商貿(mào)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算PPT課件

1、商貿(mào)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算商貿(mào)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算子情境二：國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算子情境一：商貿(mào)企業(yè)的認知 子情境三：進出口業(yè)務(wù)的核算 第1頁/共101頁 子情境一 商貿(mào)企業(yè)的認知商貿(mào)企業(yè)及其主要經(jīng)營活動商貿(mào)企業(yè)會計核算的特點 商貿(mào)企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)會計核算的比較第2頁/共101頁情景一 商貿(mào)企業(yè)的認知 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)商品存貨的采購成本是指從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。包括： 購買價款 相關(guān)稅費 運輸費 裝卸費 保險費 其他可歸屬于存貨成本的進貨費用 進貨費用較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用第3頁/共101頁 子情境一 商貿(mào)企業(yè)的認知商品流通企業(yè) 是指組織商品

2、流通的獨立經(jīng)濟實體，在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，主要包括商業(yè)、糧食、物資供銷、對外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草和圖書發(fā)行等企業(yè)1、商品流通企業(yè)資金運動過程貨幣資金商品貨幣資金一、商貿(mào)企業(yè)及其主要經(jīng)營活動商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營活動的特點：第4頁/共101頁 2.經(jīng)營活動的主要內(nèi)容是購銷 3.商品存貨在商貿(mào)企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大比重，是企業(yè)核算和管理的重點內(nèi)容。 商貿(mào)企業(yè)的四個主要經(jīng)濟活動：第5頁/共101頁 1、商品購進 2、商品銷售 銷售的是本企業(yè)所經(jīng)營的商品 通過貨幣結(jié)算轉(zhuǎn)移了商品的所有權(quán) 3、商品調(diào)撥 通常不做商品銷售處理，也不進行結(jié)算 4、商品儲存 是商品購進和商品銷售的中間環(huán)節(jié)子情境一子情境一 商貿(mào)企業(yè)的認知商

3、貿(mào)企業(yè)的認知商品流轉(zhuǎn)的起點第6頁/共101頁 子情境一 商貿(mào)企業(yè)的認知二、商貿(mào)企業(yè)會計核算的特點三、商貿(mào)企業(yè)會計與其他行業(yè)會計的比較p6第7頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算商品流通業(yè)批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)專業(yè)公司商貿(mào)中心專業(yè)零售店綜合零售店一、會計核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型第8頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算二、核算內(nèi)容以商品流轉(zhuǎn)為核心 商品流轉(zhuǎn)商品購進商品銷售商品儲存第9頁/共101頁商品存貨的核算方法進價核算售價核算數(shù)量進價金額售價金額數(shù)量售價金額進價金額 三、商品存貨的核算方法體系子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第10頁/共101頁 進價核算進價金額核算 進價金額核算是指庫

4、存商品總分類賬和明細分類賬都只反映商品進價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。數(shù)量進價金額核算 數(shù)量進價金額核算法是對庫存商品總分類賬核算實行按進價金額核算和監(jiān)督的同時，對庫存商品的明細核算既提供各種商品的進價金額指標(biāo)，又反映其實物數(shù)量指標(biāo)的核算方法。 子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第11頁/共101頁進價金額核算基本內(nèi)容庫存商品增加、結(jié)存按進價記賬，減少不記賬庫存商品明細賬只反映進價金額，不反映數(shù)量月末盤存商品的結(jié)存數(shù)，倒擠出商品銷售成本進價記賬，盤存計銷子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算手續(xù)方便，但商品損耗和差錯事故不易被發(fā)現(xiàn)，容易掩蓋經(jīng)營管理中存在的問題，該方法一般適用于零售鮮活商品的核算第12

5、頁/共101頁庫存商品增加、減少、結(jié)存按進價記賬 庫存商品的明細賬既要反映金額又要反映數(shù)量采用適當(dāng)方法隨時或定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本方法如同原材料按實際成本核算，適用于商貿(mào)批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)。 數(shù)量進價金額核算的基本內(nèi)容子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第13頁/共101頁 售價核算售價金額核算 售價金額核算法也稱“售價金額核算，實物負責(zé)制”，是按照商品售價金額核算企業(yè)庫存商品的增減變動和結(jié)存狀況的一種方法。數(shù)量售價金額核算 數(shù)量售價金額核算法是指庫存商品總分類賬和明細分類賬除均按商品售價金額核算外，同時明細分類賬還必須反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。 子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第1

6、4頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算庫存商品增加、減少、結(jié)存按售價記賬與控制設(shè)置“商品進銷差價”賬戶建立實物負責(zé)制，庫存商品明細賬只反映售價金額切實加強庫存商品的實地盤點加強物價管理，健全有關(guān)制度零售業(yè)務(wù)：交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星，單價低售價金額核算基本內(nèi)容零售企業(yè)廣泛采用第15頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算庫存商品增、減、結(jié)存按售價記賬庫存商品明細賬既反映金額也反映數(shù)量設(shè)置“商品進銷差價”賬戶數(shù)量售價金額核算基本內(nèi)容核算方法與原材料按計劃成本核算相似，該方法適用于小型批發(fā)企業(yè)和專業(yè)性較強、經(jīng)營品種單一及貴重物品的零售企業(yè)。第16頁/共101頁商品存貨的核算方法商品存貨的核算

7、方法 適適 用用 范范 圍圍數(shù)量進價金額核算法數(shù)量進價金額核算法 批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、糧食企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、物批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、糧食企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、物資供銷企業(yè)及品種單一、專業(yè)性強的零售企業(yè)資供銷企業(yè)及品種單一、專業(yè)性強的零售企業(yè)進價金額核算法進價金額核算法 售價變化快、實物數(shù)量不易控制的鮮活商品經(jīng)營企業(yè)售價變化快、實物數(shù)量不易控制的鮮活商品經(jīng)營企業(yè)售價金額核算法售價金額核算法 一般的一般的零售企業(yè)零售企業(yè)數(shù)量售價金額核算法數(shù)量售價金額核算法 小型小型批發(fā)批發(fā)企業(yè)和品種單一的專業(yè)零售企業(yè)企業(yè)和品種單一的專業(yè)零售企業(yè)商品進銷存管理采用電子數(shù)據(jù)處理的一般零售企業(yè)商品進銷存管理采用電

8、子數(shù)據(jù)處理的一般零售企業(yè)商品流通企業(yè)商品存貨核算方法一覽表子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第17頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算批發(fā)企業(yè)數(shù)量售價金額法（小型批發(fā)業(yè)及貴重物品零售業(yè)）數(shù)量進價金額法（商貿(mào)批發(fā)、農(nóng)副產(chǎn)品收購、外貿(mào)企業(yè)）零售企業(yè)售價金額核算法（經(jīng)營品種繁多的零售業(yè)）進價金額核算法（零售鮮活產(chǎn)品）商品流通業(yè)第18頁/共101頁定合同 進貨采購部門收貨單儲運部門提貨 驗收財會部門付款 記賬收貨單子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算數(shù)量進價金額法下 商品購進業(yè)務(wù)的核算 同城商品購進的業(yè)務(wù)程序收貨單第19頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 開戶銀行銀行托收憑證、運單、增值稅發(fā)票財會部門

9、銀行托收憑證運單、增值稅發(fā)票 收貨單收貨單儲運部門業(yè)務(wù)部門數(shù)量進價金額法下商品購進業(yè)務(wù)的核算 異地商品購進業(yè)務(wù)一般程序 第20頁/共101頁 賬戶設(shè)置： “在途物資”，資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行商品等物資的日常核算以及貨款已付但尚未驗收入庫的在途商品的采購成本。 “庫存商品”，資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第21頁/共101頁 例 永祥商貿(mào)公司是一家從事商品批發(fā)銷售的企業(yè)，2010年11月2日，從北京飛環(huán)

10、科技公司購進光波爐200臺，單價100元，電飯煲200個，單價150元，貨款共計50000元，增值稅8500元。接到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款結(jié)算憑證和增值稅專用發(fā)票，審核無誤后，承付貨款。 借：在途物資光波爐 200*100=20000 電飯煲 200*150=30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500 貸：銀行存款 58500 6日，商品到達驗收時，質(zhì)量全部及格，作入庫處理 借：庫存商品光波爐 20000 電飯煲 30000 貸：在途物資-光波爐 20000 電飯煲 30000 第22頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 北京春光貿(mào)易批發(fā)公司2010年10月15日從海爾集團公司購進4

11、2英寸大屏幕液晶彩電30臺，每臺進價6 800元，增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價款204 000元，增值稅額為34 680元，供貨單位代墊運雜費1 000元。計算運費準(zhǔn)予扣除的進項稅額為70元。采用托收承付結(jié)算方式。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證、增值稅專用發(fā)票和運單，審核無誤后以銀行存款支付款項，編制會計分錄如下： 借：在途物資海爾集團公司 204 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 750 銷售費用進貨運費 930 貸：銀行存款 239 680核算舉例 例第23頁/共101頁業(yè)務(wù)部門發(fā)票一式多聯(lián)儲運部門發(fā)貨發(fā)票結(jié)算聯(lián)等收取貨款財會部門出庫單購貨單位采購員數(shù)量進價金額法下 商品銷售業(yè)務(wù)的核算

12、 同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序（提貨制或送貨制） 子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第24頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算數(shù)量進價金額法下 商品銷售業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)部門增值稅專用發(fā)票儲運部門按發(fā)票發(fā)運商品并填寫出庫單 增值稅專用發(fā)票、出庫單財會部門墊付運費到銀行辦理托收確認收入并進行會計核算 按合同 開 票 異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序（發(fā)貨制） 第25頁/共101頁 賬戶設(shè)置： “主營業(yè)務(wù)收入”，損益類，用來核算企業(yè)確認的銷售商品等主營業(yè)務(wù)收入。 “主營業(yè)務(wù)成本”，損益類，用來核算企業(yè)確認銷售商品等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 在實際工作中，為了簡化核算手續(xù)，主營業(yè)務(wù)成本一般在期末集中結(jié)轉(zhuǎn)。 如果售出

13、商品不符合收入確認條件，則不應(yīng)確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”進行核算子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第26頁/共101頁 例 永祥商貿(mào)公司11月15日銷售給福萬家超市電飯煲150臺，單價200元，貨款30000元，增值稅額5100元，款已收到存入銀行。 借：銀行存款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100 已知電飯煲的進價為150元/臺，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 22500 貸：庫存商品電飯煲 22500 子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第27頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算核算舉例 例北京春光貿(mào)易批發(fā)公司根據(jù)銷售合同開

14、出增值稅專用發(fā)票，銷售給天津百貨公司達爾美洗潔精300桶，每桶60元，計貨款18 000元，增值稅額3 060元，商品委托北京鐵路局運送，并以轉(zhuǎn)賬支票支付代墊運費200元。貨款已辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款天津百貨公司 21 260 貸：主營業(yè)務(wù)收入洗潔精類 18 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 060 銀行存款 200第28頁/共101頁 商品銷售涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷售折讓的核算 （1）商業(yè)折扣，指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的發(fā)票價格確認。 （2）現(xiàn)金折扣，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價法。企

15、業(yè)應(yīng)收賬款和銷售收入均按未扣減現(xiàn)金折扣前的金額入賬，當(dāng)顧客在折扣期內(nèi)支付貨款是，債權(quán)人將債務(wù)人享有的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第29頁/共101頁 （3）銷售折讓，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格、規(guī)格不符合協(xié)議或合同要求等原因而在商品價格上給予的減讓?；虬l(fā)生在確認收入前，相當(dāng)于商業(yè)折扣，處理方法同上；如果已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)收入”，如果按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”第30頁/共101頁 永祥商貿(mào)公司11月19日，公司向金利公司銷售電水壺200個，售價

16、100元/個，貨款20000元，增值稅額3400元。為及時收回貨款，公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20,n/30。31日，公司收到金利公司支付的貨款。 借：應(yīng)收賬款金利公司 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入電水壺 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400 31日，金利公司支付貨款，公司給予1%現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 23200 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款金利公司 23400子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第31頁/共101頁 假定19日永祥商貿(mào)公司銷售給金利公司的電水壺存在商品質(zhì)量問題，金利公司要求給予20%的銷售折讓。經(jīng)協(xié)商，供貨方已同意折讓。金利公司已取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)出具

17、的“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”交給公司，公司開出紅字增值稅專用發(fā)票交給金利公司。永祥商貿(mào)公司的賬戶處理為： 借：應(yīng)收賬款金利公司 4680 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （20000*20%）=4000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680 假定21日收到金利公司支付的貨款 借：銀行存款 （23400-4680）=18720 貸：應(yīng)收賬款金利公司 18720第32頁/共101頁 委托代銷商品的會計核算 1.視同買斷方式代銷商品 （1）委托方與受托方的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，相當(dāng)于直接銷售； （2）委托方與受托方的協(xié)議明確表明，將來受托方?jīng)]有將商

18、品售出時可以將商品退回給受托方，那么，委托方在交付時不確認收入，在受托方將商品銷售后，按實際售價確認收入，委托方收到代銷清單后，在確認本企業(yè)的銷售收入。 2.收取手續(xù)費方式代銷商品 設(shè)置“委托代銷商品”賬戶，資產(chǎn)類，核算企業(yè)委托其他單位或個人代銷的商品。 “受托代銷商品”，資產(chǎn)類，核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品。 “受托代銷商品款”，負債類，核算企業(yè)接受代銷商品的貨款。第33頁/共101頁 例：例：A A企業(yè)委托企業(yè)委托B B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100100件，協(xié)議價件，協(xié)議價200200元元/ /件，該商件，該商品成本品成本120120元元/ /件，件，B B企業(yè)按協(xié)議價格出售給

19、顧客，企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，A A企業(yè)按售價的企業(yè)按售價的10%10%支付支付B B企業(yè)的手續(xù)費，企業(yè)的手續(xù)費，B B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A A企業(yè)開企業(yè)開具了代銷清單（增值稅稅率具了代銷清單（增值稅稅率17%17%，），）A企業(yè)的會計處理1.將甲商品交付給B企業(yè)時：借：委托代銷商品-甲商品 12000 貸：庫存商品-甲商品 120002.收到代銷清單時，借：應(yīng)收賬款-B企業(yè) 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 23400借：主營業(yè)務(wù)成本 12000 貸：委托代銷商品 12000借：銷售費用 2000 貸：應(yīng)收賬款B企

20、業(yè) 20003.收到B企業(yè)回來的價款凈額借：銀行存款 21400 貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè) 21400第34頁/共101頁例：例：A A企業(yè)委托企業(yè)委托B B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100100件，協(xié)議價件，協(xié)議價200200元元/ /件，該商件，該商品成本品成本120120元元/ /件，件，B B企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，A A企業(yè)按售價的企業(yè)按售價的10%10%支付支付B B企業(yè)的手續(xù)費，企業(yè)的手續(xù)費，B B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A A企業(yè)開企業(yè)開具了代銷清單（增值稅稅率具了代銷清單（增值稅稅率17%17%，），）（二）（二）B企業(yè)的

21、會計處理企業(yè)的會計處理1.收到甲商品收到甲商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 200002.實際對外銷售商品時實際對外銷售商品時借：銀行存款借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè)企業(yè) 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34003.取得取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時：企業(yè)開具的專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè)企業(yè) 3400借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 20000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商

22、品 200004.支付A企業(yè)款項并計算代銷手續(xù)費時；借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400 貸：銀行存款 21400 其他業(yè)務(wù)收入 2000第35頁/共101頁 數(shù)量進價金額法下 商品儲存業(yè)務(wù)的核算1 1、商貿(mào)企業(yè)定期結(jié)轉(zhuǎn)一般為按月結(jié)轉(zhuǎn)2 2、批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。3 3、批發(fā)企業(yè)可以采用個別計價法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法和毛利率計算法計算銷售商品的成本。毛利率計算法是根據(jù)本月實際商品銷售收入凈額和本季計劃或上級實際毛利率，先計算本月商品銷售毛利，再據(jù)以計算本月商品銷售成本的方法。商品銷售成本的計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，以保持會計信息的可比性。第

23、36頁/共101頁 公式： 本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額*（1-上季度實際毛利率或本季計劃毛利率） 例 永祥商貿(mào)公司11月銷售收入為34200元，假定按上季度毛利率25%結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本。 本月銷售成本=34200*（1-25%）=25650 借：主營業(yè)務(wù)成本 25650 貸：庫存商品 25650第37頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算售價金額法核算 也稱： “售價記帳、實物負責(zé)制”基本內(nèi)容： 建立實物負責(zé)制 庫存商品按售價記帳 設(shè)置“商品進銷差價”帳戶 加強商品的盤點第38頁/共101頁一、商品購進一般業(yè)務(wù)的核算1.1.商品購進核算的帳戶設(shè)置“在途物資” 、“庫存商品” 、

24、“商品進銷差價”2.2.商品購進的核算 佳佳自選商場購進甲商品一批，進價1000010000元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為17001700元，售價總額為1200012000元，進銷差價為20002000元，貨款及增值稅款以銀行存款支付，商品由百貨組實物負責(zé)人驗收入庫。 子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算借：庫存商品甲商品 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 商品進銷差價 2000第39頁/共101頁 購進商品溢余的核算，按實收商品的含稅售價，計入“庫存商品”，按溢余的商品的進價金額，計入“待處理財產(chǎn)損溢”，含稅的進價與售價的差額，進“商品進銷差價” 佳佳自選

25、商場購進丙商品800800千克，每千克進價2020元，總進價為1600016000元，增值稅27202720元，每千克零售價2525元，總售價2000020000元。 商品到貨，百貨組驗收時，發(fā)現(xiàn)溢余5050千克 借：庫存商品 21250 (850X25)21250 (850X25) 貸：在途物資 1600016000 待處理財產(chǎn)損溢 1000 (50X20)1000 (50X20) 商品進銷差價 42504250（5X8505X850） 例子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第40頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 1.溢余屬于自然溢余，借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用 2（1）.溢余屬于供

26、貨方多發(fā)，應(yīng)按補付的貨款，購貨方愿意多購進 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)付賬款 同時，借：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 2（2）購貨方不愿意多購進 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品第41頁/共101頁 你所見過的零售企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)程序 程序 1. 零售企業(yè)的商品一般按營業(yè)柜組或門市部組織銷售。 2.零售企業(yè)的商品銷售收入，除少數(shù)企事業(yè)單位采取轉(zhuǎn)帳結(jié)算外，主要是收取現(xiàn)金、信用卡。 3.收款的方式有分散收款和集中收款兩種。子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第42頁/共101頁 商品銷售的一般業(yè)務(wù)的核算子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主

27、營業(yè)務(wù)成本”兩個帳戶進行核算。 為了簡化核算，可于平時，“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶中反映含稅的銷售收入，期末再將其調(diào)整為真正的商品銷售額，即不含稅的銷售額。 由于零售企業(yè)庫存商品是按售價反映的，因此在實際工作中，平時把已銷商品按售價轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶，月末一次計算出當(dāng)月已銷商品的進銷差價，再將商品銷售成本調(diào)整為進價。第43頁/共101頁 春柳百貨商店20042004年3 3月1616日各營業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入如下表: : 單位：元營業(yè)柜組營業(yè)柜組銷售額銷售額現(xiàn)金現(xiàn)金轉(zhuǎn)帳支票轉(zhuǎn)帳支票信用卡信用卡現(xiàn)金溢缺現(xiàn)金溢缺鞋帽組鞋帽組 53,89439,29414,600服裝組服裝組 18,36918

28、,369家電組家電組 74,58352,3336,45015,800合計合計146,846 109,9966,45030,400子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)核算舉例第44頁/共101頁根據(jù)各柜組的交款單及現(xiàn)金、支票、信用卡簽購單確認收入（信用卡結(jié)算手續(xù)費為0.5%0.5%） 借：庫存現(xiàn)金 109 996109 996 銀行存款 36 69836 698 財務(wù)費用 152152 貸：主營業(yè)務(wù)收入 146 846146 846 沖轉(zhuǎn)庫存商品 借：主營業(yè)務(wù)成本 146 846146 846 貸：庫存商品 146 846146 846子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算營業(yè)柜組營業(yè)柜組銷售額銷售額現(xiàn)金現(xiàn)金

29、轉(zhuǎn)帳支票轉(zhuǎn)帳支票信用卡信用卡現(xiàn)金溢缺現(xiàn)金溢缺鞋帽組鞋帽組 53,89439,29414,600服裝組服裝組 18,36918,369家電組家電組 74,58352,3336,45015,800合計合計146,846 109,9966,45030,400第45頁/共101頁 主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整 由于零售企業(yè)平時在“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶中反映的是含稅收入，因此至月末就需要進行調(diào)整，將含稅收入中的銷項稅額分離出來，使“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶反映企業(yè)真正的銷售額。 銷售額= =含稅收入/ /（1+1+增值稅稅率） 銷項稅= =含稅收入- -銷售額子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交

30、增值稅（銷項稅額）第46頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)計算已銷商品進銷差價的方法主要有:1、綜合差價率法。綜合差價率=結(jié)轉(zhuǎn)前“商品進銷差價”帳戶余額/（期末庫存商品帳戶余額+期末委托代銷商品帳戶余額+本月商品含稅銷售收入）本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M銷差價=本月商品含稅銷售收入綜合差價率為什么要對已銷商品進銷差價進行結(jié)轉(zhuǎn)?第47頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算例：春柳百貨商店2004年3月31日有關(guān)帳戶余額如下：“商品進銷差價”帳戶余額：46020 “主營業(yè)務(wù)收入”帳戶余額：159100 “庫存商品”帳戶余額：110900 “委托代銷商品”帳戶余額：

31、36800綜合差價率=46020/（110900+36800+159100）=15%本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價 =159100 15%=23865(元)第48頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算根據(jù)上述計算結(jié)果, ,作會計處理如下: : 借: :商品進銷差價 23 86523 865 貸: :主營業(yè)務(wù)成本 23 86523 865本月已銷商品成本為:159100-:159100-23865=135235(23865=135235(元) )此種計算方法的優(yōu)缺點?談 談 你 的 看 法第49頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 2 2、分柜組差價率法：是按各類商品或按各營業(yè)柜組商品的

32、存銷比例，計算本期銷售商品應(yīng)攤進差價的一種方法。 這種計算方法與綜合差價率計算法相同，只不過是縮小計算差價率的范圍，計算結(jié)果較綜合差價率計算法準(zhǔn)確。 采用分柜組差價率計算法，應(yīng)按照商品的類別（柜組）實物負責(zé)人設(shè)置“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“商品進銷差價”帳戶進行明細核算。 已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)第50頁/共101頁 春柳自選商場月末春柳自選商場月末“商品進銷差價商品進銷差價”、“主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入”和和“庫存商品庫存商品”帳戶余額如下表：請計帳戶余額如下表：請計算各類商品本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價。算各類商品本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價。商品大類商品大類月

33、末進銷差月末進銷差價余額價余額庫存商品余庫存商品余額額委托代銷委托代銷商品余額商品余額主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入余額入余額A類類4,20012,8002,00015,300B類類3,60011,6002,50021,000C類類2,40020,3002,15018,700D類類2,50015,40020,700合計合計12,70060,1006,65075,700 例子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第51頁/共101頁 A柜組差價率=4200/（12800+2000+15300）*100%=13.95% A柜組應(yīng)分?jǐn)傔M銷差價=13.95%*15300=2134.88 B柜組差價率=3600/（1160

34、0+2500+21000）*100%=10.25% B柜組應(yīng)分?jǐn)傔M銷差價=10.25%*21000=2153.85 C柜組差價率=2400/（20300+2150+18700）*100%=5.83% C柜組應(yīng)分?jǐn)傔M銷差價=5.83%*18700=1090.21 D柜組差價率=2500/（15400+0+20700）*100%=6.93% D柜組應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價=6.93%*20700=1433.52第52頁/共101頁練一練: : 凱林零售商場20062006年1212月3131日的有關(guān)帳戶余額如下( (單位: :元):):營業(yè)部營業(yè)部商品進銷差價商品進銷差價庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)

35、務(wù)收入服裝部服裝部 433,777236,7451,932,140家電部家電部1,054,346551,7403,186,325百貨部百貨部 10,623 7,065 63,755合計合計1,498,746795,5505,182,220 請分別用綜合差價率法和分柜組差價率計算法計算本月已銷商品進銷差價。子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第53頁/共101頁 1.綜合差價率=1498746/（795550+5182220）*100% =25% 本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M銷差價=5182220*25%=129555 2.服裝差價率=433777/（236745+1932140）*100%=20% 本月已銷服

36、裝應(yīng)分?jǐn)傔M銷差價=1932140*20%=386428 家電差價率=1054366/（551740+3186325）*100%=28.2% 本月已銷家電應(yīng)分?jǐn)傔M銷差價=3186325*28.2%=898544 百貨差價率=10623/（7065+63755）*100%=15% 本月已銷家電應(yīng)分?jǐn)傔M銷差價=63755*15%=9563第54頁/共101頁 實際進銷差價計算法是計算期末商品的進銷差價，進而逆算已銷商品進銷差價的一種方法。其計算公式如下：期末商品應(yīng)保 期末庫存商 期末庫存商 期末委托代銷 期末委托代銷留的進銷差價 = = 品銷售金額 品進價金額 + +商品售價金額商品進價金額已銷商品

37、應(yīng)分 結(jié)轉(zhuǎn)前商品進銷 期末商品應(yīng)保攤的進銷差價= = 差價帳戶余額 - - 留的進銷差價 3 3、實際進銷差價計算法子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第55頁/共101頁 假定某商場平時采用分類（柜組）差價率計算法已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，年終盤點后根據(jù)“商品盤點表”計算庫存商品應(yīng)保留進銷差價為145800元，“商品進銷差價”賬戶月末余額為142900元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 2900 貸：商品進銷差價 2900 如果核實的商品進銷差價小于“商品進銷差價”賬戶的余額，說明平時少轉(zhuǎn)了進銷差價，多計了主營業(yè)務(wù)成本，作相反方式。第56頁/共101頁 1 1、商品調(diào)價的核算 商品調(diào)價是商品流通企業(yè)根據(jù)國家物價

38、政策或市場情況，對某些商品進行適當(dāng)?shù)卣{(diào)高或調(diào)低。 發(fā)生調(diào)高售價時，借記“庫存商品”帳戶、貸記“商品進銷差價”帳戶；發(fā)生調(diào)低售價金額時，則應(yīng)借記“商品進銷差價”帳戶，貸記庫存商品“帳戶。三、零售企業(yè)商品儲存的核算子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第57頁/共101頁例：春柳百貨商店從20062006年4 4月5 5日起對意大利老人頭牌皮鞋的零售價格進行調(diào)整，編制“商品調(diào)價差額調(diào)整單”如表所示：作調(diào)價的會計分錄。 例品名型號單位盤存數(shù)量新價原價增加減少調(diào)高金額調(diào)低金額皮鞋雙30980890902700合計302700子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算借：庫存商品 2700 貸：商品進銷差價 2700第58頁/

39、共101頁 春柳百貨商店百貨組20062006年4 4月3030日商品盤點發(fā)現(xiàn)短缺200200元，填制的商品盤店短缺報告表如下： 制部門；百貨組 單位：元A、對上述短缺商品作帳務(wù)處理。B、查明原因，應(yīng)由營業(yè)員王軍負責(zé)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”帳存金額帳存金額實存金額實存金額短缺金額短缺金額本月該柜組商品進銷本月該柜組商品進銷差價率差價率148691466920028% 例子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算2 2、商品盤點溢缺的核算借：待處理財產(chǎn)損溢 144 商品進銷差價 56 貸：庫存商品 200 借：其他應(yīng)收款王軍 144 貸：待處理財產(chǎn)損溢 144第59頁/共101頁 3、商品削價的核算 指對庫

40、存中殘損、變質(zhì)、冷背、呆滯的商品做一次性降價處理。商品削價后，可變現(xiàn)凈值高于成本的，根據(jù)削價金額借記“商品進銷差價”，貸記“庫存商品”；若可變現(xiàn)凈值低于成本時，除了上述操作外，還應(yīng)沖減存貨跌價準(zhǔn)備。第60頁/共101頁 例：嘉榮超市削價處理羊毛衫100件，原進價150元/件，原售價265元/件，因存量過多，削價為145元/件。 借：商品進銷差價 11500 存貨跌價準(zhǔn)備 500 貸：庫存商品羊毛衫 12000第61頁/共101頁子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 進價金額法鮮活商品的核算項目核算說明商品購進按進價登記進價登記“庫存商品庫存商品”，鮮花商品大多屬于農(nóng)產(chǎn)品，取得增值說專用發(fā)票后，按照農(nóng)產(chǎn)

41、品發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%扣除率計算進項稅。 進項稅額進項稅額=買價買價*扣除率扣除率 購進商品成本購進商品成本=買價買價-進項稅額進項稅額商品銷售 平時發(fā)生的商品銷售收入，按銷售金額登記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，在月末一次計算調(diào)整結(jié)賬月末結(jié)賬采用盤存計銷盤存計銷的方式，通過實地盤點庫存商品，倒擠出商品銷售成本。商品銷售成本商品銷售成本=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額第62頁/共101頁 例:1.某副食品公司為一般納稅人，2月初該公司水產(chǎn)組“庫存商品”明細賬期初余額為1300元，5日從某養(yǎng)殖場購進活魚一批，總額13800元，可抵扣稅率為13%，以銀行存款支付，

42、商品尚未入庫。 2月5日時， 借：在途物資 12006 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1794 貸：銀行存款 13800 入庫時： 借：庫存商品 12006 貸：在途物資 12006子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算第63頁/共101頁 2.本月銷售經(jīng)包裝加工水產(chǎn)品，取得收入總額為16614元，作如下分錄： 借：銀行存款 16614 貸：主營業(yè)務(wù)收入水產(chǎn)組 16614 不含稅收入=16614/（1+17%)=14200（元） 應(yīng)交增值稅=14200*17%=2414（元） 借：主營業(yè)務(wù)收入水產(chǎn)組 2414 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2414 3.月末，經(jīng)盤點，期末庫存商品的進價金額為23

43、60，一次計算并結(jié)賬已銷商品進價成本： 本期已銷商品進價成本=1300+12006-2360=10946（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本水產(chǎn)組 10946 貸：庫存商品水產(chǎn)組 10946子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算不含稅收入=16614/（1+17%)=14200（元）應(yīng)交增值稅=14200*17%=2414（元）借：銀行存款 16614 貸：主營業(yè)務(wù)收入水產(chǎn)組 14200 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2414第64頁/共101頁 商品儲存核算 1、在儲存過程中發(fā)生損耗、調(diào)價、削價等情況，不需要進行賬務(wù)處理； 2、月末一次性體現(xiàn)在商品銷售成本中，發(fā)生責(zé)任事故時及時查明原因；企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的損失，計入“

44、營業(yè)外支出”屬于當(dāng)事人應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，計入“其他應(yīng)收款”第65頁/共101頁 樂氏農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易公司10月20日有200kg蘋果，進價5.5元/千克，全部變質(zhì)腐爛?，F(xiàn)查明是報關(guān)員王軍失職造成的，經(jīng)審批，企業(yè)負擔(dān)60%的損失，其余40%由保管員負債賠償，應(yīng)如何編制分錄？ 借：營業(yè)外支出 660 其他應(yīng)收款王軍 440 貸：庫存商品蘋果 （5.5*200=）1100第66頁/共101頁子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算【工作過程與崗位對照表】崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)外幣核算崗?fù)鈳艠I(yè)務(wù)核算實施采購匯兌損益計算表出口核算崗出口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)核算特征憑證出口單據(jù)進口核算崗進口業(yè)務(wù)審核核算特種憑證進口單據(jù)崗位部門外匯業(yè)

45、務(wù)核算一、外匯業(yè)務(wù)的核算第67頁/共101頁子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算外匯是指：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；其他外匯資產(chǎn)。外匯第68頁/共101頁 為了進行外匯核算，須設(shè)置相應(yīng)外匯核算賬戶1、貨幣資金賬戶；“庫存現(xiàn)金外幣現(xiàn)金”和“銀行存款外匯存款賬戶”2、外匯結(jié)算的債權(quán)賬戶；“應(yīng)收賬款應(yīng)收外幣賬款”，“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收外匯票據(jù)”和”預(yù)付賬款預(yù)收外匯賬款”3、外匯結(jié)算的債務(wù)賬戶；“長期借款長期外匯借款”，“短期借款短期外匯借款”，“應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款”，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付外匯票

46、據(jù)”和“預(yù)收賬款預(yù)收外匯賬款”第69頁/共101頁子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算1.外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的賬務(wù)處理根據(jù)規(guī)定的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣根據(jù)特種憑證登記有關(guān)外幣賬戶和非外幣賬戶按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求處理所發(fā)生的貨幣兌換業(yè)務(wù)第70頁/共101頁 例 12月18日，某公司從美元銀行存款賬戶中支付外方工作人員工資7200美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.80元，該公司外幣交易記賬匯率采用即期匯率。 借：應(yīng)付職工薪酬 56520 貸：銀行存款美元戶（7200*7.85=）56520 例 12月20日，某公司收到上月向國外A公司銷售產(chǎn)品的貨款50000元，當(dāng)日即期 匯率1美元=7.85元 借：

47、銀行存款美元戶 （50000*7.85）=392599 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款A(yù) 公司 （50000*7.85）=392599第71頁/共101頁子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算2、期末調(diào)整確認外幣賬戶的匯兌損益外貿(mào)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按外幣原幣登記外幣賬戶，同時選用一定的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，而外匯匯率總是在不斷地變化，就導(dǎo)致同一外幣數(shù)額在不同時點會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時就會形成匯兌差額。第72頁/共101頁子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算匯兌差額的產(chǎn)生有兩個途徑，即外幣兌換及期末匯兌差額的計算。以外幣計量的資產(chǎn)類科目，在本幣匯率上升時會產(chǎn)生匯兌收益，在本

48、幣匯率下降時會產(chǎn)生匯兌損失，以外幣計量的負債類科目，在本幣匯率上升時產(chǎn)生匯率損失，在本幣匯率下降時會產(chǎn)生匯兌收益。第73頁/共101頁 什么是中間價？ 中間價就是（買入價+賣入價）/2，也可以說是國際上的外匯真實牌價。比如，國際上在某一時刻美/日匯率為106.50，但我們在銀行用美元買日元卻只能用106.35購買日元，我們再用106.65日元去兌美元，計算的過程你可以看出，中間價是106.50，買入價是106.35，賣出價是106.65，買賣過程中，其中有30個點差被銀行收走了。 第74頁/共101頁 例：某個具有進出口權(quán)的生產(chǎn)型公司，人民幣為記賬本位幣，12月16日，將20000美元兌換成人

49、民幣，當(dāng)日即期匯率買入價1美元=7.79美元，中間價為1美元=7.8元。 借：銀行存款人民幣戶 （20000*7.79=）155800 財務(wù)費用匯兌差額 200 貸：銀行存款美元戶 （20000*7.8=）156000第75頁/共101頁子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算3.各種情況下匯兌差額的帳務(wù)處理 項目籌建期內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，屬于開辦費的應(yīng)計入長期待攤費用。 與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用的處理原則進行處理。符合資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該項固定資產(chǎn)的購建成本；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生當(dāng)期卻認為費用。 銀行結(jié)售匯或者不同幣種之間的兌換而產(chǎn)生的銀行買入價、賣

50、出價與企業(yè)折算匯率（即期匯率）之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期“財務(wù)費用匯兌差額”。 第76頁/共101頁 P84-85 （1）7月15日： 借：銀行存款美元（400000*8.24 = ）3296000 貸：股本 3296000 （2）7月18日： 借：在建工程 4115000 貸：應(yīng)付賬款美元 （500000*8.23= ）4115000 （3）7月20日： 借：應(yīng)收賬款美元（200000*8.22）=1644000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1644000典型任務(wù)舉例第77頁/共101頁 （4）7月28日： 借：應(yīng)付賬款美元 (200000*8.25=)1650000 貸：銀行存款美元（200000*8

51、.21=）1642000 財務(wù)費用 8000 （5）7月31日： 借：銀行存款美元（300000*8.2=)2460000 財務(wù)費用 150000 貸：應(yīng)收賬款美元（300000*8.25=)2475000典型任務(wù)舉例第78頁/共101頁 2、計算期末各外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益 銀行存款匯兌差額=（100000+400000-200000+300000）*8.2-（825000+3296000-1642000+2460000）=-19000 應(yīng)收賬款匯兌差額=（500000+200000-300000）*8.2-（4125000+1644000-2475000）=-14000 應(yīng)付賬款匯兌差額=

52、（200000+500000-200000）*8.2-（1650000+4115000-1650000）=-15000 匯兌損失凈額=19000+14000-15000-8000+15000=25000 3、借：應(yīng)付賬款美元 15000 財務(wù)費用匯兌差額 18000 貸：應(yīng)收賬款美元 14000 銀行存款美元 19000第79頁/共101頁子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算【工作過程與崗位對照表】崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)外幣核算崗?fù)鈳艠I(yè)務(wù)核算實施采購匯兌損益計算表出口核算崗出口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)核算特種憑證出口單據(jù)進口核算崗審核 核算特種憑證進口單據(jù)崗位部門二、出口業(yè)務(wù)的核算第80頁/共101頁子情境三 商

53、品進出口業(yè)務(wù)的核算1.出口業(yè)務(wù)涉及的單證貨運委托書1出口報關(guān)單2外銷商品發(fā)票3裝箱單4原產(chǎn)地證書5提貨單6出口收匯核銷7出口許可證8第81頁/共101頁第82頁/共101頁第83頁/共101頁第84頁/共101頁第85頁/共101頁子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算2.貿(mào)易術(shù)語貿(mào)易術(shù)語，又稱價格術(shù)語、價格條件。FOB:船上交貨是當(dāng)貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨2CFR:成本加運費是指在裝運港越過船舷，賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定目的港所需的運費和開支。3CIF:成本、保險加運費付至是當(dāng)貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。但額外費用由賣方轉(zhuǎn)移到買方。進口關(guān)稅=CIF

54、*關(guān)稅稅率=（FOB+運費+保險費）*關(guān)稅稅率第86頁/共101頁3.自營出口銷售收入的計量 實現(xiàn)的銷售商品收入按實際收到或應(yīng)收到的價款入賬；（1）有合同協(xié)議的情況下，按合同協(xié)議金額確定；（2）無合同協(xié)議的情況下，按購銷雙方都同意或能接受的價格確定；（3）不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。我國規(guī)定出口商品的銷售收入入賬價格以FOB價為基礎(chǔ)，發(fā)生的境外運費、保險費、傭金及匯兌手續(xù)費等沖減商品出口銷售收入第87頁/共101頁 例 某生產(chǎn)型進出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對外交易采用交易日即期匯率折算。（1）根據(jù)合同對外出口自產(chǎn)甲商品一批計3000kg，每千克成本計人民幣9

55、6元（不含增值稅）。上列出口加商品發(fā)票金額每千克外銷價為CIF19.2美元，今日交單出口并結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.85元人民幣借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款 （57600*6.85=）394560 貸：主營業(yè)務(wù)收入出口甲商品收入 394560結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本出口甲商品成本 96*3000 貸：庫存商品甲商品 288000288000第88頁/共101頁 （2）上列出口甲商品合同規(guī)定應(yīng)付國外中間商2%傭金，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.87元人民幣借：主營業(yè)務(wù)收入出口甲商品收入 7914.24 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款國外中間商傭金 1152*6.87=）7914.24

56、（3）上列出口甲商品應(yīng)付海運運費計1470美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.85元人民幣借：主營業(yè)務(wù)收入出口甲商品收入 10069.5貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付運費 （1470*6.85=）10069.5（4）應(yīng)付上列出口甲商品保險費1900美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.85元人民幣借：主營業(yè)務(wù)收入出口甲商品收入 13015 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付保險費 （1900*6.85=）13015第89頁/共101頁子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算三、進口業(yè)務(wù)的核算崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)外幣核算崗?fù)鈳艠I(yè)務(wù)核算實施采購匯兌損益計算表出口核算崗出口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)核算特種憑證出口單據(jù)進口核算崗審核 核算特種憑證進口單據(jù)崗位部門【

57、工作過程與崗位對照表】第90頁/共101頁1.結(jié)算方式托收結(jié)算：由出口商簽發(fā)匯票，委托當(dāng)?shù)劂y行通過其在進口商所在地的聯(lián)行向進口商收取款項的結(jié)算方式匯付結(jié)算:進口商通過銀行，使用各種結(jié)算工具將各種結(jié)算工具將貨款匯交給收款人的結(jié)算方式132信用證結(jié)算：銀行作出的有條件的承諾，向受益人開具的有一定金額并在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)承諾付款的書面文件子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算第91頁/共101頁2.自營進口業(yè)務(wù)會計流程1）進口采購核算 4）銷售核算2）存貨核算 5）費用核算3）加工核算 6）稅費核算7）盈虧核算進口關(guān)稅=CIF*關(guān)稅稅率=（FOB+運費+保險費）*關(guān)稅稅率第92頁/共101頁子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算進口業(yè)務(wù)核算【典型任務(wù)舉例】某進出口公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期從英國進口一批零件，進口價格為F.O.B倫敦，貨款共計310000美元，進口后，該批零件以國內(nèi)合同價2700000元向國