中級財務(wù)會計存貨課件

1、中級財務(wù)會計存貨第三章第三章 存存 貨貨 存貨及其分類存貨及其分類 存貨的初始計價存貨的初始計價 發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價 計劃成本法和存貨估價法計劃成本法和存貨估價法 存貨的期末計價存貨的期末計價 存貨清查存貨清查 中級財務(wù)會計存貨 第一節(jié)第一節(jié) 存貨及其分類存貨及其分類一、存貨及其確認：一、存貨及其確認：（一）存貨的概念：是指企業(yè)在（一）存貨的概念：是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又谐钟兄谐钟幸詡涑鍪垡詡涑鍪鄣漠a(chǎn)的產(chǎn)成品成品或或商品、處在生產(chǎn)過程中的在成品、在生產(chǎn)過程或提供勞商品、處在生產(chǎn)過程中的在成品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等；務(wù)過程中耗用的材料和物料等；區(qū)分存貨、固定

2、資產(chǎn)區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)提示：同一實物，根據(jù)企業(yè)提示：同一實物，根據(jù)企業(yè)持有的意圖持有的意圖不用，可以被劃分為不同不用，可以被劃分為不同 資產(chǎn)種類。資產(chǎn)種類。如：某汽車進口企業(yè)，如：某汽車進口企業(yè)，10月份從國外進口月份從國外進口20臺小汽車，其中有臺小汽車，其中有 18臺運抵臺運抵4s店以備隨時出售，其中店以備隨時出售，其中2臺做為銷售部門外出臺做為銷售部門外出 使用車輛，并準備長期使用。使用車輛，并準備長期使用。中級財務(wù)會計存貨有有形形資資產(chǎn)產(chǎn)具有較大的流動性具有較大的流動性（流動資產(chǎn)）可供企業(yè)長期使用可供企業(yè)長期使用（非流動資產(chǎn)）以銷售或耗用為以銷售或耗用為目的目的不以投資和銷售不以投資和

3、銷售為目的為目的均存在價值減損的可能性均存在價值減損的可能性（存貨跌價準備）（存貨跌價準備）（固定資產(chǎn)減值準備）（固定資產(chǎn)減值準備）存貨存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)中級財務(wù)會計存貨n（二）存貨的確認：（二）存貨的確認：n 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：n 1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；n請快速瀏覽請快速瀏覽p40n請思考：存貨實物交付、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、請思考：存貨實物交付、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、 所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬？n一般情況下一般情況下n特殊情況下特殊情況下 n 2該存貨的成本能夠可靠的計量；該

4、存貨的成本能夠可靠的計量；n 如果存貨不能可靠計量，則存貨不能予以確認。（配比原則）如果存貨不能可靠計量，則存貨不能予以確認。（配比原則）一般情況下，企業(yè)擁有所有權(quán)的貨物，無論存放何處，一般情況下，企業(yè)擁有所有權(quán)的貨物，無論存放何處，都應(yīng)該包括在企業(yè)的存貨之中。而無所有權(quán)的存貨，都應(yīng)該包括在企業(yè)的存貨之中。而無所有權(quán)的存貨，及時存放在本企業(yè)，也不應(yīng)作為存貨管理。及時存放在本企業(yè)，也不應(yīng)作為存貨管理。1、在途物資：、在途物資： 看所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移看所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移2、代銷商品：、代銷商品： 我國會計準則規(guī)定，委托、受托雙我國會計準則規(guī)定，委托、受托雙 方均應(yīng)作為存貨管理方均應(yīng)作為存貨管理 3、售后回

5、購：、售后回購： 雖賣猶存，依然為賣方的存貨雖賣猶存，依然為賣方的存貨4、分期收款銷售：雖存猶賣，商品轉(zhuǎn)為購貨方存貨、分期收款銷售：雖存猶賣，商品轉(zhuǎn)為購貨方存貨5、附有銷售退回條件的商品銷售：是否可以合理估計、附有銷售退回條件的商品銷售：是否可以合理估計6、購貨約定：、購貨約定： 未來交易未來交易 ，不確定，不確定中級財務(wù)會計存貨n二、存貨的分類：二、存貨的分類：n（一）存貨按經(jīng)濟用途分類；（一）存貨按經(jīng)濟用途分類；n（二）存貨按取得方式分類；（二）存貨按取得方式分類；中級財務(wù)會計存貨原原材材料料在在產(chǎn)產(chǎn)品品自自制制半半成成品品產(chǎn)產(chǎn)成成品品商商品品存貨按經(jīng)濟用途分類存貨按經(jīng)濟用途分類周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材

6、材料料中級財務(wù)會計存貨存貨按取得方式分類存貨按取得方式分類外外購購的的存存貨貨自自制制的的存存貨貨委委托托加加工工的的存存貨貨投投資資者者投投入入的的存存貨貨接接受受捐捐贈贈的的存存貨貨通通過過債債務(wù)務(wù)重重組組取取得得的的存存貨貨非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)交交換換取取得得的的存存貨貨盤盤盈盈的的存存貨貨中級財務(wù)會計存貨 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計價存貨的初始計價一、外購存貨：一、外購存貨：（一）外購存貨的成本構(gòu)成：買價（一）外購存貨的成本構(gòu)成：買價+ +采購費用；采購費用；說明說明：（請記錄）：（請記錄） （1 1）買價是指發(fā)票上標明的價格）買價是指發(fā)票上標明的價格 （2 2）采購費用是指與購買

7、原材料有關(guān)的費用，包括：運輸）采購費用是指與購買原材料有關(guān)的費用，包括：運輸 過程中發(fā)生的運費、搬運裝卸費、運輸途中的過程中發(fā)生的運費、搬運裝卸費、運輸途中的合理損耗合理損耗、 入庫前的整理挑選費、進口關(guān)稅等；入庫前的整理挑選費、進口關(guān)稅等； （3 3）購買原材料所支付的）購買原材料所支付的可以抵扣可以抵扣的增值稅（進項稅額）的增值稅（進項稅額） 不計入采購成本；不計入采購成本； （4 4）購買原材料所支付的運費可按）購買原材料所支付的運費可按7%7%的比例進行抵扣；的比例進行抵扣； （5 5）一次購買多種原材料發(fā)生的運雜費，應(yīng)當(dāng)按一定比例）一次購買多種原材料發(fā)生的運雜費，應(yīng)當(dāng)按一定比例在相關(guān)

8、原材料之間進行分配，計入各該原材料成本。在相關(guān)原材料之間進行分配，計入各該原材料成本。一般一般不計入采購成本的情況，不計入采購成本的情況，p42p42中級財務(wù)會計存貨（二）主要賬戶設(shè)置：（二）主要賬戶設(shè)置： 原材料、在途物資、應(yīng)交稅費原材料、在途物資、應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）；應(yīng)交增值稅（進項稅額）；長期應(yīng)付款、未確認融資費用等；長期應(yīng)付款、未確認融資費用等；（三）賬務(wù)處理；（三）賬務(wù)處理； 1.1.存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成；存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成；（直接計入（直接計入“原材料原材料”） 2.2.貨款已經(jīng)結(jié)算但存貨尚在運輸途中貨款已經(jīng)結(jié)算但存貨尚在運輸途中；（先計入；

9、（先計入“在途物資在途物資”） 3.3.存貨已經(jīng)驗收入庫但貨款尚未結(jié)算存貨已經(jīng)驗收入庫但貨款尚未結(jié)算；（先暫估價值入賬）；（先暫估價值入賬） 4.4.采用預(yù)付貨款方式購入存貨采用預(yù)付貨款方式購入存貨；（預(yù)付、交易、補付）；（預(yù)付、交易、補付） 5.5.采用賒購方式購入存貨采用賒購方式購入存貨（包括分期付款、實質(zhì)上具有融（包括分期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購買存貨）；資性質(zhì)的購買存貨）； 6.6.外購存貨短缺等外購存貨短缺等；（待處理財產(chǎn)損溢）；（待處理財產(chǎn)損溢）中級財務(wù)會計存貨例例3-2 貨款已結(jié)算但存貨上在運輸途中貨款已結(jié)算但存貨上在運輸途中n（1）支付貨款，材料尚在運輸途中）支付貨款，材料

10、尚在運輸途中n增值稅進項稅額增值稅進項稅額=34 000+2 0007%=34 140n原材料采購成本原材料采購成本=200 000+（3 200-20007%）=203 060n借：在途物資借：在途物資 203 060n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 140n 貸：銀行存款貸：銀行存款n（2）原材料到達，入庫）原材料到達，入庫n借：原材料借：原材料 203 060n 貸：在途物資貸：在途物資 203 060中級財務(wù)會計存貨例例3-3 存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算n（1）3月月28日，材料運達并驗收入庫，暫不作會計處理日，材料運

11、達并驗收入庫，暫不作會計處理n（2）3月月31日，結(jié)算憑證日，結(jié)算憑證月末月末仍未到達，暫估價值入賬：仍未到達，暫估價值入賬：n借：原材料借：原材料 35 000n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000n（3）4月月1日，日，月初月初編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄n借：原材料借：原材料 35 000n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000n（4）4月月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款日，收到結(jié)算憑證并支付貨款n借：原材料借：原材料 36 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6

12、120n 貸：銀行存款貸：銀行存款 42 120 思考：如果思考：如果4月月1日當(dāng)天收到結(jié)算憑證怎么處理？日當(dāng)天收到結(jié)算憑證怎么處理？中級財務(wù)會計存貨例例3-4采用預(yù)付賬款方式購入存貨采用預(yù)付賬款方式購入存貨 華聯(lián)實業(yè)賬務(wù)處理華聯(lián)實業(yè)賬務(wù)處理（1）6月月20日，預(yù)付貨款。日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙公司乙公司 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）7月月10日，材料驗收入庫。日，材料驗收入庫。借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項應(yīng)交增值稅（進項稅額）稅額）n貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款乙公司乙公司（3）7月月12日，補付貨款日，補付貨款n借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙公司乙公司n

13、 貸：銀行存款貸：銀行存款n請作出乙公司賬務(wù)處理：請作出乙公司賬務(wù)處理：（1）6月月20日日借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款華聯(lián)實業(yè)華聯(lián)實業(yè)（2）7月月10日日借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款華聯(lián)實業(yè)華聯(lián)實業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品（3） 7月月12日日借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款華聯(lián)實業(yè)華聯(lián)實業(yè)中級財務(wù)會計存貨5、采用賒購方式購入存貨、采用賒購方式購入存貨概念辨析及會計處理要求：（概念辨析及會計處理要求：（p105) 商業(yè)折扣商業(yè)折

14、扣：是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上：是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)付賬給予的扣除。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)付賬款按扣除商業(yè)折扣以后的實際應(yīng)付金額入賬?？畎纯鄢虡I(yè)折扣以后的實際應(yīng)付金額入賬。（日常交易中最常見的一種，成交價以前達成）（日常交易中最常見的一種，成交價以前達成） 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期：是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。表述為：限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。表述為：3/10、n/20等。等。（在應(yīng)收款項收回中使用，成交價以后實施）（在應(yīng)收款項收回中使用，成交價以后

15、實施） 現(xiàn)金折扣的會計處理方法有兩種：現(xiàn)金折扣的會計處理方法有兩種： 總價法總價法、凈價法凈價法。中級財務(wù)會計存貨 在總價法下，應(yīng)付賬款按實際交易金額入賬，如在總價法下，應(yīng)付賬款按實際交易金額入賬，如果采購方在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，則取得的現(xiàn)金折扣果采購方在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，則取得的現(xiàn)金折扣作為理財收入，沖減當(dāng)期的財務(wù)費用。作為理財收入，沖減當(dāng)期的財務(wù)費用。(掌握）掌握） 在凈價法下，應(yīng)付賬款按實際交易金額扣除現(xiàn)金在凈價法下，應(yīng)付賬款按實際交易金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，如果采購方超過現(xiàn)金折扣期限付折扣后的凈額入賬，如果采購方超過現(xiàn)金折扣期限付款，則喪失的現(xiàn)金折扣視為超期付款支付的利息，計款

16、，則喪失的現(xiàn)金折扣視為超期付款支付的利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用入當(dāng)期財務(wù)費用。（了解）。（了解）注：注： 1、我國會計準則要求采用總價法進行會計處理、我國會計準則要求采用總價法進行會計處理 2、現(xiàn)金折扣一般只對貨款進行折扣，不包括增、現(xiàn)金折扣一般只對貨款進行折扣，不包括增值稅額。值稅額。例例3-6 中級財務(wù)會計存貨n分期付款的方式予以償還分期付款的方式予以償還n一般分期付款期超過一般分期付款期超過3年，延期支付的貨款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，企業(yè)在年，延期支付的貨款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，企業(yè)在購入存貨時，應(yīng)按合同或協(xié)議價款的購入存貨時，應(yīng)按合同或協(xié)議價款的公允價值公允價值確定存貨的入賬成本。確定存貨的入賬

17、成本。n此處公允價值可以按合同價款的此處公允價值可以按合同價款的現(xiàn)值現(xiàn)值金額來計算確定。金額來計算確定。n會計處理會計處理：（以：（以3-7為例）為例）n1、借：原材料、借：原材料 （每年支付金額（每年支付金額年金現(xiàn)值系數(shù)）年金現(xiàn)值系數(shù)）an 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） （合同價格（合同價格17%）n 未確認融資費用未確認融資費用 （a-b） n 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款某公司某公司 （每年支付金額（每年支付金額年數(shù)）年數(shù)）bn 銀行存款銀行存款 （合同價格（合同價格17%）na: 原材料入賬價值：按現(xiàn)值入賬原材料入賬價值：按現(xiàn)值入賬nb：長期應(yīng)付款入賬價

18、值：合同約定實際支付的總價款：長期應(yīng)付款入賬價值：合同約定實際支付的總價款na-b：現(xiàn)值與實際支付金額之間的差額：現(xiàn)值與實際支付金額之間的差額n注意：現(xiàn)值注意：現(xiàn)值a應(yīng)付應(yīng)付bn折現(xiàn)知識廣泛應(yīng)用于財務(wù)管理折現(xiàn)知識廣泛應(yīng)用于財務(wù)管理中級財務(wù)會計存貨n2、每年支付分期應(yīng)付賬款時、每年支付分期應(yīng)付賬款時n借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款某公司某公司 總價款總價款/支付年數(shù)支付年數(shù)n 貸：銀行存款貸：銀行存款 3、每年應(yīng)確認的財務(wù)費用、每年應(yīng)確認的財務(wù)費用 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用應(yīng)付本金初始值應(yīng)付本金初始值=現(xiàn)值現(xiàn)值=原材料入賬價值原材料入賬價值=1 732 553

19、過程解釋：過程解釋：財務(wù)費用財務(wù)費用=應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額6%1：1 732 553 6%=103 9532：（：（1 732 553-（500 000-103 953）6%=80 1903：（：（1 732 553-（500 000-103 953）-（500 000-80190）6%=55 0024: 請同學(xué)們計算請同學(xué)們計算5：最后一期倒擠最后一期倒擠：267 447（未確認融資費用）（未確認融資費用）-前四期前四期“財務(wù)費用財務(wù)費用”合計合計將將1 732 553 以實際利率法完全減少至以實際利率法完全減少至0中級財務(wù)會計存貨6 6、外購存貨發(fā)生短缺的會計處理、外購存貨發(fā)生短缺的會

20、計處理 按短缺原因區(qū)分處理按短缺原因區(qū)分處理p47p47二、自制存貨二、自制存貨: : 按照會計學(xué)原理中生產(chǎn)成本的歸結(jié)步驟核算按照會計學(xué)原理中生產(chǎn)成本的歸結(jié)步驟核算自制存貨的入賬價值，包括直接材料、直接人工、制造費用自制存貨的入賬價值，包括直接材料、直接人工、制造費用等。對于某些特殊行業(yè)滿足資本化條件的借款費用，可計入等。對于某些特殊行業(yè)滿足資本化條件的借款費用，可計入存貨的取得成本。存貨的取得成本。1、對于制造過程中發(fā)生的直接材料和直接人工，、對于制造過程中發(fā)生的直接材料和直接人工， 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬2、發(fā)生的其他間接性費用，先記入、發(fā)

21、生的其他間接性費用，先記入“制造費用制造費用”，再分配記，再分配記入入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”。3、產(chǎn)品完工入庫，借記、產(chǎn)品完工入庫，借記“庫存商品庫存商品”，貸記，貸記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”。中級財務(wù)會計存貨三、委托加工存貨三、委托加工存貨n委托外企業(yè)加工完成的存貨應(yīng)以實際耗用的原材委托外企業(yè)加工完成的存貨應(yīng)以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)險費等以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入成本的稅金計入成本的稅金作為實際作為實際成本。成本。n會計處理會計處理n1 1、發(fā)出待加工材料、發(fā)出待加工材料n借：委托加工物資借：委托加工物資n 貸

22、：原材料（自制半成品）貸：原材料（自制半成品）n 銀行存款銀行存款中級財務(wù)會計存貨n允許抵扣增值稅允許抵扣增值稅：加工企業(yè)符合增值稅抵扣條件（如：加工企業(yè)符合增值稅抵扣條件（如：從事加工行業(yè)的一般納稅人）其抵扣金額為：加工費從事加工行業(yè)的一般納稅人）其抵扣金額為：加工費17%n是否可抵扣消費稅：是否可抵扣消費稅：n委托加工物資收回后進行連續(xù)加工委托加工物資收回后進行連續(xù)加工可抵扣消費稅可抵扣消費稅n委托加工物資收回后將直接用于在售的委托加工物資收回后將直接用于在售的不可抵扣消不可抵扣消費稅費稅n2.1、收回后準備繼續(xù)加工、收回后準備繼續(xù)加工n借：委托加工物資借：委托加工物資n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費

23、應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅n 貸：銀行存款貸：銀行存款中級財務(wù)會計存貨n六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨n七、債務(wù)重組取得的存貨七、債務(wù)重組取得的存貨n將在整個資產(chǎn)大項講解完后做專題講解將在整個資產(chǎn)大項講解完后做專題講解中級財務(wù)會計存貨練習(xí)冊典型例題練習(xí)冊典型例題n1、某企業(yè)為一般納稅人，、某企業(yè)為一般納稅人，2011年年5月月10日從日從外地購進材料一批，價款外地購進材料一批，價款10 000元，支付運元，支付運輸費輸費1 000元，裝卸費元，裝卸費100元，入庫后倉儲費元，入庫后倉儲費300元，增值稅

24、元，增值稅1700元，該材料采購成本為（）元，該材料采購成本為（）na、11300 b、11070 c、11030 d、11400（10 000+1 000+100）-1000*7%=11030中級財務(wù)會計存貨n某企業(yè)為增值稅一般納稅人，收購農(nóng)副產(chǎn)品一某企業(yè)為增值稅一般納稅人，收購農(nóng)副產(chǎn)品一批作為原材料入庫，支付的收購價款批作為原材料入庫，支付的收購價款100 000元，另發(fā)生保險費元，另發(fā)生保險費4 000元，裝卸費元，裝卸費8 000元，元，該農(nóng)副產(chǎn)品的采購成本是（）該農(nóng)副產(chǎn)品的采購成本是（）n稅法規(guī)定：從農(nóng)戶或者小規(guī)模納稅人收購農(nóng)產(chǎn)稅法規(guī)定：從農(nóng)戶或者小規(guī)模納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品，用買價（開具

25、的金額）依品，用買價（開具的金額）依13%的扣除率計的扣除率計算應(yīng)抵扣的進項稅額算應(yīng)抵扣的進項稅額 。買價扣除以后的金額計。買價扣除以后的金額計入采購成本入采購成本100 000+4 000+8 000-100 000*13%=99 000中級財務(wù)會計存貨 第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)；一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)；理論知識點：存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)理論知識點：存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)結(jié)論：會計上，按照一個假定的成本流傳方結(jié)論：會計上，按照一個假定的成本流傳方式來確定存貨的成本，式來確定存貨的成本，而不強求存貨的成本與實物流轉(zhuǎn)相一致，這而不強求存貨的成本與實物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨

26、成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。解決問題：期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之解決問題：期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本。間分配存貨成本。中級財務(wù)會計存貨n二、發(fā)出存貨的計價方法：二、發(fā)出存貨的計價方法：n （一）個別計價法；（一）個別計價法；n （二）先進先出法；（二）先進先出法；n （三）月末一次加權(quán)平均法；（三）月末一次加權(quán)平均法；n （四）移動加權(quán)平均法；（四）移動加權(quán)平均法；n （五）后進先出法（五）后進先出法* ；n 發(fā)出存貨計價方法一經(jīng)確定，一般不能改變；發(fā)出存貨計價方法一經(jīng)確定，一般不能改變；確有變更必要，應(yīng)予以說明；確有變更必要，應(yīng)予以說明；n注：注：企業(yè)會計準則企業(yè)會

27、計準則取消了后進先出法。取消了后進先出法。中級財務(wù)會計存貨201摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額71結(jié)存結(jié)存 100101 00010購入購入30012 3600 100 300?13發(fā)出發(fā)出 180220?18購入購入200132600 220200 ? ?27發(fā)出發(fā)出 270 150? ? 31合計合計500 6200450150? ?請用先進先出法和移動平均法分別做題請用先進先出法和移動平均法分別做題中級財務(wù)會計存貨1、先進先出法、先進先出法201摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金

28、額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額71結(jié)存結(jié)存 100101 00010購入購入300123600 100 30010124 60013發(fā)出發(fā)出 1008010121960220122 64018購入購入200132600 22020012135 24027發(fā)出發(fā)出 220501213 329015013195031合計合計500 620045052501950中級財務(wù)會計存貨2、移動加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法201摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額71結(jié)存結(jié)存 100101 00010購入購入

29、300123600 40011.54 60013發(fā)出發(fā)出 18011.5207022011.52 53018購入購入200132600 42012.215 13027發(fā)出發(fā)出 27012.21329715012.211 83331合計合計500 6200450 536715012.211833中級財務(wù)會計存貨三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理：三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理：（一）原材料；（一）原材料；生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用在建工程在建工程主營（其他）業(yè)務(wù)成本主營（其他）業(yè)務(wù)成本原材料原材料中級財務(wù)會計存貨（二）周轉(zhuǎn)材料：（二）周轉(zhuǎn)材料： 1.1.周轉(zhuǎn)材料的確認和計量：周轉(zhuǎn)材料的確認和計

30、量： （1 1）生產(chǎn)部門領(lǐng)用生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)材料，計入產(chǎn)的用于包裝產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)材料，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；品生產(chǎn)成本； （2 2）車間一般性車間一般性消耗的周轉(zhuǎn)材料，計入制造費用；消耗的周轉(zhuǎn)材料，計入制造費用； （3 3）管理部門管理部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，計入管理費用；領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，計入管理費用； （4 4）銷售部門銷售部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)加以區(qū)分：領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)加以區(qū)分： 隨同產(chǎn)品出售、不單獨計價的，計入銷售費用；隨同產(chǎn)品出售、不單獨計價的，計入銷售費用； 隨同產(chǎn)品出售、單獨計價的，視同銷售，其收入計隨同產(chǎn)品出售、單獨計價的，視同銷售，其收入計入其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)賬面價值計入

31、其他業(yè)務(wù)成本；入其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本； （5 5）出租或出借出租或出借的周轉(zhuǎn)材料：的周轉(zhuǎn)材料： 出租出租周轉(zhuǎn)材料的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)周轉(zhuǎn)材料的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本；賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本； 出借出借周轉(zhuǎn)材料的賬面價值計入銷售費用；周轉(zhuǎn)材料的賬面價值計入銷售費用； 中級財務(wù)會計存貨 2. 2.周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法：一次攤銷法；五五攤銷法；周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法：一次攤銷法；五五攤銷法；分期攤銷法（僅限于建筑承包企業(yè)）分期攤銷法（僅限于建筑承包企業(yè)）*；凈值攤銷法；凈值攤銷法*； 3. 周轉(zhuǎn)材料的會計處理：周轉(zhuǎn)材料的會計處理： （1）

32、一次攤銷法；）一次攤銷法； （2）五五攤銷法：）五五攤銷法：賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在庫在庫 在用在用 攤銷攤銷只需掌握一次攤銷法，五五攤銷法只需掌握一次攤銷法，五五攤銷法（1)例例3-22一次攤銷法是在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料是，將其賬面價值一次計入一次攤銷法是在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料是，將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法有關(guān)成本費用的一種方法會計處理：領(lǐng)用會計處理：領(lǐng)用 殘值處理殘值處理中級財務(wù)會計存貨n五五攤銷法五五攤銷法n領(lǐng)用時領(lǐng)用時50%n報廢時報廢時50%n科目設(shè)置關(guān)系：科目設(shè)置關(guān)系：n首先，首先，“在庫在庫”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“在用在用” n其次，兩次攤?cè)肫浯?，兩次攤?cè)搿皵備N攤銷”n最后，

33、最后，“在用在用”與與“攤銷攤銷”相抵。相抵。n殘料按殘料按“原材料原材料”入庫。入庫。n例例3-24n（1）領(lǐng)用）領(lǐng)用+攤銷攤銷50%成本成本n（2）報廢）報廢+攤銷攤銷50%成本成本n（3）殘料入庫）殘料入庫中級財務(wù)會計存貨n例例3-25、26出租包裝物出租包裝物n(1)領(lǐng)用領(lǐng)用+攤銷攤銷50% (2)收取包裝物押金收取包裝物押金 “其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款” (3)客戶退還包裝物客戶退還包裝物（所以不用攤銷剩余（所以不用攤銷剩余50%），），計算實際租金，并退還剩余押金計算實際租金，并退還剩余押金 (4)如果客戶逾期未退還如果客戶逾期未退還 a：則沒收押金視為出售周轉(zhuǎn)材料取得收入，并：則沒收

34、押金視為出售周轉(zhuǎn)材料取得收入，并計算相應(yīng)稅金，計算相應(yīng)稅金， b：同時攤銷剩余：同時攤銷剩余50%成本。成本。 c：再轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額。：再轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額。 中級財務(wù)會計存貨 第四節(jié)第四節(jié) 計劃成本法計劃成本法一、計劃成本法：一、計劃成本法： （一）實際成本法與計劃成本法；（一）實際成本法與計劃成本法； （二）計劃成本法下設(shè)置的主要賬戶：（二）計劃成本法下設(shè)置的主要賬戶： 材料采購、原材料、材料成本差異；材料采購、原材料、材料成本差異； （三）賬務(wù)處理；（三）賬務(wù)處理；中級財務(wù)會計存貨材料采購材料采購原材料原材料材料成本差異材料成本差異實際成本實際成本 計劃成本計劃成本計

35、劃成本計劃成本 計劃成本計劃成本超支數(shù)超支數(shù)節(jié)約數(shù)節(jié)約數(shù)中級財務(wù)會計存貨計劃成本法舉例計劃成本法舉例n理論知識點：理論知識點：n計劃成本法計劃成本法是指企業(yè)對存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按照預(yù)先制定是指企業(yè)對存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按照預(yù)先制定的計劃成本計價，同時將計劃成本與實際成本之間的差額通過的計劃成本計價，同時將計劃成本與實際成本之間的差額通過“材料成本差異材料成本差異”賬戶反映。賬戶反映。 材料的實際成本材料的實際成本= =計劃成本計劃成本+ +超支差異（超支差異（- -節(jié)約差異）節(jié)約差異）n材料成本差異率材料成本差異率= =期初結(jié)存材料成本差異期初結(jié)存材料成本差異+ +本期入庫材料差異本

36、期入庫材料差異n 期初結(jié)存材料計劃成本期初結(jié)存材料計劃成本+ +本期入庫材料計劃成本本期入庫材料計劃成本n發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異= =發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率材料成本差異率 n注意：注意：入庫材料的計劃成本入庫材料的計劃成本不包括不包括暫估入賬材料的計劃成本暫估入賬材料的計劃成本中級財務(wù)會計存貨補充舉例補充舉例 某企業(yè)某企業(yè)201年年1月月1日日“原材料原材料”期初余額為期初余額為40 000元，元，“材料成本差異材料成本差異”為借方余額為借方余額800元，單元，單位計劃成本為位計劃成本為10元；元；（1）1月月5日購進商品日購進商品1 000kg，

37、增值稅專用發(fā)票注，增值稅專用發(fā)票注明價款為明價款為10 000元，增值稅元，增值稅1 700元，另支付運雜元，另支付運雜費費500元，材料已入庫；元，材料已入庫；（2）1月月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500kg，車間管，車間管理領(lǐng)用理領(lǐng)用100kg，廠部領(lǐng)用，廠部領(lǐng)用200kg；（3）1月月20日購進材料日購進材料5 000kg，增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明價款為注明價款為48 900元，增值稅元，增值稅8 313元，材料已驗元，材料已驗收入庫。收入庫。 要求要求:采用計劃成本法核算并進行相關(guān)會計處理采用計劃成本法核算并進行相關(guān)會計處理中級財務(wù)會計存貨n計劃成本法下計劃

38、成本法下1.5 （1）、購入時，按實際成本入帳：）、購入時，按實際成本入帳： 借借:材料采購材料采購 10 500（實際成本）（實際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增（進）增（進）1 700 貸貸:銀行存款銀行存款 12 200 （2）、入庫時，按計劃成本）、入庫時，按計劃成本 借借:原材料原材料 10 000 （計劃）（計劃） 材料成本差異材料成本差異 500 （超支差額）（超支差額） 貸貸:材料采購材料采購 10 500 （實際）（實際） 1.12 按計劃成本發(fā)出存貨按計劃成本發(fā)出存貨 借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 5 000 制造費用制造費用 1 000 管理費用管理費用 2 000 貸貸:原材料原材

39、料 8 000中級財務(wù)會計存貨1.20 (1)1.20 (1)購入：購入： 借借: :材料采購材料采購 48 90048 900 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進）8 3138 313 貸貸: :銀行存款銀行存款 57 21357 2131.20 (2)1.20 (2)入庫：入庫： 借：原材料借：原材料 50 00050 000 貸：材料采購貸：材料采購 48 90048 900 材料成本差異材料成本差異 1 1001 1001.311.31：月末：月末計算材料成本差異率計算材料成本差異率= =（80080050050011001100）/ /（4000040000100001000050000

40、50000） 100%= 0.2% 100%= 0.2% 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1010 制造費用制造費用 2 2 管理費用管理費用 4 4 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 16161.311.31原材料實際成本原材料實際成本 = 92 000 + 184 = 92 184= 92 000 + 184 = 92 184 92 000 =40 000+10 000+50 000-8 000 92 000 =40 000+10 000+50 000-8 000 184 =92 000 184 =92 000* *0.2 0.2 中級財務(wù)會計存貨實際成本法下實際成本法下1.5.借借:原材料原材

41、料 10 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增增(進進) 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 2001.12. 不做分錄，月末再做。不做分錄，月末再做。1.20.借借:原材料原材料 48 900 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增增(進進) 8 313 貸：銀行存款貸：銀行存款 572131.31. 加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本=（40 80010 50048900）（4 0001 000 5000）=10.02中級財務(wù)會計存貨1.31.發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本 產(chǎn)品：產(chǎn)品：50010.02=5 010 車間：車間：10010.02=1 002 廠部：廠部：20010.02=2 004借：生

42、產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 5010 制造費用制造費用 1002 管理費用管理費用 2004 貸：原材料貸：原材料 8 016中級財務(wù)會計存貨計劃成本法評價計劃成本法評價n優(yōu)點：優(yōu)點：n1.1.有利于考核采購部門的工作業(yè)績。有利于考核采購部門的工作業(yè)績。2.2.有利于簡化會計處理程序。有利于簡化會計處理程序。3.3.有利于考核耗用存貨的部門工作業(yè)績。有利于考核耗用存貨的部門工作業(yè)績。 缺點：缺點：在物價變動頻繁、升降幅度較大的情況下，要頻在物價變動頻繁、升降幅度較大的情況下，要頻繁修定計劃成本，否則計劃成本就可能經(jīng)常地、較大地脫繁修定計劃成本，否則計劃成本就可能經(jīng)常地、較大地脫離實際成本。計劃成本的修

43、訂，不僅工作量較大，也給存離實際成本。計劃成本的修訂，不僅工作量較大，也給存貨價值的比較帶來了許多麻煩，也就會使計劃成本法的優(yōu)貨價值的比較帶來了許多麻煩，也就會使計劃成本法的優(yōu)點蕩然無存。因此，計劃成本法應(yīng)在存貨價格不會大幅度點蕩然無存。因此，計劃成本法應(yīng)在存貨價格不會大幅度升降，實際成本相對穩(wěn)定的情況下采用。升降，實際成本相對穩(wěn)定的情況下采用。中級財務(wù)會計存貨特別提示：特別提示： 1. 計劃成本的制定：通常由企業(yè)計劃部門、采購部門、會計劃成本的制定：通常由企業(yè)計劃部門、采購部門、會計部門在上一會計年度末為本會計年度存貨制定計劃成本，計部門在上一會計年度末為本會計年度存貨制定計劃成本，計劃成本

44、已經(jīng)確定，年度內(nèi)一般不作調(diào)整；計劃成本已經(jīng)確定，年度內(nèi)一般不作調(diào)整； 2. 成本差異率：不能采用綜合成本差異率；一般采用本期成本差異率：不能采用綜合成本差異率；一般采用本期成本差異率；必須按月分攤成本差異；成本差異率；必須按月分攤成本差異； 3. 適用范圍：適用于存貨品種、規(guī)格、數(shù)量繁多的企業(yè)，適用范圍：適用于存貨品種、規(guī)格、數(shù)量繁多的企業(yè)，尤其是大中型企業(yè)；尤其是大中型企業(yè)；中級財務(wù)會計存貨計劃成本法小結(jié)：計劃成本法小結(jié)：（1）制定每種存貨的計劃單價；）制定每種存貨的計劃單價；（2）日常發(fā)出存貨時按計劃成本入賬；）日常發(fā)出存貨時按計劃成本入賬；（3）月末，計算本月成本差異率；）月末，計算本月

45、成本差異率；（4）對已經(jīng)入賬的成本、費用進行調(diào)整；）對已經(jīng)入賬的成本、費用進行調(diào)整；中級財務(wù)會計存貨 第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計價存貨的期末計價一、思路：一、思路：（一）為什么會計期末需要對存貨進行再計量？（一）為什么會計期末需要對存貨進行再計量？（二）程序是什么？（二）程序是什么？（三）具體方法是什么？（三）具體方法是什么？中級財務(wù)會計存貨判斷存貨是否發(fā)生減值判斷存貨是否發(fā)生減值成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計提存貨跌價準備計提存貨跌價準備成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是是方法方法中級財務(wù)會計存貨存貨減值的判斷依據(jù)：存貨減值的判斷依據(jù)：p73存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的

46、可變現(xiàn)凈值低存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。于成本。（）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回（）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。升的希望。（）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售（）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。價格。（）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品（）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使（）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或

47、消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。（）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在下列情況時，表面存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情況。當(dāng)存在下列情況時，表面存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情況。p83p83中級財務(wù)會計存貨二、會計準則的相關(guān)規(guī)定：二、會計準則的相關(guān)規(guī)定：（一）（一）資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入當(dāng)

48、期損益；計入當(dāng)期損益；存貨成本，即會計期末存貨的賬面成本；其中：在實際成存貨成本，即會計期末存貨的賬面成本；其中：在實際成本法下，為相關(guān)存貨賬戶的期末余額；在計劃成本法下，為差本法下，為相關(guān)存貨賬戶的期末余額；在計劃成本法下，為差異調(diào)整后的余額；異調(diào)整后的余額；可變現(xiàn)凈值，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的的金額。存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計售價估計售價、至完工時將要至完工時將要發(fā)生的成本發(fā)生的成本、估

49、計的銷售費用和估計的相關(guān)稅費估計的銷售費用和估計的相關(guān)稅費等內(nèi)容構(gòu)成。等內(nèi)容構(gòu)成。中級財務(wù)會計存貨（二）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，（二）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素；等因素； 為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)表明產(chǎn)成品

50、的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量；凈值計量；中級財務(wù)會計存貨例如：某公司持有的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的甲材料，賬面成本為例如：某公司持有的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的甲材料，賬面成本為170000170000元，市場價格已跌至元，市場價格已跌至150000150000元；由于該材料市場價格的元；由于該材料市場價格的下降，導(dǎo)致用該種材料生產(chǎn)的產(chǎn)品售價也發(fā)生了下降，由原來下降，導(dǎo)致用該種材料生產(chǎn)的產(chǎn)品售價也發(fā)生了下降，由原來的的420000420000元降至元降至400000400000元；如果將甲材料加工成產(chǎn)品，估計尚元；如果將甲材料加工成產(chǎn)品，估計尚需投入人工和制造費用需投入人工和制造費用1800

51、00180000元，估計的銷售費用和估計的稅元，估計的銷售費用和估計的稅金金3000030000元。元。根據(jù)資料，用甲材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為根據(jù)資料，用甲材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為370000370000元元（400000-30000400000-30000），生產(chǎn)成本為），生產(chǎn)成本為350000350000元（元（170000+180000170000+180000），），可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值370000370000元大于生產(chǎn)成本元大于生產(chǎn)成本350000350000元，表明用甲材料生元，表明用甲材料生產(chǎn)的產(chǎn)品最終并沒有發(fā)生價值減損，因此，甲材料仍然應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)的產(chǎn)品最終并沒有發(fā)生價值減

52、損，因此，甲材料仍然應(yīng)當(dāng)按170000170000元列入資產(chǎn)負債表中，不計提存貨跌價準備。元列入資產(chǎn)負債表中，不計提存貨跌價準備。 中級財務(wù)會計存貨例如：某例如：某公司持有的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的乙材料，賬面成本為公司持有的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的乙材料，賬面成本為400000400000元，市場價格已跌至元，市場價格已跌至360000360000元；由于該材料市場價格的元；由于該材料市場價格的下降，導(dǎo)致用該種材料生產(chǎn)的產(chǎn)品售價也發(fā)生了下降，由原來下降，導(dǎo)致用該種材料生產(chǎn)的產(chǎn)品售價也發(fā)生了下降，由原來的的750000750000元降至元降至680000680000元；如果將乙材料加工成產(chǎn)品，估計尚元；如果將乙材

53、料加工成產(chǎn)品，估計尚需投入人工和制造費用需投入人工和制造費用230000230000元，估計的銷售費用和估計的稅元，估計的銷售費用和估計的稅金金8000080000元。元。根據(jù)資料，用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為根據(jù)資料，用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為600000600000元元（680000-80000680000-80000），生產(chǎn)成本為），生產(chǎn)成本為630000630000元（元（400000+230000400000+230000），），生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本630000630000元大于可變現(xiàn)凈值元大于可變現(xiàn)凈值600000600000元，表明用乙材料生元，表明用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品最終發(fā)

54、生了價值減損，乙材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。產(chǎn)的產(chǎn)品最終發(fā)生了價值減損，乙材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。乙材料可變現(xiàn)凈值乙材料可變現(xiàn)凈值=680000-230000-80000=370000=680000-230000-80000=370000（元）（元）公司應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額公司應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額3000030000元元（400000-370000400000-370000）計提減值準備，在編制資產(chǎn)負債表時，按可）計提減值準備，在編制資產(chǎn)負債表時，按可變現(xiàn)凈值變現(xiàn)凈值370000370000元列示在存貨項目中。元列示在存貨項目中。中級財務(wù)會計存貨不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定不

55、同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品、直接用于出售的商品存貨，）產(chǎn)成品、商品、直接用于出售的商品存貨， 沒有銷售合同約定的沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）減去估計的銷減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。售費用和相關(guān)稅費等后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值估計售價估計的銷售費用和相關(guān)可變現(xiàn)凈值估計售價估計的銷售費用和相關(guān)稅金稅金 有銷售合同的有銷售合同的，按照合同售價減去估計的銷售，按照合同售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費費用和相關(guān)稅費可變現(xiàn)凈值合

56、同售價估計的銷售費用和相關(guān)可變現(xiàn)凈值合同售價估計的銷售費用和相關(guān)稅金稅金中級財務(wù)會計存貨 （2）持有的存貨數(shù)量小于銷售合同的訂購）持有的存貨數(shù)量小于銷售合同的訂購數(shù)量的情形。存貨數(shù)量小于合同數(shù)的，全數(shù)量的情形。存貨數(shù)量小于合同數(shù)的，全部按照合同價格考慮。不足的部分，要聯(lián)部按照合同價格考慮。不足的部分，要聯(lián)系或有事項中的待執(zhí)行合同的規(guī)定。系或有事項中的待執(zhí)行合同的規(guī)定。n（3）企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷）企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，存貨

57、跌價準備的或金額。超出合行比較，存貨跌價準備的或金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。銷售價格為基礎(chǔ)計算。中級財務(wù)會計存貨練習(xí)冊綜合業(yè)務(wù)第練習(xí)冊綜合業(yè)務(wù)第4題題n參考答案：參考答案：n06年末存貨可變現(xiàn)凈值年末存貨可變現(xiàn)凈值=125.8-120.06=68.88n06年末存貨成本年末存貨成本=72n應(yīng)計提存貨跌價準備金應(yīng)計提存貨跌價準備金=72-68.88=3.12n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3.12n 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 3.12n07年末：年末：60-59=1 1-3.12=-2.12n 借：存貨跌價準

58、備借：存貨跌價準備 2.12n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2.12中級財務(wù)會計存貨三、存貨跌價準備的計提及轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理：三、存貨跌價準備的計提及轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理：（一）設(shè)置的賬戶；（一）設(shè)置的賬戶；（二）業(yè)務(wù)舉例；（二）業(yè)務(wù)舉例； 存貨跌價準備存貨跌價準備（多（多 沖）沖）（少（少 補）補）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失某期應(yīng)計提的存貨跌價準備某期應(yīng)計提的存貨跌價準備=當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目原有余額科目原有余額中級財務(wù)會計存貨例：例：2006年末某公司對某種存貨開始計提減值準備；年末某公司對某種存貨開始計提減值準備；2006年至年至2009年有關(guān)資料如下：年有關(guān)資料如下： 年份年份 成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值差額差額 2006 400000 380000 20000 2007 540000 508000 32000 2008 385000 375000 10000 2009 430000 470000 -40000中級財務(wù)會計存貨存貨跌價準備存貨跌價準備20000（2006年年）2000012000（2007年）年）320001000022000（2008年）年）10000（200