審計報告課件

1、第十二章第十二章 審計報告審計報告 第一節(jié)第一節(jié) 審計報告編制前的工作審計報告編制前的工作 第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師審計報告注冊會計師審計報告第三節(jié)第三節(jié) 國家審計報告國家審計報告第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部審計報告內(nèi)部審計報告學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章內(nèi)容學(xué)習(xí)，通過本章內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解審計報告要求學(xué)生了解審計報告編制前應(yīng)做的工作，了編制前應(yīng)做的工作，了解國家審計報告和內(nèi)部解國家審計報告和內(nèi)部審計報告的內(nèi)容，掌握審計報告的內(nèi)容，掌握審計報告的含義，理解審計報告的含義，理解審計報告的分類，掌握審計報告的分類，掌握不同審計意見報告的區(qū)不同審計意見報告的區(qū)別，能根據(jù)要求編制審別，能根據(jù)要求編

2、制審計報告。計報告。審計報告審計報告的類型審計報告的類型及不同類型之間及不同類型之間的區(qū)別的區(qū)別本章重點本章重點審計報告的概念審計報告的概念審計報告的審計報告的基本內(nèi)容基本內(nèi)容審計報告審計報告第一節(jié)第一節(jié) 審計報告編制前的工作審計報告編制前的工作 注冊會計師在按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財務(wù)報表項目的審注冊會計師在按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財務(wù)報表項目的審計測試和一些特殊項目的審計工作后，應(yīng)匯總審計測試計測試和一些特殊項目的審計工作后，應(yīng)匯總審計測試結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計工作，如編制審計差異調(diào)結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計工作，如編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表、撰寫審計總結(jié)以及完成審計工作底整表和試算平衡表、撰寫審

3、計總結(jié)以及完成審計工作底稿的復(fù)核等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)評價審計結(jié)果，在與客戶稿的復(fù)核等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)評價審計結(jié)果，在與客戶溝通以后，確定應(yīng)出具審計報告的意見類型和措辭，進(jìn)溝通以后，確定應(yīng)出具審計報告的意見類型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計報告，終結(jié)審計工作。而編制并致送審計報告，終結(jié)審計工作。 一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計差異調(diào)整表（一）編制審計差異調(diào)整表審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。錯誤和重分類錯誤。核算錯誤核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的

4、會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，來衡量每一項核算錯誤，又可把這些核算錯誤區(qū)分為建又可把這些核算錯誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）；不符事項）；重分類錯誤重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計準(zhǔn)則列是因企業(yè)未按企業(yè)會計準(zhǔn)則列報財務(wù)報表而引起的錯誤。報財務(wù)報表而引起的錯誤。 無論是建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項還是無論是建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項還是重分類錯誤，在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的重分類錯誤，在審計工作底稿中通常都是以會

5、計分錄的形式反映的。由于審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤往往不止一兩項，形式反映的。由于審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤往往不止一兩項，為便于審計項目的各級負(fù)責(zé)人綜合判斷、分析和決定，為便于審計項目的各級負(fù)責(zé)人綜合判斷、分析和決定，也為了便于有效編制試算平衡表和代編經(jīng)審計的財務(wù)報也為了便于有效編制試算平衡表和代編經(jīng)審計的財務(wù)報表，通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符表，通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項和重分類錯誤分別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類事項和重分類錯誤分別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項匯總表。分錄匯總表和未調(diào)整不符事項匯總表。對審計中發(fā)現(xiàn)的核算錯誤，如何運(yùn)用審計重要性原

6、對審計中發(fā)現(xiàn)的核算錯誤，如何運(yùn)用審計重要性原則來劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項，是正則來劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項，是正確編制審計差異調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量確編制審計差異調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。換言之，兩個方面的特征。換言之，注冊會計師在劃分建議調(diào)整注冊會計師在劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項時，應(yīng)當(dāng)考慮核算錯誤的的不符事項與未調(diào)整不符事項時，應(yīng)當(dāng)考慮核算錯誤的金額和性質(zhì)兩個因素。金額和性質(zhì)兩個因素。 1. 1.審計差異：注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)審計差異：注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的的被審計單位的會計處理方法與企業(yè)會

7、計準(zhǔn)則和會計處理方法與企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的不一致叫審計差異。企業(yè)會計制度的不一致叫審計差異。 2.2.審計差異分類審計差異分類審審計計差差異異核算錯誤核算錯誤重分類錯誤重分類錯誤建議調(diào)整的不建議調(diào)整的不符事項符事項不建議調(diào)整的不建議調(diào)整的不符事項不符事項3.3.把核算錯誤劃分為建議調(diào)整的不符事項和不建把核算錯誤劃分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項的原則議調(diào)整的不符事項的原則 （1 1）對于）對于單筆核算錯誤超過單筆核算錯誤超過所涉及所涉及財務(wù)報表項目（或財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要性水平賬項）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。（2 2

8、）對于單筆核算錯誤）對于單筆核算錯誤大大低于大大低于所涉及財務(wù)報表項目所涉及財務(wù)報表項目（或賬項）層次（或賬項）層次重要性水平重要性水平，但性質(zhì)重要但性質(zhì)重要的，比如影響收的，比如影響收益趨勢的核算錯誤、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算錯誤，益趨勢的核算錯誤、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算錯誤，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。（3 3）對于單筆核算錯誤）對于單筆核算錯誤大大低于大大低于所涉及財務(wù)報表項目所涉及財務(wù)報表項目（或賬項）層次（或賬項）層次重要性水平重要性水平，并且性質(zhì)不重要并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項；但應(yīng)當(dāng)考慮小金額錯報累計起來可視為未調(diào)整不符事項

9、；但應(yīng)當(dāng)考慮小金額錯報累計起來可能重要的可能性。能重要的可能性。注冊會計師確定了建議調(diào)整的不符事項和重分類錯誤注冊會計師確定了建議調(diào)整的不符事項和重分類錯誤后，應(yīng)以后，應(yīng)以書面方式及時征求書面方式及時征求被審計單位對需要調(diào)整財務(wù)報被審計單位對需要調(diào)整財務(wù)報表事項的意見。若被審計單位予以采納，應(yīng)取得被審計單表事項的意見。若被審計單位予以采納，應(yīng)取得被審計單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；若被審計單位不予采納，應(yīng)分析位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；若被審計單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項的性質(zhì)和重要程度，確定是原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。否在審

10、計報告中予以反映，以及如何反映。 4.4.調(diào)整原則：調(diào)整原則：調(diào)表不調(diào)賬調(diào)表不調(diào)賬 5.5.調(diào)整分錄調(diào)整分錄審計調(diào)整分錄審計調(diào)整分錄錯誤錯誤正確正確調(diào)整調(diào)整借：銀行存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品貸：庫存商品借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品貸：庫存商品貸：庫存商品借：存貨（發(fā)出商借：存貨（發(fā)出商品）品）貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （二）編制試算平衡表（二）編制試算平衡表在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對相應(yīng)在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對相應(yīng)的勾稽關(guān)

11、系。如，的勾稽關(guān)系。如，資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的審計前金額、審定金額、報表反映的各欄合的審計前金額、審定金額、報表反映的各欄合計數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計數(shù)；計數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計數(shù)；資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的調(diào)整金額欄中的借方負(fù)債表試算平衡表左邊的調(diào)整金額欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的調(diào)整金合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的調(diào)整金額欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差；額欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差；資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的重分類調(diào)整欄中的借負(fù)債表試算平衡表左邊的重分類調(diào)整欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的重分方合計數(shù)

12、與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的重分類調(diào)整欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差，類調(diào)整欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差，等等。等等。 二、獲取管理當(dāng)局聲明書二、獲取管理當(dāng)局聲明書 三、獲取律師聲明書三、獲取律師聲明書 四、對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序四、對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序 五、評價審計結(jié)果五、評價審計結(jié)果 六、與治理層溝通六、與治理層溝通 1溝通內(nèi)容溝通內(nèi)容 (1)注冊會計師的責(zé)任；注冊會計師的責(zé)任； (2)計劃的審計范圍和時間；計劃的審計范圍和時間； (3)審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題；審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題； (4)注冊會計師的獨(dú)立性。注冊會計師的獨(dú)立性。 2溝通目的溝通目的 (1)就審計

13、范圍和時間以及注冊會計師、治理層和管理就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層和管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的的責(zé)任，取得相互了解；層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的的責(zé)任，取得相互了解； (2)及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項；的事項； (3)共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。責(zé)任的其他信息。 七、完成質(zhì)量控制復(fù)核七、完成質(zhì)量控制復(fù)核會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計工作底稿分級復(fù)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計工作底稿分級復(fù)核制度。如前所述，對審計工作底稿的復(fù)核可分為

14、兩個核制度。如前所述，對審計工作底稿的復(fù)核可分為兩個層次：項目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項目質(zhì)量控制復(fù)核。層次：項目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項目質(zhì)量控制復(fù)核。（一）項目組內(nèi)部復(fù)核（一）項目組內(nèi)部復(fù)核項目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個層次：項目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個層次：審計項目經(jīng)理的審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和項目合伙人的復(fù)核現(xiàn)場復(fù)核和項目合伙人的復(fù)核。 （二）獨(dú)立的項目質(zhì)量控制復(fù)核（二）獨(dú)立的項目質(zhì)量控制復(fù)核 1.1.概念：項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對概念：項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程?？陀^評價的

15、過程。 (1)(1)實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制；實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制； (2)(2)確認(rèn)審計工作已達(dá)到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)；確認(rèn)審計工作已達(dá)到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)； (3)(3)消除妨礙注冊會計師判斷的偏見。消除妨礙注冊會計師判斷的偏見。 2. 2.獨(dú)立復(fù)核的要點獨(dú)立復(fù)核的要點 項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價；價； 在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施； 作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷； 是否已就存在

16、的意見分歧、其他疑難問題或爭議事是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得的結(jié)論；項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得的結(jié)論； 在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；及處理情況； 擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項； 所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；行的工作，是否支持得出的結(jié)論； 擬出具的審計報告的適當(dāng)性。擬出具的審計報告的適當(dāng)性。（三）中關(guān)于項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目內(nèi)部復(fù)核的（三）中

17、關(guān)于項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別區(qū)別 （1 1）復(fù)核的主體不同。）復(fù)核的主體不同。項目組復(fù)核是項目項目組復(fù)核是項目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項目負(fù)責(zé)人實施的復(fù)核，組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項目負(fù)責(zé)人實施的復(fù)核，項目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計師事務(wù)所挑選不參與項目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者；后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者； （2 2）復(fù)核的對象不同。）復(fù)核的對象不同。對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實施項目組內(nèi)部復(fù)核，而會計師事務(wù)所只對特定實施項目組內(nèi)部復(fù)核，而會計師事務(wù)所

18、只對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核； （3 3）復(fù)核的要求不同）復(fù)核的要求不同。對每項業(yè)務(wù)實施項。對每項業(yè)務(wù)實施項目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務(wù)所對目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的重點，是客觀特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的重點，是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成評價項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論。的結(jié)論。一、審計報告的概念一、審計報告的概念二、審計報告的分類二、審計報告的分類三、審計報告的基本內(nèi)容三、審計報告的基本內(nèi)容四、審計報告的類型四、審計報告的類型五、五、CPACPA對對“其他信息其他信息

19、”的責(zé)任及其對審計報告的影響的責(zé)任及其對審計報告的影響六、期后發(fā)現(xiàn)的事實對審計報告結(jié)論的影響六、期后發(fā)現(xiàn)的事實對審計報告結(jié)論的影響第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師審計報告注冊會計師審計報告一、審計報告的概念一、審計報告的概念 1 1什么是審計報告（見教材什么是審計報告（見教材P306P306） （1 1）是注冊會計師）是注冊會計師發(fā)表審計意見的書面文件；發(fā)表審計意見的書面文件； （2 2）是注冊會計師對）是注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計審計意見的書面文件；意見的書面文件； （3 3）是注冊會計師）是注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上對在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審被審計單位財

20、務(wù)報表計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件；發(fā)表審計意見的書面文件； （4 4）是注冊會計師根據(jù)）是注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師準(zhǔn)則的規(guī)定中國注冊會計師準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。意見的書面文件。2 2審計報告的特征審計報告的特征（1 1）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；（2 2）在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告；）在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告；（3 3）通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書的責(zé)任；）通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書的責(zé)任；（

21、4 4）以書面形式出具審計報告。）以書面形式出具審計報告。3.3.審計報告的作用審計報告的作用 （1 1）鑒證作用）鑒證作用：向政府及其各部門和社會各：向政府及其各部門和社會各界鑒證；界鑒證； （2 2）保護(hù)作用）保護(hù)作用：在一定程序上保護(hù)被審計單：在一定程序上保護(hù)被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益；人的利益； （3 3）證明作用）證明作用：對審計工作質(zhì)量和注冊會計：對審計工作質(zhì)量和注冊會計師的審計責(zé)任起證明作用。師的審計責(zé)任起證明作用。 注意：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中根據(jù)審注意：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)

22、論，清楚地表達(dá)對財務(wù)報表的意計證據(jù)得出的結(jié)論，清楚地表達(dá)對財務(wù)報表的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。 二、審計報告的分類二、審計報告的分類（一）按照審計報告的（一）按照審計報告的性質(zhì)性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告報告 1 1、標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的、標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的引言段、責(zé)任段和意見段引言段、責(zé)任段和意見段的無的無保留意見的審計報告，保留意見的審計報告，不附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或修正性用語。不附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或修正性用語。 2 2、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的審計報告。包括帶強(qiáng)調(diào)、非標(biāo)

23、準(zhǔn)審計報告是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的審計報告。包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。審計報告審計報告標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)審計報告審計報告非標(biāo)準(zhǔn)非標(biāo)準(zhǔn)審審計報告計報告帶強(qiáng)調(diào)事項段帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見審計報告無保留意見審計報告非無保留意非無保留意見見審計報告審計報告無保留意見無保留意見審計報告審計報告保留意見保留意見審計報告審計報告無法表示意見無法表示意見審計報告審計報告否定意見否定意見審計報告審計報告（二）按照審計報告（二）按照審計報告使用目的使用目的可分為公布目的的審計報告可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告和非公布目

24、的的審計報告 1.1.公布目的的審計報告公布目的的審計報告，一般是用于對企業(yè)股東、，一般是用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財務(wù)報投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財務(wù)報表的審計報告。表的審計報告。 2.2.非公布目的的審計報告非公布目的的審計報告，一般是用于經(jīng)營管理、，一般是用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融資等特定目的而實施審計的審計報合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融資等特定目的而實施審計的審計報告。該類審計報告是分發(fā)給特定使用者的，如經(jīng)營者、告。該類審計報告是分發(fā)給特定使用者的，如經(jīng)營者、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供貸款的金融機(jī)構(gòu)等。合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供貸款的金融

25、機(jī)構(gòu)等。（三）按照審計報告的（三）按照審計報告的詳略程度詳略程度可分為簡式審計報告和詳可分為簡式審計報告和詳式審計報告式審計報告 1 1、簡式審計報告，、簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是注冊又稱短式審計報告。它是注冊會計師對應(yīng)公布的財務(wù)報表進(jìn)行審計后所編制的簡明扼會計師對應(yīng)公布的財務(wù)報表進(jìn)行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。簡式審計報告一般適用于公布目的，具要的審計報告。簡式審計報告一般適用于公布目的，具有標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點。有標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點。 2 2、詳式審計報告，又稱長式審計報告。、詳式審計報告，又稱長式審計報告。它是指對它是指對審計對象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說明和審計

26、對象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說明和分析的審計報告，詳式審計報告一般用于非公布目的的分析的審計報告，詳式審計報告一般用于非公布目的的審計報告，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點。審計報告，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點。三、審計報告的基本內(nèi)容三、審計報告的基本內(nèi)容P308P308 注冊會計師的審計報告應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師的審計報告應(yīng)當(dāng)包括九項要素九項要素：（：（1 1）標(biāo)）標(biāo)題；（題；（2 2）收件人；（）收件人；（3 3）引言段；（）引言段；（4 4）管理層對財務(wù)）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段報表的責(zé)任段 ；（；（5 5）注冊會計師的責(zé)任段；（）注冊會計師的責(zé)任段；（6 6）審）審計意見段；（計意見段；（

27、7 7）注冊會計師的簽名和蓋章；（）注冊會計師的簽名和蓋章；（8 8）會計）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（9 9）報告日期。）報告日期。（一）審計報告的標(biāo)題：（一）審計報告的標(biāo)題：統(tǒng)一規(guī)范為統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告審計報告”。（二）審計報告的收件人（二）審計報告的收件人：是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定：是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計報告的書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計報告的委委托人。審計報告應(yīng)載明收件人的全稱。托人。審計報告應(yīng)載明收件人的全稱。 審計報告的致送對象通常為被審計單位的審計報告的致送對象通常為被審計單位的全體股

28、東全體股東或董事會。或董事會。（三）審計報告的引言段：（三）審計報告的引言段：應(yīng)當(dāng)說明被應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：，并包括下列內(nèi)容： 1 1、指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的、指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱每張財務(wù)報表的名稱； 2 2、提及財務(wù)報表、提及財務(wù)報表附注附注； 3 3、指明財務(wù)報表的、指明財務(wù)報表的日期或涵蓋的時間日期或涵蓋的時間；（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段：應(yīng)當(dāng)說明，：應(yīng)當(dāng)說明，按照適用按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財

29、務(wù)報表是管理層的責(zé)任。這種責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括：層的責(zé)任。這種責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括： 1 1、設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部、設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；大錯報； 2 2、選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅嬚?；、選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅嬚撸?3 3、作出合理的會計估計。、作出合理的會計估計。（五）注冊會計師的責(zé)任段（五）注冊會計師的責(zé)任段：注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說：注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：明下列內(nèi)容： 1 1、注冊會計師的責(zé)任是在、注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上實施審計工作的基

30、礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 2 2、審計工作審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的證據(jù)；還包括評價管理層選用會計政報表金額和披露的證據(jù)；還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。表的總體列報。 3 3、注冊會計師相信已獲取的、注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)漠?dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。( (六六) )審計意見段審計意見段: :應(yīng)當(dāng)說明：財務(wù)報表是應(yīng)當(dāng)說明：財務(wù)報

31、表是按照適用的會計按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制, ,是否在是否在所有重大方面所有重大方面公允公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。量。 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： 1 1、財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制、財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；度的規(guī)定編制； 2 2、財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計、財務(wù)報表是否在所有重大

32、方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（七）應(yīng)當(dāng)有注冊會計師的簽名并蓋章。（七）應(yīng)當(dāng)有注冊會計師的簽名并蓋章。（八）會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所（八）會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。公章。（九）審計報告日期（九）審計報告日期。審計報告日期是指。審計報告日期是指注冊會計注冊會計師完成審計工作的日期師完成審計工作的日期。 1 1基本觀點：基本觀點：審計報告的日期審計報告的日期不應(yīng)早于不應(yīng)早于注注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并在此基礎(chǔ)冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。上

33、對財務(wù)報表形成審計意見的日期。 2 2確定審計報告日期應(yīng)考慮條件確定審計報告日期應(yīng)考慮條件 (1)(1)應(yīng)當(dāng)實施的應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成審計程序已經(jīng)完成； (2)(2)應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整； (3)(3)管理層已經(jīng)管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表正式簽署財務(wù)報表。 3 3審計報告日期與注冊會計師責(zé)任的劃分審計報告日期與注冊會計師責(zé)任的劃分 （1 1）注冊會計師對不同時段的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有）注冊會計師對不同時段的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有著不同的責(zé)任，而著不同的責(zé)任，而審計

34、報告的日期是劃分時段的關(guān)鍵時點；審計報告的日期是劃分時段的關(guān)鍵時點； （2 2）在實務(wù)中，注冊會計師在正式簽署審計報告前，）在實務(wù)中，注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務(wù)報表草稿一同提交給管通常把審計報告草稿和已審計財務(wù)報表草稿一同提交給管理層，如果理層，如果管理層批準(zhǔn)并簽署己審計財務(wù)報表，注冊會計管理層批準(zhǔn)并簽署己審計財務(wù)報表，注冊會計師即可簽署審計報告；師即可簽署審計報告； （3 3）注冊會計師簽署）注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，或晚于同一天，或晚于管理層簽署已管理層簽

35、署已審計財務(wù)報表的日期；審計財務(wù)報表的日期； （4 4）在審計報告日期）在審計報告日期晚于晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表管理層簽署已審計財務(wù)報表日期時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取自管理層聲明書日到審計報日期時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取自管理層聲明書日到審計報告日期之間的進(jìn)一步審計證據(jù)，如補(bǔ)充的管理層聲明書。告日期之間的進(jìn)一步審計證據(jù)，如補(bǔ)充的管理層聲明書。 四、審計報告的類型四、審計報告的類型P311P311 審計報告的類型包括審計報告的類型包括無保留意見、保留意見、否定無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見審計報告。意見和無法表示意見審計報告。（一）無保留意見審計報告（一）無保留意見審計報告P310P

36、310 無保留意見意味著注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表的無保留意見意味著注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表的反映反映是公允的是公允的，能夠滿足財務(wù)報表預(yù)期使用人的共同需要，能夠滿足財務(wù)報表預(yù)期使用人的共同需要，并對發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。并對發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。 1.1.財務(wù)報表已經(jīng)按照使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制財務(wù)報表已經(jīng)按照使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了被審計單度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2.2.注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施了審

37、計工作，在審計過程中未受到限制。規(guī)定計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制。 當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以以“我們認(rèn)為我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用作為意見段的開頭，并使用“在所有重在所有重大方面大方面”、“公允反映公允反映”等術(shù)語。等術(shù)語。（二）保留意見審計報告（二）保留意見審計報告P313P313 如果認(rèn)為財務(wù)報表如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的整體是公允的，但還存在下列，但還存在下列情情形之一形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告： 1.1.會計政策的選用、會計估計的作出或財

38、務(wù)報表的會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖雖影響重大，但不至于影響重大，但不至于出具出具否定否定意見的審計報告；意見的審計報告； 2 2因?qū)徲嬕驅(qū)徲嫹秶艿较拗品秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖審計證據(jù)，雖影響重大，影響重大，但但不至于出具無法表示意見的不至于出具無法表示意見的審計報告。審計報告。 說明：說明：此時，此時，CPACPA應(yīng)使用應(yīng)使用“除除的影響外的影響外”等術(shù)等術(shù)語。只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表就其整體而言是公語。只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表就其

39、整體而言是公允的，但還存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能允的，但還存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。相反，如果注冊會計師認(rèn)為出具保留意見的審計報告。相反，如果注冊會計師認(rèn)為所報告的情形對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出所報告的情形對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。因具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。因此，保留意見的審計報告被視為注冊會計師在不能出具此，保留意見的審計報告被視為注冊會計師在不能出具無保留意見的審計報告情況下最不嚴(yán)厲的審計報告。無保留意見的審計報告情況下最不嚴(yán)厲的審計報告。（三）否定意見的

40、審計報告（三）否定意見的審計報告P314P314 1. 1.基本觀點：如果認(rèn)為財務(wù)報表基本觀點：如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照沒有按照適適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制, ,未能未能在所有重大方面公允在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定否定意見意見的審計報告。的審計報告。 2 2基本條件：只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)基本條件：只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導(dǎo)使用者，以至財務(wù)報表報表存在重大錯報會誤導(dǎo)使用者，以至財務(wù)報表的編制不符合適用的

41、會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的的編制不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。否定意見的審計報告。 此時，注冊會計師應(yīng)在意見段中使用此時，注冊會計師應(yīng)在意見段中使用“由于由于上述問題造成的重大影響上述問題造成的重大影響”等術(shù)語。等術(shù)語。（四）無法表示意見的審計報告（四）無法表示意見的審計報告P315P315 1. 1.基本觀點：如果審計范圍受到限制基本觀點：如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能

42、影響非常重大和廣泛，不能獲獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法無法對對財務(wù)報表財務(wù)報表發(fā)表審計意見發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。出具無法表示意見的審計報告。 2 2基本條件：只有當(dāng)審計范圍受到限制可基本條件：只有當(dāng)審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法確定財務(wù)報表的合適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法確定財務(wù)報表的合法性與公允性時，注冊會計師才應(yīng)當(dāng)出具無法表法性與公允性時，注冊會計師才應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。示意見的審計報告。 3 3

43、與否定意見的區(qū)別：無法表示意見不同與否定意見的區(qū)別：無法表示意見不同于否定意見，它通常僅僅適用于注冊會計師不能于否定意見，它通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，如果注冊會計師發(fā)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 4 4使用限制：無論是無法表示意見還是否使用限制：無論是無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。 5.5.注意：當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注意：當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段。并在

44、注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段。并在意見段中使用意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。等術(shù)語。 ( (五五) )帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告P312P312 1. 1.強(qiáng)調(diào)事項段的含義強(qiáng)調(diào)事項段的含義 （1 1）審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計）審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對意見段之后增加的對重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落。 （2 2）強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)）強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時同時符合下列

45、條件：符合下列條件： 可能對財務(wù)報表產(chǎn)生可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響重大影響，但被審計單位進(jìn)，但被審計單位進(jìn)行了行了恰當(dāng)恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出的會計處理，且在財務(wù)報表中作出充分披露；充分披露； 不影響不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。注冊會計師發(fā)表的審計意見。 從審計理論上講，注冊會計師在審計意見段之前增從審計理論上講，注冊會計師在審計意見段之前增加說明段，用來說明發(fā)表保留意見、否定意見和無法表加說明段，用來說明發(fā)表保留意見、否定意見和無法表示意見的理由；而在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，只是示意見的理由；而在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，只是增加審計報告的信息含量，提高審計報告的有用性，不增

46、加審計報告的信息含量，提高審計報告的有用性，不影響發(fā)表的審計意見。如果以強(qiáng)調(diào)事項段代替發(fā)表審計影響發(fā)表的審計意見。如果以強(qiáng)調(diào)事項段代替發(fā)表審計意見，就會導(dǎo)致審計報告類型出現(xiàn)混亂。意見，就會導(dǎo)致審計報告類型出現(xiàn)混亂。 2.2.增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形 (1)(1)對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮重大疑慮 (2)(2)重大不確定重大不確定事項事項 (3)(3)其他審計準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形其他審計準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形 3.3.說明說明 （1 1）在接受委托前，如果已經(jīng)知道審計范圍將受到）在接受委托前，如果已經(jīng)知道審計范圍將受到限制，且無法實施替代的審計程序

47、，可能導(dǎo)致出具無法限制，且無法實施替代的審計程序，可能導(dǎo)致出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)接受委托。表示意見的審計報告時，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)接受委托。 （2 2）強(qiáng)調(diào)段一般放意見段之后，而說明段則放前，強(qiáng)調(diào)段一般放意見段之后，而說明段則放前，因因為強(qiáng)調(diào)段意在強(qiáng)調(diào)報表使用人注意一些事項，但是這些為強(qiáng)調(diào)段意在強(qiáng)調(diào)報表使用人注意一些事項，但是這些事項并不影響所發(fā)表的意見類型，而說明段則說明為什事項并不影響所發(fā)表的意見類型，而說明段則說明為什么會發(fā)表這樣的報告，對意見有影響。么會發(fā)表這樣的報告，對意見有影響。 （一）概念（一）概念 其他信息是指根據(jù)有關(guān)法規(guī)或慣例在年度報告、其他信息是指根據(jù)

48、有關(guān)法規(guī)或慣例在年度報告、招股說明書等含有已審計財務(wù)報表的文件中披露的信息，招股說明書等含有已審計財務(wù)報表的文件中披露的信息，除經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)報表以外，可能還包括其他除經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)報表以外，可能還包括其他財務(wù)信息或非財務(wù)信息；財務(wù)信息或非財務(wù)信息； 如果其他信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，如果其他信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，或者其他信息存在對事實的重大錯報，將會影響財務(wù)報或者其他信息存在對事實的重大錯報，將會影響財務(wù)報表使用者對已審計財務(wù)報表的信賴程度。表使用者對已審計財務(wù)報表的信賴程度。 （二）基本觀點（二）基本觀點 無論是在出具審計報告前，還是在出具審計報告后

49、，無論是在出具審計報告前，還是在出具審計報告后，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)注冊會計師都應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)注含有已審計財務(wù)報表的文件中的含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息，以發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計財務(wù)報表之間存在其他信息，以發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計財務(wù)報表之間存在的重大不一致或其他信息的重大錯報，提請被審計單位的重大不一致或其他信息的重大錯報，提請被審計單位修改已審計財務(wù)報表或所披露的其他信息，甚至修改審修改已審計財務(wù)報表或所披露的其他信息，甚至修改審計意見，以保證審計意見的合理性，保證所披露信息的計意見，以保證審計意見的合理性，保證所披露信息的真實、完整、最終達(dá)到降低審計風(fēng)險、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的真實、完整、最終達(dá)到降低

50、審計風(fēng)險、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的。目的。 五、五、CPACPA對對“其他信息其他信息”的責(zé)任及其對審計報告的影響的責(zé)任及其對審計報告的影響（三）其他信息包括的內(nèi)容：（三）其他信息包括的內(nèi)容： （1 1）被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告；）被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告； （2 2）財務(wù)數(shù)據(jù)摘要；）財務(wù)數(shù)據(jù)摘要； （3 3）就業(yè)數(shù)據(jù)；）就業(yè)數(shù)據(jù)； （4 4）計劃的資本性支出；）計劃的資本性支出； （5 5）財務(wù)比率；）財務(wù)比率； （6 6）董事和高級經(jīng)理人員的姓名；）董事和高級經(jīng)理人員的姓名； （7 7）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。（四）（四）CPACPA對于其他信息的責(zé)任對于其

51、他信息的責(zé)任 1 1注冊會計師注冊會計師沒有專門責(zé)任沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述注冊會計師審計工作的重心應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞被審適當(dāng)陳述注冊會計師審計工作的重心應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞被審計單位的財務(wù)報表。對含有已審計財務(wù)報表的文件中的計單位的財務(wù)報表。對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計風(fēng)其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計風(fēng)險，不損害已審計財務(wù)報表的可信賴程度；險，不損害已審計財務(wù)報表的可信賴程度； 2 2對財務(wù)報表出具審計報告時對期信息的考慮對財務(wù)報表出具審計報告時對期信息的考慮 由于發(fā)現(xiàn)其他信息與財務(wù)報表的不一致可能為財務(wù)報

52、表審由于發(fā)現(xiàn)其他信息與財務(wù)報表的不一致可能為財務(wù)報表審計提供新的線索，便于注冊會計師實施追加審計程序；或由于計提供新的線索，便于注冊會計師實施追加審計程序；或由于其他信息與財務(wù)報表的不一致可能導(dǎo)致財務(wù)報表使用者對財務(wù)其他信息與財務(wù)報表的不一致可能導(dǎo)致財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而影響已審計財務(wù)報表的可信賴程度，注冊報表產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而影響已審計財務(wù)報表的可信賴程度，注冊會計師在對財務(wù)報表出具審計報告時都應(yīng)考慮其他信息；會計師在對財務(wù)報表出具審計報告時都應(yīng)考慮其他信息； 3 3有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實施特別的情形有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實施特別的情形 如果有法定或約定的義

53、務(wù)對某些其他信息實施特別的程序，如果有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計報告中提及該事項；在審計報告中提及該事項； 4 4有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項鑒證報告的有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項鑒證報告的情形情形 如果有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項鑒證報告，如果有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項鑒證報告，注冊會計師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)注冊會計師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；則的規(guī)定； 5 5獲取其他信息的

54、時間獲取其他信息的時間 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位做出適當(dāng)安排以便在審計注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位做出適當(dāng)安排以便在審計報告日前獲取其他信息。如果在審計報告日前無法獲取所有其報告日前獲取其他信息。如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后盡早閱讀其他信息以他信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。識別重大不一致。 （五）重大不一致（五）重大不一致1 1重大不一致是指重大不一致是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。 2 2重大不一致的種類及責(zé)任（見下圖重大不一致的種類及責(zé)任（見下圖 ） 六、期后

55、發(fā)現(xiàn)的事實對審計報告結(jié)論的影響六、期后發(fā)現(xiàn)的事實對審計報告結(jié)論的影響1.1.期后事項涉及到幾個非常重要的日期期后事項涉及到幾個非常重要的日期 審計報告日一般為注冊會計師審計報告日一般為注冊會計師完成審計工作完成審計工作的日期，的日期，而財務(wù)報表公布日是指被審計單位而財務(wù)報表公布日是指被審計單位對外披露已審計財務(wù)對外披露已審計財務(wù)報表的日期報表的日期。2.2.期后事項概念期后事項概念 是指是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日，以及報告日至報資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日，以及報告日至報表公布日產(chǎn)生的對報表產(chǎn)生影響的事實表公布日產(chǎn)生的對報表產(chǎn)生影響的事實。 此時期后是指報表公布日后，又獲得或知道了在審此時期后是

56、指報表公布日后，又獲得或知道了在審計報告日報表已存在的一些事實，對報表構(gòu)成了影響，計報告日報表已存在的一些事實，對報表構(gòu)成了影響，應(yīng)該怎么做？故期后指報告公布后，又發(fā)現(xiàn)了怎么辦？應(yīng)該怎么做？故期后指報告公布后，又發(fā)現(xiàn)了怎么辦？未出具報告前怎么都好說，這里期后就是指報表公布日未出具報告前怎么都好說，這里期后就是指報表公布日后又發(fā)現(xiàn)審計報告日已經(jīng)存在的一些事實，該怎么做。后又發(fā)現(xiàn)審計報告日已經(jīng)存在的一些事實，該怎么做。如考試交卷后，想起來怎么做了，那晚了，但報表不大如考試交卷后，想起來怎么做了，那晚了，但報表不大一樣，一旦知道可以更正。一樣，一旦知道可以更正。資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日審計報告日審計

57、報告日報表公布日報表公布日3.3.期后事項的處理期后事項的處理 （1 1）如果注冊會計師在已審計財務(wù)報表公）如果注冊會計師在已審計財務(wù)報表公布后意識到財務(wù)報表中的某些信息有重大錯誤，布后意識到財務(wù)報表中的某些信息有重大錯誤，就有責(zé)任保證已審計財務(wù)報表使用者了解有關(guān)錯就有責(zé)任保證已審計財務(wù)報表使用者了解有關(guān)錯報的情況。注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表了無保報的情況。注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見后，如果確定財務(wù)報表存在重大錯誤時，留意見后，如果確定財務(wù)報表存在重大錯誤時，就形成了就形成了“期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實”。 （2 2）如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有重大）

58、如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有重大錯報，錯報，最理想的補(bǔ)救方法最理想的補(bǔ)救方法就是要求被審計單位就是要求被審計單位立立即發(fā)布一個修正后的財務(wù)報表，并解釋修正的原即發(fā)布一個修正后的財務(wù)報表，并解釋修正的原因。因。 （3 3）如果被審計單位拒絕披露錯報，）如果被審計單位拒絕披露錯報，CPACPA必必須將此情況須將此情況通知被審計單位董事會，同時向有管通知被審計單位董事會，同時向有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報告。轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報告。第三節(jié)第三節(jié) 國家審計報告國家審計報告 一、國家審計報告的概念一、國家審計報告的概念 國家審計報告是指審計機(jī)關(guān)按照規(guī)定的國家審計報告是指審計機(jī)關(guān)按照規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審

59、議后，對被審程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審議后，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計的書面文書，它是審計結(jié)果的最終載體。審計的書面文書，它是審計結(jié)果的最終載體。 國家審計報告分為兩個層次：國家審計報告分為兩個層次：審計組的審計組的審計報告和審計機(jī)關(guān)的審計報告。審計報告和審計機(jī)關(guān)的審計報告。其中，審計其中，審計組的審計報告是審計組對審計事項實施審計后，組的審計報告是審計組對審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結(jié)果向派出本審計組的就審計實施情況和審計結(jié)果向派出本審計組的審計機(jī)關(guān)提交的審計報告。它屬于審計機(jī)關(guān)的審計機(jī)關(guān)提交的審計報告。它屬于審計

60、機(jī)關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)文件，是形成審計機(jī)關(guān)審計報告的基內(nèi)部業(yè)務(wù)文件，是形成審計機(jī)關(guān)審計報告的基礎(chǔ)。礎(chǔ)。二、國家審計報告的要素二、國家審計報告的要素 審計報告的要素是指構(gòu)成審計報告必不可少的審計報告的要素是指構(gòu)成審計報告必不可少的組成部分。一份完整的審計機(jī)關(guān)的審計報告應(yīng)當(dāng)包組成部分。一份完整的審計機(jī)關(guān)的審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列七項基本要素：括下列七項基本要素： 一是標(biāo)題。審計報告的標(biāo)題統(tǒng)一表述為一是標(biāo)題。審計報告的標(biāo)題統(tǒng)一表述為“審計審計報告報告”； 二是編號。審計報告由審計機(jī)關(guān)按公文發(fā)文字二是編號。審計報告由審計機(jī)關(guān)按公文發(fā)文字號編制規(guī)則統(tǒng)一編號；號編制規(guī)則統(tǒng)一編號； 三是被審計單位名稱。被審計單位的名稱