出口企業(yè)賬務(wù)處理

1、1、一月份，期初增值稅留抵5 萬元，購進(jìn)原材料等貨物 500 萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額85 萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額 300 萬元，出口貨物離岸價折合人民幣 1200 萬元。外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為：借：原材料等科目5000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850000貸：銀行存款等科目5850000產(chǎn)品外銷時，會計分錄為：借：銀行存款等科目12000000貸：主營業(yè)務(wù)收入12000000內(nèi)銷產(chǎn)品，會計分錄為：借：銀行存款等科目3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000計算當(dāng)月出口貨物不得免征你和抵扣稅額（即剔稅）不得免征和抵扣稅額 120

2、0 （ 17 13） 48（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本 480000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）480000計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額 51（ 8548） 59（萬元） 0，仍應(yīng)交稅。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）140000貸：應(yīng)交稅金未交增值稅140000結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金未交增值稅”賬戶貸方余額為 90000 元。一般來說， “免、抵、退 ”是各有含義的，、 “免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；、 “抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。、 “退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)

3、抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退 ”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員對“免、抵、退 ”稅計算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了 “免、抵、退 ”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將 “免、抵、退 ”稅計算方法簡介如下并舉例說明。歸納起來， “免、抵、退 ”稅的計算可分為四個步驟：一、計算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價 外匯牌價 （增值稅率出口退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格 （出口貨物征收率出口貨物退稅率）二、計

4、算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期末留抵稅額若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計算比較。三、計算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價 外匯牌價 出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原料價格 出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格公式為：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格貨物到岸價海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額若期

5、末未抵扣稅額 免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額免抵退稅額期末未抵扣稅額；若期末未抵扣稅額 免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額0?，F(xiàn)結(jié)合實例說明如何進(jìn)行計算和賬務(wù)處理。例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17，退稅率 13， 2003 年 13 月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：1、一月份，期初增值稅留抵 5 萬元，購進(jìn)原材料等貨物 500 萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額 85 萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額 300 萬元，出口貨物離岸價折合人民幣 1200 萬元。外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為：借：原材料等科目5000000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8

6、50000貸：銀行存款等科目5850000產(chǎn)品外銷時，會計分錄為：借：銀行存款等科目12000000貸：主營業(yè)務(wù)收入12000000內(nèi)銷產(chǎn)品，會計分錄為：借：銀行存款等科目3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000計算當(dāng)月出口貨物不得免征你和抵扣稅額（即剔稅）不得免征和抵扣稅額 1200（17 13 ） 48（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本 480000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）480000計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額 51（ 8548） 59（萬元） 0，仍應(yīng)交稅。借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）140000貸：應(yīng)交稅金 未交增值稅1

7、40000結(jié)轉(zhuǎn)后，月末 “應(yīng)交稅金 未交增值稅 ”賬戶貸方余額為 90000 元。2、二月份，外購原材料、燃料等支付價款 850 萬元、允許抵扣的進(jìn)項稅額 144 5 萬元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 300 萬元；出口銷售貨物取得銷售額 500 萬元。采購原料、出口及內(nèi)銷的會計分錄與 1 月份類似，不再贅述。計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）不得免征和抵扣稅額 500（17 13） 20（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本 200000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）200000計算應(yīng)納稅額（即抵稅）應(yīng)納稅額 30017（ 144 520） 735（萬元）計算免抵退稅額（即算尺度）免抵退

8、稅額 50013 65 （萬元） 735（萬元），可全部申請退稅確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額 65 萬元免抵稅額 0期末留抵稅額 7356585（萬元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）650000借：應(yīng)交稅金 未交增值稅85000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）850003、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價300 萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用 50 萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率 20，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額 600 萬元；本月無內(nèi)銷。免稅進(jìn)口料件組成計稅價格（30050）（120 ） 420（萬元）借：原材料42

9、00000貸：銀行存款等科目3500000應(yīng)交稅金 應(yīng)交關(guān)稅700000出口的會計分錄與前2 個月類似，不再贅述。計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額420（17 13） 168（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額 600（17 13） 16872（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本 72000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）72000計算應(yīng)納稅額（即抵稅）應(yīng)納稅額 0（ 072） 85 13（萬元）計算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅額抵減額 42013 546（萬元）免抵退稅額 60013 54 6234（萬元）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額 13 萬元當(dāng)期

10、免抵稅額 23413221（萬元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 221000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000貸：應(yīng)交稅金 未交增值稅85000通過實務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計算方法中，計算 “當(dāng)期免抵稅額 ”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因為當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于 “免抵退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額 “免抵退”稅額留抵稅額。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）免抵稅額即為“應(yīng)交稅金應(yīng)交

11、增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計算出免抵稅額，在財務(wù)處理時將無法平衡。舉例某公司 4 月份報關(guān)出口產(chǎn)品一批，出口離岸價折合人民幣 200 萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售收入 100 萬元，當(dāng)月購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項稅額為34 萬元。4 月應(yīng)退稅額計算如下：應(yīng)納稅額 =10017% 34200（17%13% ）=9（萬元）；（假定該出口產(chǎn)品的退稅率為13% ）免抵退稅額 =20013%=26 （萬元）；4 月份應(yīng)退稅額為 9 萬元；4 月份免抵稅額 =26 9=17 （萬元）。上述說明，該公司出口產(chǎn)品的總出口退稅額為 26 萬元，其中 9 萬元未從本公司的內(nèi)銷產(chǎn)品銷

12、項稅額中得到抵減，由國稅局給予退稅，另 17 萬元通過出口環(huán)節(jié)免稅和從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中得到了抵減實現(xiàn)。即 17 萬元不需要國稅局退稅就已經(jīng)實現(xiàn)了 “退稅 ”，而 9 萬元只有在拿到國稅局通過國庫劃轉(zhuǎn)的票據(jù)后才實現(xiàn)退稅。所以賬務(wù)處理是：借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口退稅（免抵額）LZ 問：那么當(dāng)期免抵稅額可以抵減應(yīng)納稅額嗎？答：你已經(jīng)從外銷環(huán)節(jié)免稅和內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中得到了彌補(bǔ)（即 “免抵 ”了），當(dāng)然不能再抵減應(yīng)納稅額了，如果再抵減應(yīng)納稅額就是重復(fù)了。LZ 又問 ：那為什么我計算當(dāng)月應(yīng)納稅額的時候 =銷項稅額 -本月進(jìn)項稅 +本月進(jìn)

13、項稅額轉(zhuǎn)出 -不予抵扣稅額+不予抵扣稅額抵減額計算當(dāng)月應(yīng)納稅額的時候沒有涉及上面的免抵稅額相信這個問題大家已經(jīng)明白了，也不需要重復(fù)回答了吧一、出口退（免）稅的概念出口貨物退（免）稅是對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅或免征。二、實行出口退（免）稅的原因（為什么要實行出口退稅？） 各國稅制不同使貨物的含稅成本相差很大，出口貨物在國際市場上難以公平競爭，而大多數(shù)國家是鼓勵出口貿(mào)易的。因此，實行零稅率制度有助于提高競爭力。 依照稅法理論，間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅種，雖是對生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)征收，但稅額實際上是有消費者負(fù)擔(dān)的，是對消費行為征稅；而出口貨物并未在國內(nèi)消費，

14、因此應(yīng)將其在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還。 依據(jù)有關(guān)國際法管轄地原則，進(jìn)口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對進(jìn)口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重課稅。三、出口退稅的基本原則： “征多少、退多少，未征不退和徹底退稅 ”。四、出口退稅基本構(gòu)成要素： 出口范圍：包括出口企業(yè)范圍和貨物范圍。其中出口企業(yè)范圍包括外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)和特定企業(yè)。出口貨物范圍主要是依照稅法規(guī)定征收增值稅和消費稅的貨物。 稅種：增值稅和消費稅。 稅率：17% 指機(jī)械設(shè)備電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表等四大類機(jī)電產(chǎn)品。15% 指服裝以外的紡織原料及制品 ，四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品及法定稅率為 17%

15、的部分貨物。13% 主要是指現(xiàn)行征稅率為13% 的貨物。6% 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的準(zhǔn)予退稅的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品執(zhí)行 5% 的退稅率外，其他均按 6% 辦理退稅。5% 農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為5%。 計稅價格 期限五、出口退稅的基本方法： 免退：對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項稅額退稅。主要適用于外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)。 先征后退：對生產(chǎn)企業(yè)銷項稅額先征后退。主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，也就是外工貿(mào)企業(yè)。 免抵退：對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅。 主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。 免抵：對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)

16、項稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。適用于國家列名的鋼鐵企業(yè) “以產(chǎn)頂進(jìn) ”鋼材。 免：對出口貨物免征增值稅和消費稅。主要適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有單項特殊規(guī)定的指定貨物，如卷煙等。六、宜化集團(tuán)有限責(zé)任公司出口貨物退稅的會計核算和賬務(wù)處理方法目前，宜化集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡稱集團(tuán)）作為有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，其性質(zhì)屬于外（工）貿(mào)企業(yè)型。出口退稅執(zhí)行 “先征后退 ”的政策。集團(tuán)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、稅收（出口貨物專用）繳款書等向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的進(jìn)項稅額的退稅。賬務(wù)處理程序如下：1、集團(tuán)購進(jìn)出口的貨物，在購進(jìn)時，按照專用發(fā)票上注

17、明的增值稅額借記 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額借記 “庫存商品 ”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “應(yīng)付賬款 ”“銀行存款 ”等科目。2、貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“商品銷售成本 ”科目，貸記 “庫存商品 ”科目；按實際發(fā)生的費用借記 “商品銷售費用 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”科目；按購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記 “商品銷售成本 ”科目，貸記 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。3、集團(tuán)按照規(guī)定的退稅率計算應(yīng)收的出口退稅時，借記 “應(yīng)收出口退稅 ”科目

18、，貸記 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”科目，收到出口退稅款時，借記“銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收出口退稅 ”科目。例 1：宜化集團(tuán)向宜化銀氮分公司購進(jìn)大顆粒尿素 1000 噸，貨款 100 萬元，進(jìn)項稅金 13 萬元。集團(tuán)將這批大顆粒尿素出口，貨物已報關(guān)離境，離岸價折合人民幣 110 萬元，外銷收入已收匯核銷。購進(jìn)時：借：庫存商品100 萬應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13 萬貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）113 萬出口銷售后（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本） ：借：商品銷售成本100 萬貸：庫存商品100 萬借：應(yīng)收外匯賬款（銀行存款）110 萬貸：商品銷售收入110 萬如退稅率與征稅率不一致，則：借：

19、商品銷售成本貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）集團(tuán)按規(guī)定的退稅率計算應(yīng)收的出口退稅時：借：應(yīng)收出口退稅13 萬貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）13 萬實際收到退稅款時：借：銀行存款13 萬貸：應(yīng)收出口退稅13 萬注：向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退稅時，需要提供的資料包括申請單位出口退（免）稅申報審批表、出口收匯核銷單（出口退稅專用） 、出口貨物報關(guān)單、出口貨物外銷發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）等。七、生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物退稅的會計核算和賬務(wù)處理國務(wù)院根據(jù)我國對外貿(mào)易發(fā)展的實際情況，決定從2001 年 1 月 1 日起，生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托代理出口的貨物，一律實行

20、“免、抵、退 ”稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)自營出口是指依法辦理并擁有進(jìn)出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)出口。目前股份公司不具有此資格。生產(chǎn)企業(yè)實行 “免、抵、退 ”稅的賬務(wù)處理實行 “免、抵、退 ”稅辦法的 “免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等進(jìn)項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額予以退還。出口貨物退 (免)增值稅的會計科目生產(chǎn)企業(yè)自營出口退 (免)增值稅的會計核算主要涉及的會計科目有：

21、“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ”和“應(yīng)收出口退稅 ”。一、 “應(yīng)交稅金 ”科目的核算內(nèi)容企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)置三個二級明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅和增值稅檢查調(diào)整。1、應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅在此明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置如下三級明細(xì)科目：（ 1）、銷項稅額：記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅。（ 2）、出口退稅：記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅應(yīng)收取的出口退稅款。（3）、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。對出口不予以退（免）稅的部分，

22、也應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，同時應(yīng)作出口銷售成本增加。（ 4）、轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述四個明細(xì)科目，在 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)帳的貸方核算。（ 5）、進(jìn)項稅額：記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。（ 6）、已交稅金：記錄出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅。（ 7）、轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。（ 8）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。上述四個明細(xì)科目，在 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)帳的借方核算。2、應(yīng)交稅金 未交增值稅在此科目下設(shè)置 “未交增值稅 ”二

23、級科目，記錄出口企業(yè)在月終時將應(yīng)交未交的增值稅額轉(zhuǎn)入其貸方，當(dāng)月多交的增值稅 轉(zhuǎn)入其借方。出口企業(yè)上交的以前月份欠稅也登記其借方。3、應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整在“應(yīng)交稅金 ”科目下設(shè)置 “增值稅檢查調(diào)整 ”二級明細(xì)科目：記錄增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整。二、 “應(yīng)收出口退稅 ”會計科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收出口退稅 ”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅；貸方反映實際收到的出口貨物應(yīng)退的增值稅；期末余額一般在借方，反映出口企業(yè)尚未收到的應(yīng)退稅額。例 2：某自營出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用 17% 的征稅率， 15% 的出口退稅率。 2002年 1 月購進(jìn)原材料一

24、批，價款 200 萬元，進(jìn)項稅額為 34 萬元。當(dāng)月外銷貨物離岸價 200 萬元人民幣，內(nèi)銷貨物銷售額 100 萬元，貨款為 117 萬元。購進(jìn)時：借：原材料200 萬元應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34 萬元貸 ：銀行存款234 萬元產(chǎn)品出口銷售：借：應(yīng)收外匯賬款200 萬元貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售200 萬元內(nèi)銷時：借：銀行存款117 萬元貸：產(chǎn)品銷售收入 國內(nèi)銷售100 萬元應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 萬元月末計算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報當(dāng)月應(yīng)納增值稅、向退稅部門申報出口貨物應(yīng)退的稅款本期應(yīng)納增值稅 100*17%-34- （200* （17%-15% ） =-13 萬本期出口貨

25、物 “免抵退 ”稅額為 200*15%=30 萬元本期應(yīng)納稅額小于 0，形成留抵稅額。按照規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額故本期應(yīng)退稅額為 13 萬元，本期免抵稅額為 = 免抵退稅額 -應(yīng)退稅額 =30-13=17 萬元會計分錄：全面反映出口貨物應(yīng)退、應(yīng)免抵退稅、不予免抵稅的過程：借：應(yīng)收出口退稅13 萬應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅） 17 萬產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額）4 萬貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）30 萬應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4 萬直接反映應(yīng)退稅額、不予抵扣或退稅的稅額，不反映應(yīng)免抵稅額：借：應(yīng)收出口退稅13

26、萬產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額）4 萬貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）13 萬應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4 萬例 3：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，適用17% 的征稅率， 15% 的退稅率。 2002 年 1 月購進(jìn)材料一批，價款 160 萬元，進(jìn)項稅金 27.2 萬元，貨已入庫。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額 200 萬元，貨款 234 萬元。出口貨物離岸價 100 萬元人民幣。購進(jìn)時：借：原材料160 萬應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 27.2 萬貸：銀行存款187.2 萬出口銷售時：借：應(yīng)收外匯賬款100 萬貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售100 萬內(nèi)銷時：借：銀行存款234 萬貸：產(chǎn)品銷售收入20

27、0 萬應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 萬月底計算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報當(dāng)月應(yīng)納增值稅、應(yīng)退稅額：本期應(yīng)納增值稅為 34-27.2-100* （17%-15% ） =8.8 萬元本期出口貨物 “免抵退 ”稅額為 100*15%=15 萬元本期應(yīng)納稅額大于 0。則當(dāng)期應(yīng)退稅額為 0，本期免抵稅額為 15-0=15 萬元會計分錄：全面反映應(yīng)退、應(yīng)免抵退稅、不予免抵稅的過程借：應(yīng)收出口退稅0應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅） 15 萬產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額）2 萬貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）15 萬應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2 萬直接反映出口貨物應(yīng)退稅額、不予抵扣或退稅的稅

28、額，不反映應(yīng)免抵稅額借：應(yīng)收出口退稅0產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額）2 萬貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）0應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2 萬八、集團(tuán)出口與生產(chǎn)企業(yè)自營出口的比較：例 1：若 2002 年 2 月銀氮分公司自營出口大顆粒尿素 15000 噸，離岸價 1500 萬元，當(dāng)月內(nèi)銷 3000 噸，銷售額 315 萬元，銷項稅額 409500 元。本月進(jìn)項稅總額 200 萬元。則：當(dāng)期應(yīng)納增值稅為 409500-2000000=-1590500 元當(dāng)期出口 “免抵退 ”稅額為 1500 萬*13%=1950000 元那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額為 1590500 元，出口貨物應(yīng)免抵稅額為 1950

29359500 元。若該批大顆粒尿素由集團(tuán)收購后再出口，收購價格按 1050 元/噸的不含稅價確定。則集團(tuán)取得進(jìn)項稅額 2047500 元，即可辦理退稅 2047500 元。但當(dāng)月銀氮作為內(nèi)銷需繳納增值稅15000*1050*13*+3150000*13%-2000000=457000元。收到的退稅款抵消繳納的增值稅款后實際獲得1590500 元。銀氮分公司繳納當(dāng)期增值稅時還必須同時繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加 45700 元；還需預(yù)繳稅款 15000*1050*13%*40% 得 819000 元留待后期抵扣。所以在實現(xiàn)大規(guī)模出口的前提下改集團(tuán)“先征后返 ”為生產(chǎn)企業(yè)自營出口 “免、抵、退 ”稅對企業(yè)更有利。例 2：銀氮自營出口 3000 噸，收入 3000000 元。內(nèi)銷貨物（ 15000 噸）銷售額 15750000 元，銷項稅2047500 元。本期進(jìn)項稅2000000 元。當(dāng)期應(yīng)納稅額為 2047500-2000000=47500 元，同時應(yīng)繳納地方稅 4750 元，共 52250 元。若該批 3000 噸按 1050 元/噸售給集團(tuán)，則集團(tuán)取得進(jìn)項稅額 3000*1050