現(xiàn)金流量表講義(學(xué)員版)201606

1、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則詳解現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則詳解2016年6月致同會計師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)部目錄目錄 準(zhǔn)則框架體系 定義、分類和基本要求 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 投資活動現(xiàn)金流量 籌資活動現(xiàn)金流量 匯率變動對現(xiàn)金的影響 間接法 實務(wù)問題分析2準(zhǔn)則框架體系準(zhǔn)則框架體系第一章 總則：現(xiàn)金流量表及現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物的定義現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則共現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則共6 6章章1919條條3第二章 基本要求：類別劃分、總額與凈額列報、匯率折算第三章 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：直接法及經(jīng)營活動的含義、信息來源、應(yīng)當(dāng)單獨列示的項目第四章 投資活動現(xiàn)金流量：投資活動的含義、應(yīng)當(dāng)單獨列示的項目第五章 籌資活動現(xiàn)金流量：籌資活動的含義、應(yīng)當(dāng)單獨列示的項目第

2、六章 披露：間接法、子公司信息、重大投資和籌資活動、受限定義、分類和基本要求定義、分類和基本要求4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物總額與凈額列報總額與凈額列報經(jīng)營活動、投資經(jīng)營活動、投資活動活動、籌資、籌資活動活動5定義定義和分類和分類現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表CAS 30.7：除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制

3、外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財務(wù)報表。CAS 31.2現(xiàn)金流量表的作用：6定義定義和分類和分類一是有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供信息。7定義定義和分類和分類現(xiàn)金現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物CAS 31.2現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金；活期存款；提前通知便可支取的定期存款；可以隨時用于支取的其他貨幣資金。現(xiàn)金不包括不包括：不能隨時支取的定

4、期存款；計提利息收入的定期存款；不可以用于支付的信用證保證金、銀行承兌匯票保證金等?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”概念與資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項目相對應(yīng)。8定義定義和分類和分類現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資投資?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物CAS 31.2“現(xiàn)金等價物”概念與資產(chǎn)負(fù)債表中的“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項目相對應(yīng)?！捌谙薅獭币话闶侵笍馁徺I日起購買日起3個月內(nèi)到期。只有在判斷某項“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”是否屬于現(xiàn)金等價物時，才需要考慮其是否具備“期限短”的特征。在判斷定期

5、存款是否可作為現(xiàn)金流量表意義上的“現(xiàn)金”時，所需考慮的因素是它是否可以不受限制地用于對外支付，而不考慮其剩余期限是否在3個月以內(nèi)。9定義定義和分類和分類現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物包括： 可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券； 合同期限小于3個月的銀行理財產(chǎn)品?，F(xiàn)金等價物不包括不包括：權(quán)益性投資（金額通常不確定）；定期存款？根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。10定義定義和分類和分類經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)

6、的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動?；I資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。經(jīng)營活動經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。11定義定義和分類和分類對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。流動資產(chǎn)的自然災(zāi)害損益及保險賠款，屬于經(jīng)營活動。對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的特殊項目，如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動。投資活動投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。12定義定義和分

7、類和分類既包括實物資產(chǎn)投資，也包括非實物資產(chǎn)投資。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。CAS 30.17：正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期?；I資籌資活動活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。13定義定義和分類和分類資本，既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)。債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報

8、，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。14基本要求基本要求總額與凈額總額與凈額下列各項可以按照凈額列報：代客戶收取或支付的現(xiàn)金。旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務(wù)費、簽證費等費用。周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。金融企業(yè)的有關(guān)項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。15經(jīng)營經(jīng)營活動現(xiàn)金流量活動現(xiàn)金流量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般

9、是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。16經(jīng)營經(jīng)營活動現(xiàn)金流量活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目：（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（二）收到的稅費返還；（三）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；（四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（六）支付的各項稅費；（七）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。17（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額。包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

10、（減去本期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金）；前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（減去前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金）；本期預(yù)收的款項；企業(yè)銷售材料收到的現(xiàn)金；代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金。18（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列。匡算公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入1.17(或+本期銷項稅） + 預(yù)收賬款本期增加+ 應(yīng)收賬款本期減少+應(yīng)收票據(jù)本期減少-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息19（二）收到的稅費返還（二）收到的稅費返還本項目反映

11、企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。補貼收入中收現(xiàn)的稅費返還；收到的出口退稅。20（三）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（三）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項日外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：罰款收入、捐贈收入；經(jīng)營性往來款（總額總額/ /凈額？凈額？）；履約保證金；經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金；投資性房地產(chǎn)收到的租金收入（若系主營業(yè)務(wù)？）；流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收人；除稅費返還外的其他政府補助收入政府補助收入等；銀行存款利息收入？本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外收入”

12、等科目的記錄分析填列。21（四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項稅額。包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金）；本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項；本期預(yù)付款項；為為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分？部分？本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科日的記錄分析填列。22（四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（四）購買商品、

13、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金匡算公式：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本1.17 (或+本期進(jìn)項稅）+存貨本期增加1.17+預(yù)付賬款本期增加+應(yīng)付賬款本期減少+應(yīng)付票據(jù)減少-存貨（成本）中的工資、折舊及預(yù)提費用1.1723（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼、其他費用等；為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金；為職工交納的商業(yè)保險金；因解除與職工勞動關(guān)

14、系給予的補償；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等；為為離退休人員支付的離退休人員支付的現(xiàn)金？現(xiàn)金？支付支付的個人所得的個人所得稅？稅？支付支付給在建工程人員的給在建工程人員的工資及社保等費用？工資及社保等費用？24（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列?？锼愎剑褐Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬借方發(fā)生額合計-支付給在建工程人員的工資、社保、公積金、商業(yè)保險、補償?shù)?5（六）支付的各項稅費（六）支付的各項稅費本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，

15、包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金。包括：支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、所得稅教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等；匯算清繳時退回的多繳稅款？匯算清繳時退回的多繳稅款？投資活動的收益繳納的企業(yè)所得稅？投資活動的收益繳納的企業(yè)所得稅？本期本期退回的增值稅、所得稅退回的增值稅、所得稅等？等？本項目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目分析填列。26（七）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（七）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：罰款支出、捐贈支出；支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費

16、；經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金用于支付存貨采購的承兌匯票保證金；經(jīng)營性往來款（總額總額/ /凈額？凈額？）?？锼愎剑褐Ц镀渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用（減：折舊、 攤銷、工資薪金、稅金、壞賬準(zhǔn)備、減值）+其他應(yīng)收款增加+其他應(yīng)付款減少27投資投資活動現(xiàn)金活動現(xiàn)金流量流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目：（一）收回投資收到的現(xiàn)金；（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（四）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；（五）收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；（六）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；（七）投資支付的現(xiàn)金；（八）取

17、得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；（九）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。28本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。包括：債權(quán)性投資收回的本金；股權(quán)性投資收回的本金。債權(quán)性投資收回的債權(quán)性投資收回的利息？利息？處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額？額？（一）收回投資收到的現(xiàn)金（一）收回投資收到的現(xiàn)金本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。29本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投

18、資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。包括：股權(quán)性投資現(xiàn)金股利；債權(quán)性投資現(xiàn)金利息收入；投資目的的定期存款產(chǎn)生的利息收入；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資的現(xiàn)金利息收入？投資的現(xiàn)金利息收入？股票股票股利？股利？（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金30本項目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?？锼愎剑喝〉猛顿Y收益收到的現(xiàn)金=股權(quán)投資分得股利+聯(lián)營合營企業(yè)分得的利潤+出售或收回長期投資實際收回價款大于賬面凈值差額+委托貸款委托貸款利息？利息？（二）取得投資收益收到的現(xiàn)

19、金（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金31本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費用后的凈額。包括：處置固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈額；由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入。（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額32本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?？锼愎剑禾幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=處置收入-處置費用+非常損失所收到的保險賠償收入（三）處

20、置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額若處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)？33本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額?？锼愎剑禾幹米庸炯捌渌麪I業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額=處置價款中收到的現(xiàn)金-子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物-相關(guān)處置費用（四）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的（四）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額若處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)？34本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其

21、他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：收回購買股票時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；收回購買債券時支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時；取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時。（五）（五）收到的其他收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金。包括：購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金；建造工程支付的現(xiàn)金；支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出；購買固定資產(chǎn)支付的增值稅進(jìn)項稅？購買固定資產(chǎn)支付的增值稅進(jìn)項稅？為為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)

22、生的借款利息購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化資本化部分？部分？融資融資租入固定資產(chǎn)所支付的租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費？租賃費？（六）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長（六）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金36本項目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。包括：債權(quán)性投資的本金；股權(quán)性投資的本金。支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未

23、領(lǐng)取的債券期但尚未領(lǐng)取的債券利息？利息？收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息？利息？（七）投資支付的現(xiàn)金（七）投資支付的現(xiàn)金37本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（八）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的（八）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額匡算公式：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額=購買出價中以現(xiàn)金支付的部分-子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物購買出價中以現(xiàn)

24、金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈金和現(xiàn)金等價物后的凈額如額如為負(fù)數(shù)？為負(fù)數(shù)？38本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時；處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時；購買固定資產(chǎn)的承兌匯票保證金。（九）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金（九）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金39籌資籌資活動現(xiàn)金活動現(xiàn)金流量流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

25、流量有關(guān)項目：（一）吸收投資收到的現(xiàn)金；（二）取得借款收到的現(xiàn)金；（三）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；（四）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；（五）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（六）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。40本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可以根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（一）吸收投資收到的現(xiàn)金（一）吸收投資收到的現(xiàn)金41本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可以

26、根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（二）取得借款收到的現(xiàn)金（二）取得借款收到的現(xiàn)金發(fā)行債券收到的發(fā)行債券收到的現(xiàn)金現(xiàn)金上市公司單列。可轉(zhuǎn)換債券？可轉(zhuǎn)換債券？42本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：募集資金利息收入；票據(jù)貼現(xiàn)收入；收回銀行承兌匯票保證金；非經(jīng)營性資金拆借；政府的資本性投入。（三）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（三）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。包括：歸還金融企業(yè)的借款本金；償付企業(yè)到期的債券本金。償還的借款利息、債券償還的借款利息、債

27、券利息？利息？（四）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（四）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。44本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。包括：支付的現(xiàn)金股利（包括代扣代繳自然人股東的個稅）；費用化的利息費用；資本資本化的利息費用？化的利息費用？（五）分配股利、利潤或償付利息支付的（五）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金現(xiàn)金本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“利潤分配”、“財務(wù)費用”、”在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀

28、行存款”等科目的記錄分析填列。45本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用等；融資租賃各期支付的現(xiàn)金；以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金；銀行借款擔(dān)保費；融資票據(jù)保證金；資金拆借資金拆借？（六）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（六）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金46外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。匯率變動對現(xiàn)金的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金

29、流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。47匯率變動對現(xiàn)金的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響并非所有的匯兌損益都對現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，因此，“匯率變動對現(xiàn)金的影響”不能按照財務(wù)費用中的匯兌損益金額填列不能按照財務(wù)費用中的匯兌損益金額填列。48匯率變動對現(xiàn)金的

30、影響匯率變動對現(xiàn)金的影響匯兌損益的來源可以分為外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，以及除外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的其他貨幣性項目。只有來源于外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價只有來源于外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的匯兌損益才能對現(xiàn)金流產(chǎn)生影響物的匯兌損益才能對現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。對于來源于除外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的其他貨幣性項目的匯兌損益，不會對現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。對于來源于除外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的其他貨幣性項目的匯兌損益，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)項目的現(xiàn)金流（如來源于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的匯兌損益應(yīng)調(diào)整“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”；來源于應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款的匯兌損益應(yīng)調(diào)整“購買商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金”）示例：某外貿(mào)企業(yè)當(dāng)期采購進(jìn)口商品100美元，期末

31、尚未支付貨款，采購當(dāng)日的匯率為1:7。企業(yè)將該批進(jìn)口商品再出口，實現(xiàn)收入120美元，期末尚未收到貨款，實現(xiàn)銷售收入的當(dāng)日匯率為1:7.2。期末匯率為1:7.3。假設(shè)期初、期末該企業(yè)貨幣資金均為零；當(dāng)期匯兌損益=120美元（7.3-7.2）-100美元（7.3-7）=-18元，當(dāng)期現(xiàn)金凈流量=0。49匯率變動對現(xiàn)金的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響如果將匯兌損失18 元作為“匯率變動對現(xiàn)金的影響”填列，則會導(dǎo)致當(dāng)期現(xiàn)金凈流量為-18 元，這顯然與事實不符。由此，“匯率變動對現(xiàn)金的影響”不能直接按照財務(wù)費用中的匯兌損益金額填列?，F(xiàn)金流量表主表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目數(shù)額與現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金

32、及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對相符。50匯率變動對現(xiàn)金的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為”匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。51間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響響

33、，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。間接法間接法采用間接法編報現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。52此處的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計提扣除轉(zhuǎn)回當(dāng)期計提扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)/長期股權(quán)投資/持有至到期投資/固定資產(chǎn)/在建工程/工程物資/生物性資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/商譽減值準(zhǔn)備等。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為

34、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量原理：企業(yè)當(dāng)期計提和按規(guī)定轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備53包括固定資產(chǎn)折舊、投資性房地產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量原理：費用化的部分及資本化但銷售的部分：影響凈利潤，但沒有發(fā)沒有發(fā)生現(xiàn)金流出生現(xiàn)金流出；資本化的部分：不影響凈利潤，也未產(chǎn)生現(xiàn)金流未產(chǎn)生現(xiàn)金流。由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，故此處需要予以加回。固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資

35、產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊54包括無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量原理：費用化的部分及資本化但銷售的部分：影響凈利潤，但沒有發(fā)沒有發(fā)生現(xiàn)金流出生現(xiàn)金流出；資本化的部分：不影響凈利潤，也未產(chǎn)生現(xiàn)金流未產(chǎn)生現(xiàn)金流。由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，故此處需要予以加回。無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷55加：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損失；減：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)獲取的收益。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量

36、原理：屬于投資活動投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減損失（減：收益）收益）56包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢的損失。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量原理：屬于投資活動投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)

37、當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。固定資產(chǎn)報廢損失固定資產(chǎn)報廢損失57反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量原理：公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動投資活動或籌資活動有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中剔除。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。公允價值變動損失公允價值變動損失58企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用中不屬于經(jīng)營活動的部分不屬于經(jīng)

38、營活動的部分，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時將其加回。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量原理：屬于籌資活動籌資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。財務(wù)費用財務(wù)費用需剔除的因素：如果將利息收入、支付的金融機構(gòu)手續(xù)費列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，由于已經(jīng)在附表“凈利潤”項目中體現(xiàn)，所以不應(yīng)在此處反映。59包括權(quán)益性投資損益（持有及處置）、債權(quán)性投資損益（持有及處置） 。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量原理：屬于投資活動投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損

39、益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回：如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。投資投資損失（減損失（減：收益）收益）60系遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的變動。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量原理：遞延所得稅資產(chǎn)減少使計入所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。遞延所得稅資產(chǎn)增加使計入所得稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生

40、現(xiàn)金流入并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)減少（減減少（減：增加）增加）61系遞延所得稅負(fù)債期初期末余額的變動。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量原理：遞延所得稅負(fù)債增加使計入所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。如果遞延所得稅負(fù)債減少使計入當(dāng)期所得稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括

41、在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債增加（減增加（減：減少）減少）62系存貨期初期末余額的變動中經(jīng)營活動導(dǎo)致的部分經(jīng)營活動導(dǎo)致的部分。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量原理：期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈發(fā)生了現(xiàn)

42、金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。存貨的存貨的減少（減減少（減：增加）增加）63（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量需剔除的因素：存貨跌價準(zhǔn)備的增減變動（反映在“資產(chǎn)減值損失”項目中）；本期計入存貨的利息費用資本化金額；由投資、籌資活動或者其他性質(zhì)特殊的活動導(dǎo)致的存貨增減變動（如在建工程領(lǐng)用存貨，存貨用于非生產(chǎn)機構(gòu)，債務(wù)重組中以存貨抵債或者收到抵債存貨、對外以存貨捐贈、以非流動資產(chǎn)換入存貨或者以存貨換入非流動資產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)等）。存貨的存貨的減少（減減少（減：增加）增加）64

43、經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營活動有關(guān)的部分與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量原理：調(diào)整為收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制。經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額小于期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回；經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額大于期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。經(jīng)營性應(yīng)收項目的經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減

44、減少（減：增加）增加）65（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量經(jīng)營性應(yīng)收項目的經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減減少（減：增加）增加）需剔除的因素：壞賬準(zhǔn)備的增減變動（反映在“資產(chǎn)減值損失”項目中）；往來抵銷金額（沒有發(fā)生現(xiàn)金流入）；債務(wù)重組放棄的債權(quán)（沒有發(fā)生現(xiàn)金流入） 。66經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動與經(jīng)營活動有關(guān)的部分有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項稅額等。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量原理：調(diào)整為收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制。經(jīng)營性應(yīng)付項

45、目期末余額大于期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回；經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額小于期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售成本，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要扣除。經(jīng)營性應(yīng)付項目的經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減增加（減：減少）減少）67需剔除的因素：代扣代繳分紅個人所得稅（不是經(jīng)營性應(yīng)付項目）；往來抵銷金額（沒有發(fā)生現(xiàn)金流出）；債務(wù)重組豁免的債務(wù) （沒有發(fā)生現(xiàn)金流出） 。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量經(jīng)營性應(yīng)付項目的經(jīng)營性應(yīng)付項目的

46、增加（減增加（減：減少）減少）68如果某一交易或事項對凈利潤和經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量的影響方向或?qū)衾麧櫤徒?jīng)營活動凈現(xiàn)金流量的影響方向或金額不一致金額不一致，且該交易或事項不影響經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目不影響經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目，也未單列項目的，就會在現(xiàn)金流量表補充資料中產(chǎn)生“其他”影響。（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量通常包括：權(quán)益結(jié)算的股份支付（減少凈利潤但不影響現(xiàn)金流，也不導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債的變動）；計提專項儲備（減少凈利潤但不影響現(xiàn)金流，也不導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債的變動）；非同一控制下的企業(yè)合并所產(chǎn)生的公允價值大于收購價的收益（增加凈利潤但不影響現(xiàn)金流，也不導(dǎo)致資產(chǎn)

47、、負(fù)債的變動）。其他其他69（一）將（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流量補充資料項目補充資料項目調(diào)節(jié)原因調(diào)節(jié)原因 勾稽關(guān)系勾稽關(guān)系資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未發(fā)生現(xiàn)金流 P/L：資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)折舊（投資性房地產(chǎn)）、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊未發(fā)生現(xiàn)金流 附注對相關(guān)資產(chǎn)的披露 無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷未發(fā)生現(xiàn)金流 附注對相關(guān)資產(chǎn)的披露處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“”號填列）投資活動 附注營業(yè)外收支 固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“”號填列）投資活動附注營業(yè)外收支公允價值變動損失（收益以“”號填列）投資或籌資活動P/L：公允價值變動收益財務(wù)費用（收

48、益以“”號填列）不屬于經(jīng)營活動的部分籌資活動 （1）借款利息支出；（2）融資票據(jù)貼現(xiàn)利息；（3）屬于投資活動的權(quán)益性投資產(chǎn)生的手續(xù)費；（4）外幣現(xiàn)金匯兌損益。投資損失（收益以“”號填列）投資活動P/L：投資收益遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號填列）未發(fā)生現(xiàn)金流 附注：遞延所得稅費用遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“”號填列）未發(fā)生現(xiàn)金流 附注：遞延所得稅費用存貨的減少（增加以“”號填列）經(jīng)營活動導(dǎo)致的部分沒有現(xiàn)金流或不影響凈利潤存貨原值期初期末差額剔除非經(jīng)營因素的影響經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“”號填列）沒有現(xiàn)金流或不影響凈利潤應(yīng)收項目原值期初期末差額剔除非經(jīng)營因素的影響經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少

49、以“”號填列）沒有現(xiàn)金流或不影響凈利潤應(yīng)付項目期末期初差額剔除非經(jīng)營因素的影響其他70反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。（二）不（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的披露活動的披露這些投資和籌資活動雖然不涉當(dāng)期現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響流量有重大影響。包括：本期債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的金額；一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券；本期融資租入固定資產(chǎn)。71企業(yè)當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位影響企業(yè)現(xiàn)金流量其他重要信息的披露影響企業(yè)現(xiàn)金流量其他重要信息的披露項項 目目本期發(fā)生額本期發(fā)生額 上期發(fā)生額上期發(fā)生額一、取得子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息：1取得子公司及其他營業(yè)單位的價格2取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物減：子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物3取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4取得子公司的凈資產(chǎn)二、處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息：1處置子公司及其他營業(yè)單位的價格2處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 減：子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物3處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額4處置子公司的凈資產(chǎn)72現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)信息影響企業(yè)現(xiàn)金流量其他重要信息的披露影響企業(yè)現(xiàn)金流量其他重要信息