而在其稅收效應(yīng)是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反映，經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反映，或者說是指國家課稅對消費者的選擇或者說是指國家課稅對消費者的選擇以至生產(chǎn)者的決策的影響。以至生產(chǎn)者的決策的影響。稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)稅收收入效應(yīng)稅收收入

2、效應(yīng)稅收替代效應(yīng)稅收替代效應(yīng)二、稅收收入效應(yīng)二、稅收收入效應(yīng)、概念、概念收入效應(yīng)對納稅人在購買方面的影響，收入效應(yīng)對納稅人在購買方面的影響，表現(xiàn)為使納稅人的收入水平下降，從而表現(xiàn)為使納稅人的收入水平下降，從而降低購買量和消費水平。降低購買量和消費水平。衣物衣物食食品品收入效應(yīng)收入效應(yīng)abcd、機(jī)制、機(jī)制政府課征一次性稅收納稅人收入水平政府課征一次性稅收納稅人收入水平下降減少商品購買量下降減少商品購買量 消費水平下消費水平下降購買兩種商品的組合不變降購買兩種商品的組合不變?nèi)⑻娲?yīng)三、替代效應(yīng)、概念、概念替代效應(yīng)是指政府對不同的商品實行征替代效應(yīng)是指政府對不同的商品實行征稅或不征稅、重稅或輕稅

3、的區(qū)別對待稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對待時，會影響商品的相對價格，使納稅時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅和重稅商品的購買量，增人減少征稅和重稅商品的購買量，增加無稅或輕稅水平的購買量，即以無加無稅或輕稅水平的購買量，即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。食食品品替代效應(yīng)替代效應(yīng)衣物衣物abcd、機(jī)制、機(jī)制政府對不同的商品實行征稅或不征稅、政府對不同的商品實行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對待會影響重稅或輕稅的區(qū)別對待會影響商品的相對價格納稅人減少商品的相對價格納稅人減少征稅和重稅商品的購買量增加征稅和重稅商品的購買量增加無稅或輕稅水平的購買量以無無稅

4、或輕稅水平的購買量以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。 第第 二節(jié)二節(jié) 稅收的經(jīng)濟(jì)影響稅收的經(jīng)濟(jì)影響 一、稅收對納稅人工作努力的影響一、稅收對納稅人工作努力的影響1、收入效應(yīng)、收入效應(yīng) 政府征稅減少了納稅人可支配的收入，進(jìn)而政府征稅減少了納稅人可支配的收入，進(jìn)而影響其消費和儲蓄數(shù)額。收入效應(yīng)的大小由影響其消費和儲蓄數(shù)額。收入效應(yīng)的大小由平均稅率決定，二者同方向變化。平均稅率平均稅率決定，二者同方向變化。平均稅率越高，稅收對納稅人產(chǎn)生的收入效應(yīng)越大。越高，稅收對納稅人產(chǎn)生的收入效應(yīng)越大。在收入效應(yīng)下，稅收會激勵納稅人（低收入在收入效應(yīng)下，稅收會激勵納稅人（低收入者

5、）為取得更多的收入而努力工作。者）為取得更多的收入而努力工作。2、替代效應(yīng)、替代效應(yīng) 政府對勞動征稅，降低了閑暇相對于勞動政府對勞動征稅，降低了閑暇相對于勞動的價格，從而引起納稅人用閑暇來替代勞的價格，從而引起納稅人用閑暇來替代勞動。其結(jié)果是對勞動征稅造成勞動投入的動。其結(jié)果是對勞動征稅造成勞動投入的下降。替代效應(yīng)的大小，是由所得稅的邊下降。替代效應(yīng)的大小，是由所得稅的邊際稅率決定的，二者亦同方向變化，邊際際稅率決定的，二者亦同方向變化，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大。在替代效應(yīng)下，稅率越高，替代效應(yīng)越大。在替代效應(yīng)下，稅收會妨礙納稅人（高收入者）的工作熱稅收會妨礙納稅人（高收入者）的工作熱情，對

6、納稅人工作起到相反激勵作用。情，對納稅人工作起到相反激勵作用。稅收對勞動投入效應(yīng)的綜合分析稅收對勞動投入效應(yīng)的綜合分析勞動勞動閑暇閑暇收入收入效應(yīng)效應(yīng)低收入者低收入者平均稅率平均稅率替代替代效應(yīng)效應(yīng)高收入者高收入者邊際稅率邊際稅率二、稅收對儲蓄的影響二、稅收對儲蓄的影響1、收入效應(yīng)、收入效應(yīng)政府征稅以后，人們的可支配收入減少政府征稅以后，人們的可支配收入減少了，為維持既定是儲蓄水平，人們在了，為維持既定是儲蓄水平，人們在作消費決策時，現(xiàn)期消費量要下降。作消費決策時，現(xiàn)期消費量要下降。這樣，消費下降，相對來說，儲蓄增這樣，消費下降，相對來說，儲蓄增加了。稅收對私人儲蓄就產(chǎn)生了收入加了。稅收對私人

7、儲蓄就產(chǎn)生了收入效應(yīng)。效應(yīng)。2、替代效應(yīng)、替代效應(yīng)政府征稅降低了納稅人的實際利息收入，造政府征稅降低了納稅人的實際利息收入，造成納稅人以消費替代儲蓄，稅收對私人儲成納稅人以消費替代儲蓄，稅收對私人儲蓄產(chǎn)生了替代效應(yīng)。蓄產(chǎn)生了替代效應(yīng)。稅收儲蓄替代效應(yīng)還可以從儲蓄重復(fù)征稅分稅收儲蓄替代效應(yīng)還可以從儲蓄重復(fù)征稅分析，納稅人的收入要征收所得稅，他將稅析，納稅人的收入要征收所得稅，他將稅后收入的一部分存入銀行，獲得的儲蓄利后收入的一部分存入銀行，獲得的儲蓄利息又必須繳納所得稅，對儲蓄的重復(fù)征稅，息又必須繳納所得稅，對儲蓄的重復(fù)征稅，使得人們減少儲蓄，而增加消費。使得人們減少儲蓄，而增加消費。稅收對儲蓄

8、效應(yīng)的綜合分析稅收對儲蓄效應(yīng)的綜合分析收入效應(yīng)收入效應(yīng)替代效應(yīng)替代效應(yīng)儲蓄儲蓄消費消費三、稅收對投資的影響三、稅收對投資的影響1、收入效應(yīng)、收入效應(yīng)政府對投資征稅會降低投資收益率，減政府對投資征稅會降低投資收益率，減少了納稅人的可支配收入，納稅人為了少了納稅人的可支配收入，納稅人為了維持以往的收益水平，必然是增加投資，維持以往的收益水平，必然是增加投資，即發(fā)生收入效應(yīng)。當(dāng)稅收制度規(guī)定的折即發(fā)生收入效應(yīng)。當(dāng)稅收制度規(guī)定的折舊率高于實際折舊率時，稅收對私人投舊率高于實際折舊率時，稅收對私人投資的影響表現(xiàn)為刺激性。資的影響表現(xiàn)為刺激性。2、替代效應(yīng)、替代效應(yīng)政府對投資征稅會降低投資收益率，降政府對投

9、資征稅會降低投資收益率，降低了投資對納稅人的吸引力，造成納低了投資對納稅人的吸引力，造成納稅人以消費替代投資，即發(fā)生替代效稅人以消費替代投資，即發(fā)生替代效應(yīng)。當(dāng)稅收制度規(guī)定的折舊率低于實應(yīng)。當(dāng)稅收制度規(guī)定的折舊率低于實際折舊率時，稅收對私人投資的影響際折舊率時，稅收對私人投資的影響表現(xiàn)為抑制性。表現(xiàn)為抑制性。稅收對投資效應(yīng)的綜合分析稅收對投資效應(yīng)的綜合分析替代效應(yīng)替代效應(yīng)收入效應(yīng)收入效應(yīng)投資投資消費消費第三節(jié)第三節(jié) 稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展一、供給學(xué)派的三個基本命題一、供給學(xué)派的三個基本命題1、高邊際稅率會降低人們、高邊際稅率會降低人們 的工作積極性，而低的工作積極性，而低邊際稅率會提高人

10、們的工作積極性。邊際稅率會提高人們的工作積極性。2、高邊際稅率會阻礙投資，減少資本存量，而、高邊際稅率會阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會鼓勵投資，增加資本存量。低邊際稅率會鼓勵投資，增加資本存量。3、邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按、邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化，甚至可能按照反方向變化。同一方向變化，甚至可能按照反方向變化。OBACEDF稅稅率率稅收或稅收或GDP二、拉弗曲線二、拉弗曲線“拉弗曲線拉弗曲線”研究稅收負(fù)擔(dān)和稅收與經(jīng)研究稅收負(fù)擔(dān)和稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。濟(jì)的關(guān)系?！袄デ€拉弗曲線”對說明稅率與稅收收入或經(jīng)濟(jì)對說明稅率與稅收收入或經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系有重要

11、意義：增長之間的關(guān)系有重要意義：（1）稅率高不一定會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，取得）稅率高不一定會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，取得高的稅收收入；高的稅收收入也不一定高的稅收收入；高的稅收收入也不一定需要高稅率。需要高稅率。（2）取得同樣多的稅收收入可以采用兩種）取得同樣多的稅收收入可以采用兩種不同的稅率，圖中不同的稅率，圖中C 、E點是高稅率，點是高稅率，D、 F點是低稅率。點是低稅率。（3）稅率和稅收收入及經(jīng)濟(jì)增長之間的最）稅率和稅收收入及經(jīng)濟(jì)增長之間的最優(yōu)組合是優(yōu)組合是最佳稅率最佳稅率。第四節(jié)第四節(jié) 最適課稅理論最適課稅理論一、最適課稅理論的基本含義一、最適課稅理論的基本含義最適課稅理論是研究如何以最經(jīng)濟(jì)合理最適課

12、稅理論是研究如何以最經(jīng)濟(jì)合理的方式征收某些大宗稅款的理論。的方式征收某些大宗稅款的理論。代表人物：代表人物：詹姆斯詹姆斯米爾利斯（英國劍橋大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)米爾利斯（英國劍橋大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授）教授） 威廉威廉維克里（加拿大籍美國哥倫比亞大維克里（加拿大籍美國哥倫比亞大學(xué)名義教授）學(xué)名義教授）稅制結(jié)構(gòu)：稅制結(jié)構(gòu)：最適課稅理論研究的是以最適課稅理論研究的是以怎樣的方式、方法對應(yīng)稅行為和結(jié)怎樣的方式、方法對應(yīng)稅行為和結(jié)果進(jìn)行合理征稅。果進(jìn)行合理征稅。課稅原則：課稅原則：最適課稅理論研究的是以最適課稅理論研究的是以資源配置的效率性和收入分配的公資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，如何構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的平性為準(zhǔn)

13、則，如何構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系。稅制體系。最適課稅理論研究三問題：最適課稅理論研究三問題：1、直接稅與間接稅的合理搭配問題；、直接稅與間接稅的合理搭配問題；2、尋找一組特定效率和公平基礎(chǔ)上、尋找一組特定效率和公平基礎(chǔ)上的最適商品稅。商品課稅容易實現(xiàn)的最適商品稅。商品課稅容易實現(xiàn)效率目標(biāo)，而最適課稅理論要解決效率目標(biāo)，而最適課稅理論要解決的問題是的問題是如何使商品課稅具有公平如何使商品課稅具有公平分配的功能。分配的功能。3、假定收入體系是以所得課稅而非商、假定收入體系是以所得課稅而非商品課稅為基礎(chǔ)，如何確定最適累進(jìn)品課稅為基礎(chǔ)，如何確定最適累進(jìn)程度，以便實現(xiàn)公平又兼顧效率。程度，以便實現(xiàn)公平又兼

14、顧效率。所得課稅容易實現(xiàn)公平收入分配目所得課稅容易實現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)，而最適課稅理論要解決的問題標(biāo)，而最適課稅理論要解決的問題是是如何使所得稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。如何使所得稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。二、最適課稅理論的主要內(nèi)容二、最適課稅理論的主要內(nèi)容（一）直接稅與間接稅的搭配理論（一）直接稅與間接稅的搭配理論1、直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充而、直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充而非相互替代。非相互替代。直接稅是一種良稅，而差別商品稅在資直接稅是一種良稅，而差別商品稅在資源配置效率方面也是所得稅所不能取源配置效率方面也是所得稅所不能取代的。所以，最適課稅理論代的。所以，最適課稅理論首先首先承認(rèn)承認(rèn)無論是商品稅還是所

15、得稅都有其存在無論是商品稅還是所得稅都有其存在的必然性。的必然性。2、稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)、稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)在復(fù)合稅制情況下，主體稅的選擇影響到在復(fù)合稅制情況下，主體稅的選擇影響到稅制的總體功能。稅制的總體功能。所得稅適用實現(xiàn)分配公平目標(biāo)，所得稅適用實現(xiàn)分配公平目標(biāo)，如果政府如果政府的政策目標(biāo)以公平為主，應(yīng)選擇以所得的政策目標(biāo)以公平為主，應(yīng)選擇以所得稅為主體稅的稅制模式。稅為主體稅的稅制模式。商品稅適用實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率目標(biāo)，商品稅適用實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率目標(biāo)，如果政府如果政府的政策目標(biāo)以效率為主，應(yīng)選擇以商品的政策目標(biāo)以效率為主，應(yīng)選擇以商品稅為主體稅的稅制模式。稅為主體稅

16、的稅制模式。（二）最適商品課稅理論（二）最適商品課稅理論1、逆彈性命題、逆彈性命題在最適商品課稅理論體系中，當(dāng)各種商品在最適商品課稅理論體系中，當(dāng)各種商品的需求相互獨立時，對各種商品課征的的需求相互獨立時，對各種商品課征的稅率必須與該商品自身的價格彈性呈反稅率必須與該商品自身的價格彈性呈反比例。對彈性相對小的商品課以高的稅比例。對彈性相對小的商品課以高的稅率，對彈性相對大的商品課以相對低的率，對彈性相對大的商品課以相對低的稅率，以實現(xiàn)總體超額負(fù)擔(dān)最小化。稅率，以實現(xiàn)總體超額負(fù)擔(dān)最小化。需求彈性與超額負(fù)擔(dān)正相關(guān)需求彈性與超額負(fù)擔(dān)正相關(guān)需求彈性為需求彈性為0無超額負(fù)擔(dān)無超額負(fù)擔(dān)稅負(fù)完全由消費者承擔(dān)

17、稅負(fù)完全由消費者承擔(dān)OSSSSD需求彈性較小超額負(fù)擔(dān)較小需求彈性較小超額負(fù)擔(dān)較小稅負(fù)多數(shù)轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔(dān)稅負(fù)多數(shù)轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔(dān)OSSSSDDQP2P1Q2P2P1P3圖圖1圖圖2Q1需求彈性無窮超額負(fù)擔(dān)最大需求彈性無窮超額負(fù)擔(dān)最大稅負(fù)完全由生產(chǎn)者承擔(dān)稅負(fù)完全由生產(chǎn)者承擔(dān)OSSSSD需求彈性較大超額負(fù)擔(dān)較大需求彈性較大超額負(fù)擔(dān)較大稅負(fù)少數(shù)轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔(dān)稅負(fù)少數(shù)轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔(dān)OSSSSDDQ1Q2Q1Q2圖圖3圖圖4P1P1P2P3P2從效率角度看：從效率角度看：需求彈性與超額負(fù)擔(dān)正需求彈性與超額負(fù)擔(dān)正相關(guān)，為了使社會效益最大化，超額相關(guān)，為了使社會效益最大化，超額負(fù)擔(dān)應(yīng)盡量小，應(yīng)對需求彈性

18、大的商負(fù)擔(dān)應(yīng)盡量小，應(yīng)對需求彈性大的商品課征低的稅率，對需求彈性小的商品課征低的稅率，對需求彈性小的商品課征高的稅率，這符合效率原則。品課征高的稅率，這符合效率原則。從公平角度看：從公平角度看：需求彈性小的商品基本需求彈性小的商品基本是生活必需品；需求彈性大的商品基是生活必需品；需求彈性大的商品基本是非生活必需品。對需求彈性小的本是非生活必需品。對需求彈性小的商品課征高稅率，對需求彈性大的商商品課征高稅率，對需求彈性大的商品課征低稅率，這不符合公平原則。品課征低稅率，這不符合公平原則。2、最適商品課稅理論要求開征扭曲性、最適商品課稅理論要求開征扭曲性稅收。稅收。政府在大多數(shù)情況下不能獲得完全的

19、政府在大多數(shù)情況下不能獲得完全的信息，而且征稅能力受到限制，按信息，而且征稅能力受到限制，按逆彈性命題逆彈性命題課征商品稅不能保證生課征商品稅不能保證生產(chǎn)高效率，因此需征收其他扭曲性產(chǎn)高效率，因此需征收其他扭曲性稅收。稅收。要使商品課稅具有公平收入分配功能，要使商品課稅具有公平收入分配功能，需要兩個前提條件：需要兩個前提條件：（1）要有一套差別稅率；）要有一套差別稅率；（2）對必需品適用低稅率或免稅，對）對必需品適用低稅率或免稅，對奢侈品適用高稅率。奢侈品適用高稅率。（三）最適所得課稅理論（三）最適所得課稅理論1、所得稅的邊際稅率不能過高。、所得稅的邊際稅率不能過高。在政府目標(biāo)是使社會福利函數(shù)

20、最大化的前在政府目標(biāo)是使社會福利函數(shù)最大化的前提下，社會完全可以采用較低累進(jìn)程度提下，社會完全可以采用較低累進(jìn)程度的所得稅來實現(xiàn)收入再分配。過高的邊的所得稅來實現(xiàn)收入再分配。過高的邊際稅率不僅會導(dǎo)致效率損失，而且對公際稅率不僅會導(dǎo)致效率損失，而且對公平分配目標(biāo)的實現(xiàn)也無益。平分配目標(biāo)的實現(xiàn)也無益。差距大差距大 累進(jìn)程度高累進(jìn)程度高 效率效率 公平公平差距小差距小 累進(jìn)程度低累進(jìn)程度低 效率效率 公平公平 2、最適所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒、最適所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒“U”型。型。對低收入者和高收入者適用相對較低的對低收入者和高收入者適用相對較低的邊際稅率，而對中等收入者適用較高的邊際稅率，而對中等收入者適用較

21、高的邊際稅率。在同樣的效率損失情況下，邊際稅率。在同樣的效率損失情況下，政府通過提高中等收入者的邊際稅率，政府通過提高中等收入者的邊際稅率，從較為富裕者那里取得更多的收入，而從較為富裕者那里取得更多的收入，而通過降低高收入者的邊際稅率，增加這通過降低高收入者的邊際稅率，增加這一群體的福利，從而即能實現(xiàn)帕累托改一群體的福利，從而即能實現(xiàn)帕累托改進(jìn)，又能促進(jìn)收入分配公平。進(jìn)，又能促進(jìn)收入分配公平。公平公平效率效率最適所得稅率呈倒最適所得稅率呈倒“U”型型三、我國深化稅制改革的基本思路三、我國深化稅制改革的基本思路（一）稅制改革成功與否的標(biāo)準(zhǔn)：（一）稅制改革成功與否的標(biāo)準(zhǔn)：1、稅制改革在多大程度上實

22、現(xiàn)了政府、稅制改革在多大程度上實現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)；確立的目標(biāo)；2、稅制改革的可持續(xù)性；、稅制改革的可持續(xù)性；3、稅制改革產(chǎn)生副產(chǎn)品的程度。、稅制改革產(chǎn)生副產(chǎn)品的程度。（二）現(xiàn)行稅制存在的問題（二）現(xiàn)行稅制存在的問題1、稅制結(jié)構(gòu)尚不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，稅收、稅制結(jié)構(gòu)尚不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，稅收尚未涉及所有的經(jīng)濟(jì)活動。尚未涉及所有的經(jīng)濟(jì)活動。2、流轉(zhuǎn)稅比重過大，并沒有形成雙主體的稅制、流轉(zhuǎn)稅比重過大，并沒有形成雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。結(jié)構(gòu)。3、行政事業(yè)性收費過多、過濫，不符合財政收、行政事業(yè)性收費過多、過濫，不符合財政收入的規(guī)范化原則。入的規(guī)范化原則。4、依賴稅收減免來解決企業(yè)困難的觀念仍然、依賴稅收減免來解決企業(yè)困難的觀念仍然沒有得到徹底改變，稅收調(diào)控方式還不規(guī)范。沒有得到徹底改變，稅收調(diào)控方式還不規(guī)范。5、稅收管理電子、網(wǎng)絡(luò)化程度不高；稅收征、稅收管理電子、網(wǎng)絡(luò)化程度不高；稅收征管不嚴(yán)，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅收征管改管不嚴(yán)，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅收征管改革有待深化。革有待深化。6、還沒有形成稅收立法、執(zhí)法和司法的相互、還沒有形成稅收立法、執(zhí)法和司法的相互獨立、相互制約的機(jī)制；稅收法制有待加強(qiáng)。獨立、相互制約的機(jī)制；稅收法制有待加強(qiáng)。（三）根據(jù)最適課稅