研發(fā)費用的核算與歸集

1、2021-10-141研發(fā)費用的核算與歸集研發(fā)費用的核算與歸集2021-10-142目目 錄錄一、高企認定、抽查和復(fù)審二、研發(fā)費用稅前加扣三、研發(fā)費用核算與歸集 會計法規(guī)依據(jù) 研發(fā)費用核算方式 研發(fā)費用會計科目設(shè)置 研發(fā)費用的會計處理 研發(fā)費用歸集表及特別提醒事項 稅前加扣的研發(fā)費用歸集表2021-10-143 科技項目研發(fā)費用如何建賬、采取何種核算方式、企業(yè)那些人的工資可以納入研發(fā)費用、材料消耗憑證如何分割、房屋和設(shè)備折舊如何在研發(fā)項目之間分攤、無形資產(chǎn)攤銷及其引發(fā)的納稅調(diào)整等。這是企業(yè)財務(wù)經(jīng)常遇到的問題。 企業(yè)有研究開發(fā)項目，必然發(fā)生研發(fā)費用，有研發(fā)費用必須要通過帳務(wù)處理來反映。做好每個研

2、發(fā)項目經(jīng)費的輔助帳（備查帳），準確完整地核算研發(fā)支出，歸集研發(fā)費用才能正確反映企業(yè)的研發(fā)開發(fā)情況，才能合法享受研發(fā)費用稅前加扣和高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠政策。 研發(fā)創(chuàng)新項目研發(fā)費用會計處理審計（鑒證）高企和稅前加扣認定合法享受稅收優(yōu)惠高企抽查 復(fù)審前前 言言2021-10-144一、高企認定、抽查和復(fù)審一、高企認定、抽查和復(fù)審 高企所得稅優(yōu)惠稅率的法律依據(jù)高企所得稅優(yōu)惠稅率的法律依據(jù) 所得稅優(yōu)惠稅率的申報條件所得稅優(yōu)惠稅率的申報條件 申報高企認定（含高企抽查和復(fù)審）應(yīng)提供的全套資料申報高企認定（含高企抽查和復(fù)審）應(yīng)提供的全套資料 高企認定條件高企認定條件2021-10-145 高企所得稅優(yōu)

3、惠稅率的法律依據(jù)高企所得稅優(yōu)惠稅率的法律依據(jù)一、高企認定、抽查和復(fù)審一、高企認定、抽查和復(fù)審 2008年1月1日起施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法第第2828條規(guī)定條規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令2007年第512號，從2008年1月1日起執(zhí)行）第第9393條規(guī)定條規(guī)定：“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；、研究開發(fā)費用占銷售收入的比

4、例不低于規(guī)定比例；、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；、高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件?！?所得稅優(yōu)惠稅率的申報條件所得稅優(yōu)惠稅率的申報條件1、提供高新技術(shù)企業(yè)資格認定證書2、企業(yè)研發(fā)費用核算和歸集正確2021-10-146一、高企認定、抽查和復(fù)審一、高企認定、抽查和復(fù)審 高新技術(shù)企業(yè)認定和復(fù)審申報材料目錄高新技術(shù)企業(yè)認定和復(fù)審申報材料目錄高企認定申報材料目錄高企認定申報材料目錄高企復(fù)審申報材料目錄高企復(fù)審申報材料目錄提供附件清單提供附件清單1、企業(yè)注冊承諾書及企業(yè)注冊登記表2、高新技術(shù)企業(yè)認定申請1、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)

5、審申請書3、高新技術(shù)企業(yè)認定自評2、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審自評4、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證副本復(fù)印件 5、近3年研發(fā)費用及近1年高新技術(shù)產(chǎn)品收入專項審計報告 3、近3年研發(fā)費用及近1年高新技術(shù)產(chǎn)品收入專項審計報告6、近3年會計報表審計報告4、近3年會計報表審計報告7、技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料5、技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料含項目立項文件、項目合同、查新報告、檢測報告、 專利證書、技術(shù)合同、專利實施許可合同備案證明、產(chǎn)品照片、驗收（鑒定）證書等。8、企業(yè)大專學(xué)歷及研發(fā)人員占職工的比例說明6、企業(yè)大專學(xué)歷及研發(fā)人員占職工的比例說明大專以上學(xué)歷和研發(fā)人員名單9、企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開發(fā)組織管理水平

6、、銷售與總資產(chǎn)成長性指標自評分說明及附件 7、企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開發(fā)組織管理水平、銷售與總資產(chǎn)成長性指標自評分說明及附件1、“四項指標”自評分結(jié)果及其說明2、近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)匯總表及其證明材料3、近3年科技成果轉(zhuǎn)化匯總及轉(zhuǎn)化證明材料4、企業(yè)研發(fā)項目申請審批制度及申請審批報告樣表5、企業(yè)研發(fā)投支核算管理辦法 6、產(chǎn)學(xué)研項目合作協(xié)議書7、研發(fā)機構(gòu)認定文件 8、研發(fā)儀器設(shè)備帳列原值明細表 9、科技人員績效考核獎勵辦法2021-10-147一、高企認定、抽查和復(fù)審一、高企認定、抽查和復(fù)審 高企現(xiàn)場抽查準備高企現(xiàn)場抽查準備抽查內(nèi)容抽查內(nèi)容備查附件備查附件1、科技創(chuàng)新和自

7、主知識產(chǎn)權(quán)情況1、高企認定后科研項目立項批文2、專利證書3、專利實施許可合同及合同備案證明2、研發(fā)費用輔助核算賬及研發(fā)費用歸集1、研發(fā)費用總分類帳、明細分類賬和相關(guān)憑證2、年度研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細匯總表3、高新技術(shù)產(chǎn)品收入1、銷售收入總分類帳及明細分類賬2、年度高新技術(shù)產(chǎn)品分品種銷售收入?yún)R總表4、大專以上人員和研發(fā)人員1、大專以上科技人員名單2、研發(fā)人員工資花名冊5、高企優(yōu)惠政策落實1、年度會計報表審計報告2、研發(fā)費用稅前加扣鑒證報告3、年度所得稅優(yōu)惠及研發(fā)費用稅前加扣數(shù)據(jù)6、高企認定及優(yōu)惠政策落實中存在問題7、參觀現(xiàn)場1、實驗室（技術(shù)中心）2、中試線、生產(chǎn)線3、高新技術(shù)產(chǎn)品2021-10-148

8、一、高企認定、抽查和復(fù)審一、高企認定、抽查和復(fù)審 高企認定條件高企認定條件高新技術(shù)企業(yè)認定條件高新技術(shù)企業(yè)認定條件序號序號評價項目評價項目認定條件認定條件1企業(yè)注冊地域和時間在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺）注冊一年以上的居民企業(yè)2主營產(chǎn)品（服務(wù)）所屬技術(shù)領(lǐng)域必須符合國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍3近三年內(nèi)企業(yè)主營產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)是否擁有自主知識產(chǎn)權(quán)近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購或5年以上的獨占許可，對主營產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。4具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例30%5研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例10%6近三年研發(fā)費用支出總額占銷售總額的比例最近

9、一年銷售收入在5000萬元以內(nèi)的，要求6%；5000萬元-2億元的，要求4%；2億元以上的，要求3%。7在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用總額占全部研發(fā)費用總額的比例60%8近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的比例60%9企業(yè)研發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量和成長性指標得分70分備注：1、認定法規(guī)：國科發(fā)火【2008】172號和362號文；2、主營產(chǎn)品核心技術(shù)如不擁有自主知識產(chǎn)權(quán)為一票否決。2021-10-149二、研發(fā)費用稅前加扣二、研發(fā)費用稅前加扣 研發(fā)費用稅前加扣的法律依據(jù) 適用對象 研發(fā)費用稅前加扣的申報條件 研發(fā)費用稅前加扣申報應(yīng)提供的全套資料 特別注意事項20

10、21-10-1410 2008年1月1日起施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法第30條規(guī)定：“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除”。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令2007年第512號，從2008年1月1日起執(zhí)行）第95條規(guī)定：“研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！保ǔ闪碛幸?guī)定外，攤銷年限不得低于10年）。也就是說，按照研發(fā)費用是否資本化

11、為標準，分兩種方式來加計扣除，但其準予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發(fā)生的研發(fā)費用的150%。二、研發(fā)費用稅前加扣二、研發(fā)費用稅前加扣 研發(fā)費用稅前加扣的法律依據(jù)研發(fā)費用稅前加扣的法律依據(jù)2021-10-1411 適用對象適用對象 國家稅務(wù)總局制定的企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)【2008】116號文，從2008年1月1日起執(zhí)行）規(guī)定：實行查賬征稅、“財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”。且研究開發(fā)活動僅限于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度、2010年度）所規(guī)定的技術(shù)領(lǐng)域。 研發(fā)費用稅前加扣的申報條件研發(fā)費用稅前

12、加扣的申報條件1、提供高新技術(shù)企業(yè)認定證書2、提供經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所鑒證并出具鑒證報告二、研發(fā)費用稅前加扣二、研發(fā)費用稅前加扣2021-10-1412二、研發(fā)費用稅前加扣二、研發(fā)費用稅前加扣 研發(fā)費用稅前加扣申報應(yīng)提供的全套資料研發(fā)費用稅前加扣申報應(yīng)提供的全套資料申報材料目錄申報材料目錄備查附件備查附件1、研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)經(jīng)費預(yù)算書2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單1、研究開發(fā)機構(gòu)認定文件2、研究開發(fā)人員工資花名冊3、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表及企業(yè)研究開發(fā)費用享受稅前加扣科目匯總表4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會議或董事會關(guān)于自主

13、、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件年度研究開發(fā)項目立項下達文件5、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議6、研究開發(fā)項目的效用情況說明（附研究成果報告等資料）（應(yīng)含當年度執(zhí)行研發(fā)項目數(shù)、結(jié)題率、科技產(chǎn)出、項目實施對科技進步和當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展以及企業(yè)本身的促進作用等內(nèi)容）1、專利證書（專利受理通知書、專利授權(quán)通知書）2、發(fā)表論文3、檢測報告4、實驗線、中試線、生產(chǎn)線5、樣機、樣品、產(chǎn)品照片7、縣級以上行政部門和國家批準設(shè)立的基金會（機構(gòu)）下達的科技計劃項目（任務(wù)）書、研發(fā)資金補助憑據(jù)等有關(guān)資料的。8、稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料2021-10-1413 特別注意事項特別注意事項01、只有財務(wù)核算制度健

14、全、實行查賬征稅的居民企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，才能按規(guī)定予以稅前扣除。02、國家財政和上級部門撥付的研發(fā)費用，不得在稅前扣除，也不得計算應(yīng)納稅所得額。03、并非所有的研發(fā)費用都能享受稅前加扣，有些科目可享受，有些科目不能享受。04、沒有研發(fā)項目及有進行研發(fā)但未按規(guī)定進行研發(fā)費用會計處理與歸集的不能享受加計扣除。05、研發(fā)費用稅前加計扣除，由企業(yè)根據(jù)政策規(guī)定，在年度企業(yè)所得稅申報時自行計算扣除，稅務(wù)機關(guān)實行事后審核管理。06、企業(yè)購置的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達

15、到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。二、研發(fā)費用稅前加扣二、研發(fā)費用稅前加扣2021-10-1414二、研發(fā)費用稅前加扣二、研發(fā)費用稅前加扣07、委托研發(fā)：對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。08、合作開發(fā)：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。09、集團集中研發(fā)：研發(fā)費由所屬企業(yè)分攤提取扣除。對于集團公司集中開發(fā)的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在

16、受益集團成員公司間進行分攤以計算加計扣除。但企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。 特別注意事項特別注意事項2021-10-141510、企業(yè)研發(fā)機構(gòu)，指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定組建的企業(yè)技術(shù)中心及分中心、國家（重點、工程）實驗室、國家工程（技術(shù)）研究中心及其他形式的研發(fā)機構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的經(jīng)當?shù)厥屑壱陨嫌嘘P(guān)主管部門認定的研發(fā)中心、研究院所，與

17、高等院校及科研機構(gòu)聯(lián)合設(shè)立的博士后科研工作站、中試基地、實驗室等。企業(yè)研發(fā)機構(gòu)發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。11、對研發(fā)項目和加扣研發(fā)費用異議的處理。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。對企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。12、企業(yè)自行立項的研究開發(fā)項目必須在科技部門備案，以減少主管稅務(wù)機關(guān)的異議。 二、研發(fā)費用稅前加扣二、研發(fā)費用稅前加扣 特別注意事項特別注意事項2021-10-141620092009年度研發(fā)項目確認

18、備案申請審批表年度研發(fā)項目確認備案申請審批表受理號： 填報時間：2010年 月 日申請企業(yè)（蓋章）E-mail聯(lián)系人辦公電話移動電話研發(fā)項目一覽表研發(fā)項目一覽表序號項目名稱符合國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域及當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2010年版）情況備注12市科技局審批意見：審批單位（公章）：年月日說明：說明：1 1、符合、符合國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域情況請描述到詳細內(nèi)容；情況請描述到詳細內(nèi)容；2 2、請附上研發(fā)項目立項報告（每一項目各一份立項報告）；、請附上研發(fā)項目立項報告（每一項目各一份立項報告）；3 3、研發(fā)項目如取得階段性成果，如獲得自主知識產(chǎn)權(quán)

19、或通過測試等，在備注中說明。、研發(fā)項目如取得階段性成果，如獲得自主知識產(chǎn)權(quán)或通過測試等，在備注中說明。4 4、提供公司董事會或總經(jīng)理辦公會議關(guān)于研發(fā)項目立項的決議文件。、提供公司董事會或總經(jīng)理辦公會議關(guān)于研發(fā)項目立項的決議文件。2021-10-1417 會計法規(guī)依據(jù) 研發(fā)費用核算方式 研發(fā)費用會計科目設(shè)置 研發(fā)費用的會計處理 研發(fā)費用歸集表及特別注意事項 稅前加扣的研發(fā)費用歸集表2021-10-1418 會計法規(guī)依據(jù)會計法規(guī)依據(jù) 財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見（財企【2007】194號）和企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)以及國家科技部、財政部、稅務(wù)總局有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)投入與支出

20、核算的相關(guān)規(guī)定，建立研發(fā)費用核算輔助帳（備查帳）。 研發(fā)費用核算方式研發(fā)費用核算方式 研發(fā)費用核算方式有三種即費用化、資本化和有條件資本化。新企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)規(guī)定,對研發(fā)費用會計處理方法的規(guī)定：我國實行一定條件下研發(fā)費用資本化核算方式。即科技項目研究階段的支出全部費用化，計入當期損益；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，確認為無形資產(chǎn)。研發(fā)費用資本化必須同時滿足五個條件 項目技術(shù)可行（技術(shù)條件已具備或已經(jīng)專家鑒定） 開發(fā)目的（使用或出售意圖）明確 有明確市場需求（其產(chǎn)品存在市場需求或自身存在市場） 有內(nèi)外部資源（技術(shù)人員、資金、能源等）支持 支出可計量2021-10-1419 研究開發(fā)

21、費用會計科目設(shè)置研究開發(fā)費用會計科目設(shè)置 企業(yè)在成本類會計科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目，用于核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用；在費用類科目下設(shè)置“管理費用研發(fā)費用”核算不滿足資本化條件的，從“研發(fā)支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)過來的金額?！把邪l(fā)支出”以研究開發(fā)項目為單位進行核算，年終進行研究開發(fā)支出歸集；“研發(fā)支出”科目，下設(shè) “費用化支出”、“資本化支出”二級科目，進行明細核算；在二級科目下設(shè)三級科目，按照支出的業(yè)務(wù)性質(zhì)，進行明細核算。應(yīng)設(shè)置的三級科目為：人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、其他費用、委托外部研究開發(fā)費用。 2021-10-1420

22、科目名稱科目名稱明細科目核算范圍明細科目核算范圍一、研發(fā)支出（成本類）一級科目 費用化支出二級科目1、人員人工三級科目含研發(fā)人員工資薪金（包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出）、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費用和公積金補助費（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）。為研究開發(fā)活動提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動和非研究開發(fā)活動的工時比例分攤計入。2、直接投入三級科目企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費用，實驗室的材料（化學(xué)品、動物等）購置費等。如：水和燃

23、料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費。3、 折舊與長期待攤費用三級科目包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項目建造或購買建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用的攤銷。4、設(shè)計費用三級科目針對新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。5、裝備調(diào)試費三級科目包括工裝準備過程引發(fā)的進一步研究開發(fā)活動（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或

24、制定新方法及標準等）所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。6、無形資產(chǎn)攤銷三級科目因研發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。7、其他費用三級科目此項費用不得超過研發(fā)總費用的10，含研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費；圖書期刊參考資料費、圖書館借閱費、技術(shù)研討會議會費、其他技術(shù)資料費；國內(nèi)外專利申請、維持費用；為研發(fā)活動而發(fā)生的辦公費、高新科技研發(fā)保險費用等；為研究開發(fā)活動而發(fā)生的差旅費；未納入以上項目的其他小額費用。8、委托外部研究開發(fā)費用三級科目委托企業(yè)外部機構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研

25、究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外研究開發(fā)機構(gòu)）進行開發(fā)的項目所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至管理費研究開發(fā)費用核算會計科目設(shè)置研究開發(fā)費用核算會計科目設(shè)置2021-10-1421科目名稱科目名稱明細科目核算范圍明細科目核算范圍一、研發(fā)支出（成本類）一級科目 資本化支出二級科目1、人員人工三級科目研發(fā)人員全年工資薪金、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費用和公積金補助費（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）。為研究開發(fā)活動提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動和非研究開發(fā)活動的工時比

26、例分攤計入。2、直接投入三級科目企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費用，實驗室的材料（化學(xué)品、動物等）購置費等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費。3、折舊費用與長期待攤費用三級科目包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項目建造或購買建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用的攤銷。4、設(shè)計費用三級科目針對新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范

27、、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。5、裝備調(diào)試費三級科目主要包括工裝準備過程引發(fā)的進一步研究開發(fā)活動（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。6、無形資產(chǎn)攤銷三級科目因研發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。7、其他費用三級科目此項費用不得超過研發(fā)總費用的10，含研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費；圖書期刊參考資料費、圖書館借閱費、技術(shù)研討會議會費、其他技術(shù)資料費；國內(nèi)外專利申請、維持費用；為研發(fā)活動而發(fā)生的

28、辦公費、高新科技研發(fā)保險費用等；為研究開發(fā)活動而發(fā)生的差旅費；未納入以上項目的其他小額費用。8、委托外部研究開發(fā)費用三級科目委托企業(yè)外部機構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外研究開發(fā)機構(gòu)）進行開發(fā)的項目所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用核算會計科目設(shè)置研究開發(fā)費用核算會計科目設(shè)置2021-10-1422 建立“研發(fā)支出費用化支出”和“研發(fā)支出資本化支出”輔助核算帳戶。發(fā)生研發(fā)支出時: 借: 研發(fā)支出費用化支出 資本化支出 貸: 銀行存款 原材料 應(yīng)付工資確認后： 借: 管理費用 無形資產(chǎn) 貸: 研發(fā)支出費

29、用化支出 資本化支出 研發(fā)費用的會計處理研發(fā)費用的會計處理2021-10-1423 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)作如下帳務(wù)處理：借：研發(fā)支出費用化支出三級科目明細科目研究開發(fā)項目編號；貸：現(xiàn)金/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等。 滿足資本化條件的，應(yīng)作如下帳務(wù)處理：借：研發(fā)支出資本化支出三級科目明細科目研究開發(fā)項目編號；貸：現(xiàn)金/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等。 研究開發(fā)項目達到預(yù)訂用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)將該項目的“研發(fā)支出資本化支出”余額結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)科目：借：無形資產(chǎn)；貸：研發(fā)支出資本化支出（研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)），每月結(jié)帳，應(yīng)將“研發(fā)支出費用化支出”歸集

30、的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目：借：管理費用研發(fā)費用；貸：研發(fā)支出費用化支出（研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至管理費用）。 研發(fā)費用的會計處理研發(fā)費用的會計處理2021-10-1424 國家財政和上級部門撥付的專項經(jīng)費處理國家財政和上級部門撥付的專項經(jīng)費處理 1、研發(fā)經(jīng)費來源構(gòu)成：由國家財政和上級部門撥付的科研專項經(jīng)費、企業(yè)自有經(jīng)費、銀行貸款、其他借款構(gòu)成。2、目前在會計實務(wù)中，對于由國家財政和上級部門撥付的技術(shù)開發(fā)費，在收到時一般作為專項應(yīng)付款處理，所發(fā)生的研發(fā)支出直接從專項應(yīng)付款中列支，待項目完成后，如果結(jié)余留給企業(yè)的，則轉(zhuǎn)入“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”科目，也就是國家財政和上級部門撥付的研發(fā)費用本身就沒有計

31、入企業(yè)自身的管理費用，因此在研發(fā)過程中，不會產(chǎn)生所得稅納稅調(diào)整事項。但在企業(yè)會計準則第16號政府補助實施后，可能會產(chǎn)生新的納稅調(diào)整事項。根據(jù)該會計準則的規(guī)定，國家財政撥付的研究開發(fā)經(jīng)費，如果明確最終的研發(fā)成果和經(jīng)費結(jié)余都將歸企業(yè)所有，并且不構(gòu)成國家投資或者國家獨享資本公積，則：如果相應(yīng)的研發(fā)項目支出已經(jīng)符合開發(fā)支出資本化的條件，則屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。此類補助收到時應(yīng)當計入“其他應(yīng)付款”科目過渡，待相關(guān)研發(fā)項目完成轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)時，從“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，并在無形資產(chǎn)的攤銷期限內(nèi)以直線法攤銷，計入各年度營業(yè)外收入。 如果財政撥款是為了補償已經(jīng)發(fā)生并已費用化的研發(fā)支出，則收到

32、時直接計入當期營業(yè)外收入。2021-10-1425 企業(yè)研發(fā)費用歸集表及特別注意事項企業(yè)研發(fā)費用歸集表及特別注意事項年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（單位：元）會計科目會計科目2010RD012010RD012010RD022010RD022010RD032010RD032010RD042010RD04。合計合計一、內(nèi)部研究開發(fā)投入額其中: 人員人工 直接投入 （不超過當年銷售收入的6%） 折舊與長期費用攤銷 設(shè)計費 設(shè)備調(diào)試費 無形資產(chǎn)攤銷 其他費用（不超過研發(fā)費用總額的10%）二、委托外部研究開發(fā)投入額其中：境內(nèi)的外部研發(fā)投入額60%三、研究開發(fā)投入額(內(nèi)、外部)合計2

33、021-10-14261、研發(fā)費用要盡可能分攤至各個科目進行歸集；2、與規(guī)模生產(chǎn)相關(guān)的費用不能納入研發(fā)費用（如直接投入、折舊費用等）；3、與研發(fā)活動相關(guān)的其他費用不包括招待費、廣告費等。4、研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員；企業(yè)研發(fā)人員工資花名冊必須單獨做冊，其中研發(fā)人員名單必須能在科研項目申請書的主要科研人員名單中找到。有的科研人員在一年內(nèi)承擔多個科研項目，多個科研項目的工作時間加起來不能超過12個月；輔助人員（為研究開發(fā)活動提供輔助服務(wù)的熟練技工）一般不計入10%的研發(fā)人員數(shù)，其勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動和非研究開發(fā)活動的工時比例分攤計入人員人工費；全時工作人員、兼職或臨時聘用人

34、員在實際中稅務(wù)部門以工資發(fā)放表為準，其中兼職人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上才能計算。 特別提醒事項特別提醒事項2021-10-14275、企業(yè)購置的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。6、直接投入合計數(shù)一般情況下其數(shù)額不能超過當年企業(yè)銷售收入的6%。7、其他費用合計數(shù)不得超過研發(fā)總費用的10。8、委托境內(nèi)外部研究開發(fā)費用占總研發(fā)費用的比例要大于60%。9、折舊費分實驗室儀器設(shè)備和廠房折舊、中試線試驗設(shè)備和廠房折舊（前兩種全部分攤計入）、沒有中試線需占用生產(chǎn)線來從事中試試驗的按實際占