第四章關(guān)稅及船舶噸稅

1、第四章第四章 關(guān)稅與船舶噸稅關(guān)稅與船舶噸稅 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算 第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的申報與繳納關(guān)稅的申報與繳納 第四節(jié)第四節(jié) 船舶噸稅船舶噸稅 第四章第四章 關(guān)稅與船舶噸稅關(guān)稅與船舶噸稅 章前案例章前案例 離職空姐代購被判11年案.doc第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念與特點：一、關(guān)稅的概念與特點： P157 1、概念：是由國家海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征、概念：是由國家海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。收的一種稅。Tariff 注意：注意：關(guān)境與國境的區(qū)別關(guān)境與國境的區(qū)別1980年恢復(fù)征收，海關(guān)征稅占中央本級稅收收

2、入的30%左右 2、特點：、特點：（1）過境征收（進與出）；）過境征收（進與出）；（2）由海關(guān)征收。（3）實行復(fù)式稅則（多種稅率）： P159（4）一次性：在貨物進出關(guān)境時一次性征收。）一次性：在貨物進出關(guān)境時一次性征收。（5）政策性與靈活性：較強烈、統(tǒng)一地體現(xiàn)政府的政策，）政策性與靈活性：較強烈、統(tǒng)一地體現(xiàn)政府的政策，國家經(jīng)常改變征收關(guān)稅的范圍和稅率國家經(jīng)常改變征收關(guān)稅的范圍和稅率變動不須經(jīng)過相變動不須經(jīng)過相應(yīng)的立法程序。應(yīng)的立法程序。 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述二、關(guān)稅的主要法規(guī)：二、關(guān)稅的主要法規(guī)： 1、中華人民共和國海關(guān)法、中華人民共和國海關(guān)法 （修改后）（修改后）2001年年1月

3、月1日起施行日起施行 2、中華人民共和國進出口關(guān)稅條例、中華人民共和國進出口關(guān)稅條例 （修改后）（修改后）2004年年1月月1日起施行日起施行 及中華人民共和國進出口稅則及中華人民共和國進出口稅則每年變動每年變動 3、中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價、中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法格辦法 2002年年1月月1日起施行日起施行 4、中華人民共和國海關(guān)入境旅客行李物品和個、中華人民共和國海關(guān)入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進出口稅辦法人郵遞物品征收進出口稅辦法1994年年7月月1日起日起施行施行第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述三、關(guān)稅的分類：三、關(guān)稅的分類： P159 1、按照

4、關(guān)稅的計征方式不同，可分為：、按照關(guān)稅的計征方式不同，可分為：（1）從量關(guān)稅）從量關(guān)稅 （2）從價關(guān)稅）從價關(guān)稅（3）復(fù)合關(guān)稅（從價）復(fù)合關(guān)稅（從價+從量）從量）（4）選擇性關(guān)稅（從價或從量）選擇性關(guān)稅（從價或從量）（5）滑動關(guān)稅：對某種貨物在稅則中預(yù)先按該商）滑動關(guān)稅：對某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價格規(guī)定幾檔稅率，價格高的適用較低稅率，品的價格規(guī)定幾檔稅率，價格高的適用較低稅率，價格低的適用較高稅率價格低的適用較高稅率 。（滑準稅）。（滑準稅） （目的是使該商品在國內(nèi)市場上的價格保持穩(wěn)定）（目的是使該商品在國內(nèi)市場上的價格保持穩(wěn)定） 2、按照貨物的流動方向不同，可分為：、按照貨物的流動方

5、向不同，可分為：（1）出口關(guān)稅（）出口關(guān)稅（2）進口關(guān)稅（）進口關(guān)稅（3）過境關(guān)稅）過境關(guān)稅 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述三、關(guān)稅的分類：三、關(guān)稅的分類： 3、按照關(guān)稅的差別，可分為：、按照關(guān)稅的差別，可分為：（1）歧視關(guān)稅：反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、報復(fù)關(guān)稅）歧視關(guān)稅：反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、報復(fù)關(guān)稅（2）優(yōu)惠關(guān)稅：互惠、特惠、普惠、最惠國待遇）優(yōu)惠關(guān)稅：互惠、特惠、普惠、最惠國待遇（3）保障性關(guān)稅：保障相關(guān)產(chǎn)業(yè)）保障性關(guān)稅：保障相關(guān)產(chǎn)業(yè)（臨時性）（臨時性）四、關(guān)稅的征稅對象：四、關(guān)稅的征稅對象： P160 1、貿(mào)易性商品；、貿(mào)易性商品； 2、入境旅客隨身攜帶的行李和物品；、入境旅客隨身攜帶

6、的行李和物品； 3、個人出遞物品；、個人出遞物品； 4、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品。物品。 （具體征收范圍由進出口稅則詳細列示）（具體征收范圍由進出口稅則詳細列示）第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述五、關(guān)稅的納稅人：五、關(guān)稅的納稅人： P161 1、進口：貨物的收貨人、進口：貨物的收貨人 2、出口：發(fā)貨人或其代理人、出口：發(fā)貨人或其代理人 3、入境旅客行李、物品和個人郵遞物品為其所有、入境旅客行李、物品和個人郵遞物品為其所有人、收件人或持有人。人、收件人或持有人。六、關(guān)稅的稅則與稅目：六、關(guān)稅的稅則與稅目： 1、稅則：、稅

7、則：2013年海關(guān)進出口稅則年海關(guān)進出口稅則.mht(2) （以進出口稅率表為主體，還包括實施稅則的法以進出口稅率表為主體，還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄） 2、我國的關(guān)稅稅目：、我國的關(guān)稅稅目：22大類大類 2007年版稅則稅目總數(shù)為年版稅則稅目總數(shù)為7646個，個，2009年年7868個，個，2010年年7923個，個，2013年年8238個。個。 2013年國務(wù)院關(guān)稅稅則.doc第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述六、關(guān)稅的稅則與稅目：六、關(guān)稅的稅則與稅目： 3、稅則中有關(guān)原產(chǎn)地的規(guī)定：、稅則中有關(guān)原產(chǎn)地的規(guī)定： （1）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準：）全部產(chǎn)地生

8、產(chǎn)標準：P162 （2）實質(zhì)性加工標準：）實質(zhì)性加工標準： 優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準.doc （3）其他：對機器、儀器、器材或車輛所用零件、）其他：對機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具如與主件同時進口且數(shù)部件、配件、備件及工具如與主件同時進口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定，分別量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定，分別進口的則按各自原產(chǎn)地確定。進口的則按各自原產(chǎn)地確定。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述七、關(guān)稅的稅率：七、關(guān)稅的稅率： P161 1、進口稅率：我國從、進口稅率：我國從2007年年1月月1日起調(diào)整進出口日起調(diào)整進出口關(guān)稅稅則，關(guān)稅稅則，200

9、7年我國關(guān)稅總水平降低至年我國關(guān)稅總水平降低至9.8%，其中，農(nóng)產(chǎn)品平均稅率為其中，農(nóng)產(chǎn)品平均稅率為15.2%，工業(yè)品平均稅，工業(yè)品平均稅率為率為8.95%。 2010年世貿(mào)承諾到期 2、出口稅率：、出口稅率：20-50% 2013年版進出口稅則實際對年版進出口稅則實際對36種商品計征出種商品計征出口關(guān)稅，主要為資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、需口關(guān)稅，主要為資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、需要規(guī)范出口秩序的半制成品。如鰻魚苗、部分有要規(guī)范出口秩序的半制成品。如鰻魚苗、部分有色金屬礦產(chǎn)品。（色金屬礦產(chǎn)品。（暫定稅率為5-25%） 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述七、關(guān)稅的稅率：七、關(guān)稅的稅率： 3、暫定稅率

10、：關(guān)稅暫定稅率是根據(jù)我國經(jīng)濟貿(mào)易、暫定稅率：關(guān)稅暫定稅率是根據(jù)我國經(jīng)濟貿(mào)易政策的需要，按照進出口關(guān)稅條例的規(guī)定，由國政策的需要，按照進出口關(guān)稅條例的規(guī)定，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會對規(guī)定的商品制定的臨時性務(wù)院關(guān)稅稅則委員會對規(guī)定的商品制定的臨時性關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率(一般按照年度制定一般按照年度制定)，包括進口商品暫，包括進口商品暫定稅率和出口商品暫定稅率定稅率和出口商品暫定稅率2個部分。個部分。 出口關(guān)稅的適用稅率為“暫定稅率+特別出口稅率”（特別出口稅率分為淡季、旺季，淡季適用“暫定稅率”，旺季為75%） 進口稅率分為“最惠國稅率”和“建議暫定稅率“。附：我國的保稅制度附：我國的保稅制度（ 包括：

11、包括：保稅倉庫、保稅工廠、保稅區(qū)、保稅集保稅倉庫、保稅工廠、保稅區(qū)、保稅集團、保稅轉(zhuǎn)口、免稅商店團、保稅轉(zhuǎn)口、免稅商店 ） 1、保稅倉庫：是經(jīng)海關(guān)批準，進口貨物可以不辦、保稅倉庫：是經(jīng)海關(guān)批準，進口貨物可以不辦理進口手續(xù)和較長時間（一般在一年內(nèi)）儲存的理進口手續(xù)和較長時間（一般在一年內(nèi)）儲存的場所。場所。 （進口貨物再出口而不必納稅，便于貨主把握交（進口貨物再出口而不必納稅，便于貨主把握交易時機出售貨物，有利于業(yè)務(wù)的順利進行和轉(zhuǎn)口易時機出售貨物，有利于業(yè)務(wù)的順利進行和轉(zhuǎn)口貿(mào)易的發(fā)展貿(mào)易的發(fā)展 ） 2、保稅區(qū)：是經(jīng)海關(guān)批準專門劃定的實行保稅制、保稅區(qū)：是經(jīng)海關(guān)批準專門劃定的實行保稅制度的特定地區(qū)

12、。度的特定地區(qū)。 （進口貨物進入保稅區(qū)內(nèi)可以免征關(guān)稅，如復(fù)出（進口貨物進入保稅區(qū)內(nèi)可以免征關(guān)稅，如復(fù)出口也免納出口稅）口也免納出口稅）附：我國的保稅制度附：我國的保稅制度3、保稅工廠：是經(jīng)海關(guān)批準對專為生產(chǎn)出口而進保稅工廠：是經(jīng)海關(guān)批準對專為生產(chǎn)出口而進口的物料進行保稅加工、裝配的工廠或企業(yè)?？诘奈锪线M行保稅加工、裝配的工廠或企業(yè)。（這些進口的原材料、元器件、零部件、配套件、（這些進口的原材料、元器件、零部件、配套件、輔料和包裝物料等在進口輔料和包裝物料等在進口 加工期間免征進口稅，加工期間免征進口稅，加工成品必須返銷境外）加工成品必須返銷境外） 4、保稅集團：是經(jīng)海關(guān)批準由多數(shù)企業(yè)組成承接、

13、保稅集團：是經(jīng)海關(guān)批準由多數(shù)企業(yè)組成承接進口保稅的料件進行多次保稅加工生產(chǎn)的保稅管進口保稅的料件進行多次保稅加工生產(chǎn)的保稅管理形式。理形式。 （對每一次的加工和轉(zhuǎn)廠深加工，海關(guān)均予保稅（對每一次的加工和轉(zhuǎn)廠深加工，海關(guān)均予保稅 ）附：我國的保稅制度附：我國的保稅制度 5、保稅轉(zhuǎn)口：是指通過保稅區(qū)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易。、保稅轉(zhuǎn)口：是指通過保稅區(qū)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易。 6、免稅商店：是指由國務(wù)院主管部門批準，經(jīng)海、免稅商店：是指由國務(wù)院主管部門批準，經(jīng)海關(guān)總署備案，在境內(nèi)向有關(guān)符合海關(guān)免稅驗放規(guī)關(guān)總署備案，在境內(nèi)向有關(guān)符合海關(guān)免稅驗放規(guī)定的旅客提供免稅物品的商店。定的旅客提供免稅物品的商店。（供應(yīng)對象主要是符合規(guī)定的

14、因公出國人員、遠洋（供應(yīng)對象主要是符合規(guī)定的因公出國人員、遠洋海員、華僑、外籍華人、港澳臺同胞、出國探親海員、華僑、外籍華人、港澳臺同胞、出國探親的中國公民及在國內(nèi)的外國專家等，免稅總值限的中國公民及在國內(nèi)的外國專家等，免稅總值限完稅價格人民幣完稅價格人民幣2000元元 單件超額的可只購一單件超額的可只購一件）件） 上海自貿(mào)區(qū)正式成立上海自貿(mào)區(qū)正式成立.mht第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算（一）一般進口貨物完稅價格（一）一般進口貨物完稅價格 ： 進口貨物關(guān)稅完稅價格貨價采購費用進口貨物關(guān)稅完稅價格貨價采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地

15、起卸前的包裝、（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）1下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：P164 共共6點點第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算（一）一般進口貨物完稅價格（一）一般進口貨物完稅價格 ： 2、下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)、下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不計入完稅價格：分，不計入完稅價格： P164 共共3點點 3、進口貨物的價格不符合成

16、交價格條件或者成交、進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依下列順序估定完稅價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依下列順序估定完稅價格：價格： 倒扣價格法倒扣價格法.doc 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算（二）特殊進口貨物完稅價格（二）特殊進口貨物完稅價格 ： 1 1、加工貿(mào)易進口料件及其制成品：、加工貿(mào)易進口料件及其制成品： P165 共共6種情況種情況 2、保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅倉庫出庫保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進口貨物（不含加工貿(mào)易進口料件及其制內(nèi)銷的進口貨物（不含加工貿(mào)易進口料件及其制成

17、品），以海關(guān)審定的價格估定。成品），以海關(guān)審定的價格估定。 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算（二）特殊進口貨物完稅價格（二）特殊進口貨物完稅價格 ： 3. 運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境，運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境，以海關(guān)審定的境外修理費、料件費、復(fù)運進境運以海關(guān)審定的境外修理費、料件費、復(fù)運進境運輸及相關(guān)費用、保險費估定價格。輸及相關(guān)費用、保險費估定價格。 4. 運往境外加工的貨物，以海關(guān)審定的境外加工運往境外加工的貨物，以海關(guān)審定的境外加工費、料件費、復(fù)運進境運輸及相關(guān)費用、保險費費、料件費、復(fù)運進境運輸及相關(guān)費用、

18、保險費估定價格。估定價格。 5. 暫時進境的貨物，按一般進口貨物估價辦法。暫時進境的貨物，按一般進口貨物估價辦法。第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算（二）特殊進口貨物完稅價格（二）特殊進口貨物完稅價格 ： 6、 租賃方式進口貨物：租賃方式進口貨物： P156 7、留購進口貨樣，海關(guān)審定的留購價格。、留購進口貨樣，海關(guān)審定的留購價格。 8、 予以補稅的減免稅貨物，原進口時價格扣除折予以補稅的減免稅貨物，原進口時價格扣除折舊，即原進口價格（舊，即原進口價格（1實際使用時間監(jiān)管實際使用時間監(jiān)管時間）時間） 9 9、其他方式進口貨物，按一般進口貨物估

19、價辦法。、其他方式進口貨物，按一般進口貨物估價辦法。 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算（三）進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費的計（三）進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費的計算：算：P166（四）完稅價格的審定（四）完稅價格的審定 進出口貨物的收發(fā)、貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實申報進出口貨進出口貨物的收發(fā)、貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實申報進出口貨物的成交價格，提供包括發(fā)票、合同、裝箱清單及其他證物的成交價格，提供包括發(fā)票、合同、裝箱清單及其他證明申報價格真實、完整的單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。明申報價格真實、完整的單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。 海關(guān)

20、為審查申報價格的真實性和準確性，可以查閱、復(fù)制與進出口貨物有關(guān)的各項書面資料和電子數(shù)據(jù)，并可復(fù)制與進出口貨物有關(guān)的各項書面資料和電子數(shù)據(jù)，并可以查驗貨物、收發(fā)貨人的生產(chǎn)經(jīng)營場所，向金融、稅務(wù)等以查驗貨物、收發(fā)貨人的生產(chǎn)經(jīng)營場所，向金融、稅務(wù)等有關(guān)部門查詢了解情況等。有關(guān)部門查詢了解情況等。第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算（五）應(yīng)納進口關(guān)稅稅額的計算（五）應(yīng)納進口關(guān)稅稅額的計算 1從價稅的計算公式：從價稅的計算公式：應(yīng)納關(guān)稅稅額完稅價格稅率應(yīng)納關(guān)稅稅額完稅價格稅率 2從量稅的計算公式：從量稅的計算公式：應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額

21、應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額 3復(fù)合稅的計算公式：復(fù)合稅的計算公式：應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額 完稅價格稅率完稅價格稅率 4滑準稅的計算公式：滑準稅的計算公式： 應(yīng)稅關(guān)稅稅額完稅價格滑準稅稅率應(yīng)稅關(guān)稅稅額完稅價格滑準稅稅率 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算一、進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算（五）應(yīng)納進口關(guān)稅稅額的計算（五）應(yīng)納進口關(guān)稅稅額的計算 例題例題 P167二、出口貨物應(yīng)納稅額的計算二、出口貨物應(yīng)納稅額的計算 1、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格：、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格： 由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交

22、價格為基礎(chǔ)由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝卸前的運輸及其相關(guān)費用和保險費。裝卸前的運輸及其相關(guān)費用和保險費。完稅價格離岸價格（完稅價格離岸價格（1+1+出口稅率）出口稅率）（成交價格中包含支付給境外的傭金的，若單獨列（成交價格中包含支付給境外的傭金的，若單獨列明，可據(jù)實扣除）明，可據(jù)實扣除） 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算二、出口貨物應(yīng)納稅額的計算二、出口貨物應(yīng)納稅額的計算 2、計算程序：、計算程序：P168 依四個順序計算關(guān)稅稅款依四個順序計算關(guān)稅稅款 。 例題例題 P168三、行李和郵遞物品進

23、口稅：三、行李和郵遞物品進口稅： （即（即“進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅”） 1、課稅對象：入境旅客、運輸工具服務(wù)人員攜帶、課稅對象：入境旅客、運輸工具服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品、個人郵遞物品、饋贈物品以及的應(yīng)稅行李物品、個人郵遞物品、饋贈物品以及以其他方式入境的個人物品等。以其他方式入境的個人物品等。第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算三、行李和郵遞物品進口稅：三、行李和郵遞物品進口稅： 2、稅率：、稅率：50%，20%，10% 共三檔。共三檔。 入境旅客稅則歸類表入境旅客稅則歸類表.doc (b) 3、計算：、計算： 行郵稅實行從價計征，完稅價格參照該物品的行郵稅實行從價

24、計征，完稅價格參照該物品的境外正常零售平均價格確定。境外正常零售平均價格確定。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率率 4、繳納時間：海關(guān)放行應(yīng)稅物品之前繳清稅款。、繳納時間：海關(guān)放行應(yīng)稅物品之前繳清稅款。 例題例題P170第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算三、行李和郵遞物品進口進口稅：三、行李和郵遞物品進口進口稅： 5、行郵物品的限額：、行郵物品的限額：（1）個人攜帶行李物品：進境居民旅客攜帶在境外進境居民旅客攜帶在境外獲取的個人自用進境物品，總值在獲取的個人自用進境物品，總值在5000元人民幣元人民幣以內(nèi)（含以內(nèi)（含5000元）的；非居民旅客攜帶

25、擬留在中元）的；非居民旅客攜帶擬留在中國境內(nèi)的個人自用進境物品，總值在國境內(nèi)的個人自用進境物品，總值在2000元人民元人民幣以內(nèi)（含幣以內(nèi)（含2000元）的，海關(guān)予以免稅放行，單元）的，海關(guān)予以免稅放行，單一品種限自用、合理數(shù)量。一品種限自用、合理數(shù)量。 行郵稅.doc三、行李和郵遞物品進口進口稅：三、行李和郵遞物品進口進口稅：5、行郵物品的限額：、行郵物品的限額：（2）郵遞物品： “一、個人郵寄進境物品，海關(guān)依法征收進口稅，但應(yīng)征一、個人郵寄進境物品，海關(guān)依法征收進口稅，但應(yīng)征進口稅稅額在人民幣進口稅稅額在人民幣5050元元( (含含5050元元) )以下的，海關(guān)予以免征。以下的，海關(guān)予以免

26、征。二、個人寄自或寄往港、澳、臺地區(qū)的物品，每次限值為二、個人寄自或寄往港、澳、臺地區(qū)的物品，每次限值為800800元人民幣元人民幣; ;寄自或寄往其它國家和地區(qū)的物品，每次限寄自或寄往其它國家和地區(qū)的物品，每次限值為值為10001000元人民幣。三、個人郵寄進出境物品超出規(guī)定限元人民幣。三、個人郵寄進出境物品超出規(guī)定限值的，應(yīng)辦理退運手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。值的，應(yīng)辦理退運手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。但郵包內(nèi)僅有一件物品且不可分割的，雖超出規(guī)定限值，但郵包內(nèi)僅有一件物品且不可分割的，雖超出規(guī)定限值，經(jīng)海關(guān)審核確屬個人自用的，可以按照個人物品規(guī)定辦理經(jīng)海關(guān)審核確屬個人自用的，可

27、以按照個人物品規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。四、郵運進出口的商業(yè)性郵件，應(yīng)按照貨物規(guī)通關(guān)手續(xù)。四、郵運進出口的商業(yè)性郵件，應(yīng)按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。定辦理通關(guān)手續(xù)?！?境外買東西境外買東西.doc.doc第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的申報與繳納關(guān)稅的申報與繳納一、關(guān)稅的減免： 1、法定減免：P171 2、特定減免： 3、臨時減免二、申報與繳納（一）申報時間（一）申報時間 1、進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi) 2、出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)督區(qū)后裝貨的24小時以前。（二）納稅期限（二）納稅期限 應(yīng)在海關(guān)填寫稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。三、納稅地點： 1、口岸海關(guān)征收： 2、主管地海關(guān)征收：第三節(jié)第三

28、節(jié) 關(guān)稅的申報與繳納關(guān)稅的申報與繳納四、強制執(zhí)行四、強制執(zhí)行 1 1、征收滯納金、征收滯納金 滯納金滯納關(guān)稅稅額滯納金比率（滯納金滯納關(guān)稅稅額滯納金比率（0.50.5）滯納天數(shù)）滯納天數(shù) 2 2、強制扣繳、變價抵繳、強制扣繳、變價抵繳 自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月內(nèi)仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措五、關(guān)稅的追補與退還：五、關(guān)稅的追補與退還： P172 1、補征：非納稅人違反相關(guān)規(guī)定、補征：非納稅人違反相關(guān)規(guī)定1年內(nèi)補征年內(nèi)補征第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的申報與繳納關(guān)稅的申報與繳納五、關(guān)稅的追補與退還：五、關(guān)稅的追補與退還： 2、追征：因納稅人違反相關(guān)規(guī)定、追征：因納

29、稅人違反相關(guān)規(guī)定3年內(nèi)追征，年內(nèi)追征，并按日加收萬分之五的滯納金。并按日加收萬分之五的滯納金。 3、退還：下列情況之一，可自繳納稅款之日起一、退還：下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面申明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申年內(nèi)，書面申明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅：請退稅： P173六、申報要求六、申報要求 1、一般進出口貨物的報關(guān)： 報關(guān)單、批準進出口的證件和貨運、商業(yè)單據(jù)。 2、對郵遞物品的報關(guān)：由郵局向海關(guān)申報。 附：關(guān)稅的賬務(wù)處理附：關(guān)稅的賬務(wù)處理一、會計科目設(shè)置一、會計科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交進應(yīng)交進口關(guān)稅口關(guān)稅”和和“應(yīng)交

30、出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個明細科目，分兩個明細科目，分別用來核算企業(yè)發(fā)生的和實際繳納的進出口關(guān)稅，別用來核算企業(yè)發(fā)生的和實際繳納的進出口關(guān)稅，其貸方反映企業(yè)在進出口報關(guān)時經(jīng)海關(guān)核準應(yīng)繳其貸方反映企業(yè)在進出口報關(guān)時經(jīng)海關(guān)核準應(yīng)繳納的進出口關(guān)稅，其借方反映企業(yè)實際繳納的進納的進出口關(guān)稅，其借方反映企業(yè)實際繳納的進出口關(guān)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納而未繳納出口關(guān)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納而未繳納的進出口關(guān)稅。的進出口關(guān)稅。二、基本會計處理 1、進口關(guān)稅的會計處理 （1）自營進口：關(guān)稅計入采購成本。附：關(guān)稅的賬務(wù)處理附：關(guān)稅的賬務(wù)處理 1、進口關(guān)稅的會計處理： （2）代理進口：代理方記入應(yīng)收賬款；

31、委托代理方計入采購成本 2、出口關(guān)稅的會計處理：（1）自營出口：計入“營業(yè)稅金及附加”（2）代理出口：借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅”。 3、易貨貿(mào)易關(guān)稅的會計處理： 進口方進口方計入采購成本計入采購成本 出口方出口方計入計入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”第四節(jié)第四節(jié) 船舶噸稅船舶噸稅一、船舶噸稅的概念與主要法規(guī)：一、船舶噸稅的概念與主要法規(guī)： 1、概念: P173 是對進出我國港口的國際航行船舶征收的一種稅。 2、主要法規(guī)： 中華人民共和國船舶噸稅暫行條例中華人民共和國船舶噸稅暫行條例 （國務(wù)院第610號令）自2012年1月1日起施行。船舶噸稅暫行條例船舶噸稅暫行條例.doc

32、中華人民共和國海關(guān)船舶噸稅暫行辦法廢止第四節(jié)第四節(jié) 船舶噸稅船舶噸稅二、船舶噸稅的納稅人：二、船舶噸稅的納稅人： 擁有或租用進出我國港口的國際航行船舶的單位和個人。 三、船舶噸稅的征稅對象：船舶噸稅的征稅對象： 行駛于我國港口的外籍船舶或行駛在境外的船舶， 具體包括： (1)在我國港口行駛的外國籍船舶。(2)外商租用的中國籍船舶。(3)中外合營的海運企業(yè)自有或租用的中、 外籍船舶。 (4)我國租用 （包括國外華商所有的和租用的）航行國外及兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的外國籍船舶。（原） 第四節(jié)第四節(jié) 船舶噸稅船舶噸稅四、船舶噸稅的四、船舶噸稅的免征免征： 1、應(yīng)納稅額在人民幣、應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的

33、船舶；元以下的船舶；2、自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶、自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進口到港的空載船舶；所有權(quán)的初次進口到港的空載船舶；3、噸稅執(zhí)照期滿后、噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶小時內(nèi)不上下客貨的船舶4、非機動船舶（不包括非機動駁船）；、非機動船舶（不包括非機動駁船）； 駁駁 船船.doc5、捕撈、養(yǎng)殖漁船；、捕撈、養(yǎng)殖漁船；6、避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，、避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶；并不上下客貨的船舶；第四節(jié)第四節(jié) 船舶噸稅船舶噸稅四、船舶噸稅的四、船舶噸稅的免征免征： 7、軍隊、武裝警察部隊專用或

34、者征用的船舶；8、依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；9、國務(wù)院規(guī)定的其他船舶。（臺灣臺灣）第四節(jié)第四節(jié) 船舶噸稅船舶噸稅五、船舶噸稅的計稅依據(jù)與稅額：五、船舶噸稅的計稅依據(jù)與稅額： 1、計稅依據(jù)：、計稅依據(jù)：注冊凈噸位和噸稅執(zhí)照期限。注冊凈噸位和噸稅執(zhí)照期限。 2、稅額：、稅額：分為分為普通稅率普通稅率和和優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率。無論是哪種。無論是哪種稅率，又分別按稅率，又分別按1年、年、90天、天、30天期制定噸稅稅天期制定噸稅稅額。額。 噸稅稅目稅率表噸稅稅目稅率表.doc（優(yōu)惠稅率適用同中國簽有條約或協(xié)定，規(guī)定對船（優(yōu)惠稅率適用同中國簽有條約或協(xié)定，規(guī)定對船舶稅費相互給予優(yōu)惠國待遇的國家或地區(qū)的船舶；舶稅費相互給予優(yōu)惠國待遇的國家或地區(qū)的船舶；對于沒有與我國簽訂互惠條約或協(xié)定的國家或地對于沒有與我國簽訂互惠條約或協(xié)定的國家或地區(qū)的船舶適用普通稅率征稅。）區(qū)的船舶適用普通稅率征稅。） 適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率的國家和地區(qū)名單適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率的