個稅及速算扣除數(shù)

1、采用速算扣除數(shù)法計算超額累進(jìn)稅率的所得稅時的計稅公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)的計算公式是：本級速算扣除額=上一級最高所得額×（本級稅率-上一級稅率）+上一級速算扣除數(shù)適用于超額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率用上述公式求得的速算扣除數(shù)，可用直接計算法驗證其準(zhǔn)確性，以個人所得稅工資、薪金所得適用的9級超額累進(jìn)稅率第2級驗證如下： 用上述公式計算：500×（10%-5%）+0=25 用直接計算法計算全額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額=2000×10%=200超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額=（500×5%）+（1500×10%）=175速

2、算扣除數(shù)=200-175=25速算扣除數(shù)是指用快捷方法計算稅款時，可以扣除的數(shù)額。個人所得稅的計算，可以將應(yīng)納稅所得額分成不同級距和相應(yīng)的稅率來計算。如扣除2000元后的應(yīng)納稅所得額在500元以內(nèi)的，按5%稅率計算，5002000元之間的部分（即1500元），按10%的稅率計算。如某人工資扣除2000元后的應(yīng)納稅所得額是1200元，則稅款計算方法為：5005%70010%95元。個人所得稅的計算，也可以將應(yīng)納稅所得額直接按對應(yīng)的稅率來速算，擔(dān)要扣除一個速算扣除數(shù)，否則會多計算稅款。如某人工資扣除2000元后的應(yīng)納稅所得額是1200元，1200元對應(yīng)的稅率是10%，則稅款速算方法為：120010

3、%-2595元。這里的25就是速算扣除數(shù)，因為1200元中，有500元多計算了5%的稅款，需要減去。其他稅率所對應(yīng)的速算扣除數(shù)分別是：15%：125，20%：375，25%：1375，30%：3375，35%：6375，40%：10375，45%：15375。（四）個人所得稅稅率1.工資、薪金所得適用，適用5%45%的超額累進(jìn)稅率，見表45。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過500元的502超過500元2000元的部分10253超過2000元5000元的部分151254超過5000元20000元的部分203755超過20000元40000元的部分2513756超過40000

4、元60000元的部分3033757超過60000元80000元的部分3563758超過80000元100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是以每月收入額減除費用2000元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%35%的超額累進(jìn)稅率，五級超額累進(jìn)，不同的人的計稅方式是不同的。級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元的502超過5000元10000元的部分102503超過10000元30000元的部分2012504超過30000元5000

5、0元的部分3042505超過50000元的部分356750全年應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，也適用5%35%的五級超額累進(jìn)稅率。3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。4.勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。每次應(yīng)稅所得額，是指每次收入額減費用800元（每次收入額不超過4000元時）或者減除20%的費用（每次收入額超過4000元時）后的余額。級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%

6、）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的2002超過20000元50000元的部分3020003超過50000元的部分4070005.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。自2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。自2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。（五）應(yīng)納稅額以某項應(yīng)稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項目應(yīng)納稅所得額。1.費用減除標(biāo)準(zhǔn)。（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營

7、所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除2000元。（4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。2.附加減除費用適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)。（1）在中國境內(nèi)

8、的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員。（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家。（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。即上述范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。（實際為4800元）。華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。3.應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定。（1）捐贈的扣除。個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅

9、人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。（2）資助的扣除。個人的所得（不含偶然所得和國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。4.應(yīng)納稅額的計算。（1）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額&

10、#215;適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例430】假定某外商投資企業(yè)中的外國專家（假設(shè)為非居民納稅人），2010年9月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入20000元人民幣。計算該專家應(yīng)納的個人所得稅稅額。解：根據(jù)個人所得稅實施條例的規(guī)定，該專家符合“在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員”的規(guī)定。因此，可以在每月工資收入減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。該專家應(yīng)納稅所得額=20000-（2000+2800）=15200（元）根據(jù)稅法的規(guī)定，全月應(yīng)納稅所得額超過5000元至20000元的部分，適用稅率為20%，速算

11、扣除數(shù)為375元。應(yīng)納稅額=15200×20%-375=2665（元） （2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算。自2008年3月1日起，個體工商戶的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元年，即2000元月。向從業(yè)人員實際支付的工資，工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、招待費、利息支出等可以根據(jù)規(guī)定在稅前扣除。（3）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算。對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其應(yīng)納稅額的計算公式為：在一個納稅年度內(nèi)，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營不足一年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)，同個體工商

12、戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)?！纠?31】2010年7月1日起，甲（個人）與a公司簽訂承包協(xié)議，經(jīng)營酒店。按合同規(guī)定，甲每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上繳承包費5萬元。2010年該酒店實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤20萬元。計算甲2010年應(yīng)繳納個人所得稅稅額。解：年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上繳承包費-每月必要費用扣減合計 =200000-50000-（2000×6）=138000（元）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù) =138000×35%-6750=41550（元） （4）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適

13、用稅率=（每次收入額-800）×20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（120%）×20%每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得的速算扣除數(shù)見表。【例432】某鋼琴教師利用暑假期間開辦鋼琴培訓(xùn)班，取得培訓(xùn)收入3200元，計算該教師因辦培訓(xùn)班應(yīng)繳納的個人所得稅。解：鋼琴教師舉辦培訓(xùn)班的收入屬于勞務(wù)報酬收入，且收入不足4000元。應(yīng)納稅額=（3200-800）×20%=

14、480（元） （7）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（或5%）（8）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算。每次（月）收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元×20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）×（1-20%）×20%財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。【例4-35】章先生于2009年1

15、月將其自有房屋出租給李某，租期1年。章先生每月取得租金3000元，全年租金收入36000元。計算章先生出租此房屋全年應(yīng)繳納的個人所得稅。解：每月應(yīng)納稅額=（3000-800）×10%=220（元）全年應(yīng)納稅額=220×12=2640（元） （9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 =（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%（10）偶然所得應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（11）其他所得應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（六）個人所得稅的征收管理有自行申報納稅和代扣代繳兩種。1.自行申報納稅。（1）自行申報納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報：年所得12萬元以上的，且無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當(dāng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。從中國境外取得所得的。取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。國務(wù)院規(guī)定的其他情形。（2）自行申報的內(nèi)容。（3）自行申報的地點，一般納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。（4）自行申報的期限，一般在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅