第五章財產(chǎn)清查

1、第五章 財產(chǎn)清查賬實不一致的成因賬實不一致的成因正常原因正常原因非正常原因非正常原因自然力作用下的自然升溢和損耗自然力作用下的自然升溢和損耗收發(fā)計量誤差收發(fā)計量誤差編憑證或登記帳簿的時間差編憑證或登記帳簿的時間差管理不善造成財產(chǎn)損失管理不善造成財產(chǎn)損失貪污、盜竊、舞弊造成損失貪污、盜竊、舞弊造成損失人力不可抗因素造成損失人力不可抗因素造成損失第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述一、一、財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的含義（一）財產(chǎn)清查的含義 根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進行行盤點或核對盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符面結存數(shù)是否

2、相符，為編制會計報表提供信，為編制會計報表提供信息的一種專門方法。息的一種專門方法。（二）財產(chǎn)清查的意義（二）財產(chǎn)清查的意義 為會計信息系統(tǒng)的有效運行提供保證。為會計信息系統(tǒng)的有效運行提供保證。 為內(nèi)部控制制度的實施創(chuàng)造有利條件。為內(nèi)部控制制度的實施創(chuàng)造有利條件。二、財產(chǎn)清查的種類三、財產(chǎn)清查的程序三、財產(chǎn)清查的程序（一）（一）準備階段準備階段（二）（二）實施階段實施階段（三）（三）分析處理階段分析處理階段（一）準備階段（1 1）組織準備）組織準備組建清查領導組織組建清查領導組織 制定清查計劃制定清查計劃檢查督促清查工作檢查督促清查工作作出清查工作總結作出清查工作總結 （2 2）業(yè)務準備）業(yè)務

3、準備 會計部門的賬簿資料準備會計部門的賬簿資料準備 物資保管部門的物資整理準備物資保管部門的物資整理準備 清查人員的清查量具、表格準備清查人員的清查量具、表格準備（二）（二）實施階段實施階段各種資產(chǎn)清查的具體方法各種資產(chǎn)清查的具體方法 現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查 銀行存款的清查銀行存款的清查 應收款項的清查應收款項的清查 存貨的清查存貨的清查 固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的清查現(xiàn)金實物盤點現(xiàn)金實物盤點企業(yè)存款日記賬與銀行對企業(yè)存款日記賬與銀行對賬單核對賬單核對向債務企業(yè)查詢核對（發(fā)向債務企業(yè)查詢核對（發(fā)函、電話）函、電話）實地盤點實地盤點實地盤點實地盤點（三三） 分析處理階段1 1、盤盈盤虧原因分析、盤盈

4、盤虧原因分析2 2、盤盈盤虧賬務處理、盤盈盤虧賬務處理第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法一、一、財產(chǎn)物資盤存制度財產(chǎn)物資盤存制度 在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計算在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計算出其結存成本的方法。出其結存成本的方法。 存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。 （一）（一）永續(xù)盤存制賬面盤存制。對各項財產(chǎn)的收入和發(fā)出建立賬面盤存制。對各項財產(chǎn)的收入和發(fā)出建立嚴密的收發(fā)手續(xù)，在有關賬戶中連續(xù)登記，可嚴密的收發(fā)手續(xù)，在有關賬戶中連續(xù)登記，可隨時結出財產(chǎn)的結存數(shù)量及成本的方法。隨時結出財產(chǎn)的結存數(shù)量及成本的方法。 （二）（二）實

5、地盤存制 設置存貨明細賬，設置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)數(shù)。 在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結存成本。存成本。 根據(jù)以上數(shù)量關系根據(jù)以上數(shù)量關系倒算倒算出本期發(fā)出存貨成本。出本期發(fā)出存貨成本。 （三）永續(xù)盤存制與實地盤存制的比較與（三）永續(xù)盤存制與實地盤存制的比較與選擇選擇 核算的嚴密性不同核算的嚴密性不同 核算工作量不同核算工作量不同 控制作用不同控制作用不同 適用范圍不同適用范圍不同 二、財產(chǎn)清查的方法 實地盤點法實地盤點法 技術推算法技術推算法 抽樣盤存法抽樣盤存法 函證核對法函證核對法 清查

6、手續(xù)：清查手續(xù)：應填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。( 重要的原始憑證)第三節(jié) 財產(chǎn)清查結果的賬務處理 一、賬戶設置一、賬戶設置二、各種財產(chǎn)的具體清查 與賬務處理（一）（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查 1.1.清查方法清查方法實地盤點法。 填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”批準前：借：庫存現(xiàn)金批準前：借：庫存現(xiàn)金 1010 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 1010批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢 1010 貸：其他應付款貸：其他應付款 1010（應付有關單位、個人）（應付有關單位、個人） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （無法查明原因）（無法查明原因）現(xiàn)金現(xiàn)金盤盈盤盈現(xiàn)金現(xiàn)金盤虧盤

7、虧批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢 2020 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 20 20 批準后：借：其他應收款批準后：借：其他應收款 20 20 （應收有關單位、個人）（應收有關單位、個人） 管理費用管理費用 （無法查明原因、凈損失）（無法查明原因、凈損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 20202.現(xiàn)金清查結果的會計處理現(xiàn)金清查結果的會計處理銀銀行行存存款款日日記記賬賬 逐筆勾對逐筆勾對1.找出銀行存款對賬單銀行存款對賬單（二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查 1.清查方法：與銀行清查方法：與銀行“對賬單對賬單”核對。核對。 2.清查手續(xù)：若存在清查手續(xù)：若存在“未

8、達賬項未達賬項”，應編，應編制制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。銀行存款日記賬 .3.3.未達賬項：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的未達賬項：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務，不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務，一方已經(jīng)接到有關結算憑證并已登記入賬，另一方一方已經(jīng)接到有關結算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。由于沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。未達賬項未達賬項 銀行銀行 企業(yè)企業(yè)原始憑證已到原始憑證已到企業(yè)企業(yè)，未到未到銀行銀行原始憑證已到原始憑證已到銀行銀行，未到未到企業(yè)企業(yè)銀行

9、已收，企業(yè)未收銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付企業(yè)已付，銀行未付一般是未達賬項造成的企業(yè)與銀行余額不符，一般是未達賬項造成的企業(yè)與銀行余額不符，只需只需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，無需做賬務處理無需做賬務處理2.銀行存款清查結果的會計處理銀行存款清查結果的會計處理“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法的編制方法（三）存貨的清查 1 1、清查方法：、清查方法： 實地盤點法實地盤點法 技術推算法技術推算法 抽樣盤存法抽樣盤存法 填寫填寫“盤存單盤存單”和和“實存賬存對比表實存賬存對比表”。批準

10、前：借：原材料批準前：借：原材料/ /庫存商品庫存商品 5050 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 5050批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢 5050 貸：管理費用貸：管理費用 50 50 （無法查明原因）（無法查明原因）存貨存貨盤盈盤盈存貨存貨盤虧盤虧批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢 400400 貸：原材料貸：原材料/ /庫存商品庫存商品 400 400 批準后：借：其他應收款批準后：借：其他應收款 400 400 （應收有關單位、個人）（應收有關單位、個人） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （自然災害等）（自然災害等） 管理費用管理費用 （無法查明原因、

11、凈損失）（無法查明原因、凈損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 4004002.存貨清查結果的會計處理存貨清查結果的會計處理原材料盤盈（原材料盤盈（1）實：實：10050元元賬：賬：10000元元A第一步（賬實一致）第一步（賬實一致）原材料待處理財產(chǎn)損溢5050借：原材料借：原材料50 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢50原材料盤盈（原材料盤盈（2）A第二步（批準轉(zhuǎn)銷）第二步（批準轉(zhuǎn)銷）借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 50 貸：管理費用貸：管理費用 50待處理財產(chǎn)損溢管理費用505050材料盤盈一般為收發(fā)計量材料盤盈一般為收發(fā)計量誤差和材料的自然升溢。誤差和材料的自然升溢。視

12、為與經(jīng)營管理相關內(nèi)容，視為與經(jīng)營管理相關內(nèi)容，因此應作沖減管理費用處因此應作沖減管理費用處理。相反，若為原材料盤理。相反，若為原材料盤虧，一般增加管理費用。虧，一般增加管理費用。原材料盤虧（原材料盤虧（1）A第一步（賬實一致）第一步（賬實一致）原材料待處理財產(chǎn)損溢400400借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢400 貸：原材料貸：原材料400賬：賬：10000元元實：實：9600元元原材料盤虧（原材料盤虧（2）A第二步（批準轉(zhuǎn)銷）第二步（批準轉(zhuǎn)銷）管理費用管理費用其他應收款其他應收款營業(yè)外支出營業(yè)外支出待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢400400正常原因正常原因非正常原因非正常原因責任人賠償責任

13、人賠償借：其他應收款借：其他應收款 400 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 管理費用管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 400（四）固定資產(chǎn)的清查 1 1）清查方法：）清查方法： 實地盤點法實地盤點法 填寫填寫“盤存單盤存單”和和“實存賬存對比表實存賬存對比表”。批準前：借：固定資產(chǎn)批準前：借：固定資產(chǎn) 10001000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 10001000批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢 10001000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 10001000（視作前期記賬差錯）（視作前期記賬差錯）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤盈盤盈固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤虧盤虧批

14、準前：借：待處理財產(chǎn)損溢批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢 300300 累計折舊累計折舊 700700 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1000 1000 批準后：借：其他應收款批準后：借：其他應收款 300 300 （應收有關單位、個人）（應收有關單位、個人） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （自然災害等）（自然災害等） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （無法查明原因、凈損失）（無法查明原因、凈損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 3003002.固定資產(chǎn)清查結果的會計處理固定資產(chǎn)清查結果的會計處理固定資產(chǎn)盤虧（固定資產(chǎn)盤虧（1）實：實：11000元元賬：賬：12000元元固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢借

15、：待處理財產(chǎn)損溢300 累計折舊累計折舊 700 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1000A第一步（賬實一致）第一步（賬實一致）300300固定資產(chǎn)盤虧（固定資產(chǎn)盤虧（2）A第二步（批準轉(zhuǎn)銷）第二步（批準轉(zhuǎn)銷）其他應收款其他應收款營業(yè)外支出營業(yè)外支出待處理財產(chǎn)損溢300300正常及非正常原因正常及非正常原因責任人賠償責任人賠償固定資產(chǎn)盤盈（固定資產(chǎn)盤盈（1）實：實：13000元元賬：賬：12000元元固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢1000A第一步（賬實一致）第一步（賬實一致）10001000固定資產(chǎn)盤盈（固定資產(chǎn)盤盈（2）待處理財產(chǎn)損溢借

16、：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整A第二步（批準轉(zhuǎn)銷）第二步（批準轉(zhuǎn)銷）1000以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整10001000固定資產(chǎn)的盤盈一般被認為不固定資產(chǎn)的盤盈一般被認為不可能，一般是以前未及時入賬可能，一般是以前未及時入賬造成的，故作為前期差錯處理。造成的，故作為前期差錯處理。4.固定資產(chǎn)清查結果的會計處理固定資產(chǎn)清查結果的會計處理（五）應收款的清查 1 1、清查方法：詢證核對法。、清查方法：詢證核對法。 填寫填寫“往來款項對賬單往來款項對賬單”。 (1)(1)需要處理的內(nèi)容需要處理的內(nèi)容壞賬損失。壞賬損失。 (2)(2)賬戶設置：賬戶設置： “壞賬準備壞賬準備”賬戶賬戶 不經(jīng)過不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶賬戶 (3) (3) 賬務處理賬務處理例：應收鑫鑫公司例：應收鑫鑫公司300300萬元，經(jīng)核查，鑫鑫公司財萬元，經(jīng)核查，鑫鑫公司財務狀況惡化，估計有務狀況惡化，估計有20%20%無法收回。無法收回。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 60 00060 000 貸：貸：壞賬準備壞賬準備 60 0002.應收賬款清查結果的會計處理應收賬款清查結果的會計處理（六）應付款的清查 1 1、清查方法：詢證核對法。、清查方法：