第21章內(nèi)部業(yè)績評價

1、注冊會計師全國統(tǒng)一考試專用教材第二十一章 內(nèi)部業(yè)績評價2本章內(nèi)容：第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價第二節(jié) 利潤中心的業(yè)績評價第三節(jié) 投資中心的業(yè)績評價第四節(jié) 內(nèi)部業(yè)績的報告和考核23一、什么是成本中心二、成本中心的考核指標(biāo)小節(jié)要點：三、責(zé)任成本4一、什么是成本中心一個責(zé)任中心,如果不形成或者不考核其收入,而著重考核其所發(fā)生的成本和費用,這類中心稱為成本中心。成本中心有兩種類型，標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用中心。5二、成本中心的考核指標(biāo)通常來說，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本中心不需要作出價格決策、產(chǎn)量決策或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策，這些決策由上級管理部門作出，或授權(quán)給銷售單位作出。標(biāo)

2、準(zhǔn)成本中心和費用中心的區(qū)別體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）產(chǎn)出物的特點方面。（2）投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系方面。（3）適用情況方面。（4）考核指標(biāo)方面。6二、成本中心的考核指標(biāo)【例題多選題】甲車間為標(biāo)準(zhǔn)成本中心,完全成本法進行產(chǎn)品成本計算,乙部門為費用中心,下列表述正確的有（ ）。A甲車間超產(chǎn)或提前產(chǎn)出,要受到批評甚至懲罰B甲車間不對固定制造費用耗費差異負責(zé)C甲車間不對固定制造費用閑置能量差異負責(zé) D乙部門的支出沒有超過預(yù)算,說明該中心業(yè)績良好【解析】標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時間標(biāo)準(zhǔn)和計劃產(chǎn)量來進行生產(chǎn),這個要求是“硬性”的。完不成上述要求,成本中心要受到批評甚至懲罰。過高的產(chǎn)量,提前產(chǎn)出造成積壓

3、,超產(chǎn)以后銷售不出去,同樣會給企業(yè)造成損失,也應(yīng)視為未按計劃進行生產(chǎn),選項A正確；標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對生產(chǎn)能力的利用程度負責(zé),而只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。如果采用完全成本法,成本中心不對閑置能量的差異負責(zé),對于固定制造費用的其他差異要承擔(dān)責(zé)任。選項B錯誤,選項C正確。一個費用中心的支出沒有超過預(yù)算,也不能說明該中心業(yè)績良好,因為該中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平可能低于計劃的要求,選項D錯誤?！敬鸢浮緼C 7三、責(zé)任成本1責(zé)任成本責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個人）為對象。以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本?？煽爻杀臼侵冈谔囟〞r期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其

4、發(fā)生的成本，其對稱概念是不可控成本。在理解可控成本時要把握兩個要點：第一,可控成本總是針對特定責(zé)任中心來說的。第二,區(qū)別可控成本和不可控成本,還要考慮成本發(fā)生的時間范圍。8三、責(zé)任成本【例題單選題】（2010年真題）某生產(chǎn)車間是一個標(biāo)準(zhǔn)成本中心。為了對該車間進行業(yè)績評價,需要計算的責(zé)任成本范圍是( )。A該車間的直接材料、直接人工和全部制造費用B該車間的直接材料、直接人工和變動制造費用C該車間的直接材料、直接人工和可控制造費用D該車間的 全部可控成本【解析】責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位(部門、單位或個人)為對象,以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本,也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。【答案】D9三、

5、責(zé)任成本2.責(zé)任成本計算的特點責(zé)任成本核算的目的是評價成本控制業(yè)績，其成本計算對象是責(zé)任中心，其成本的范圍只包括各責(zé)任中心的可控成本。按可控原則分配,誰控制誰負責(zé),將可控的變動間接費用和可控的固定間接費用都要分配給責(zé)任中心。3確定可控成本的三原則第一,假如某責(zé)任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額,那么該中心就要對這項成本負責(zé)。第二,假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù),它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負責(zé)。第三,某管理人員雖然不直接決定某項成本,但是上級要求他參與有關(guān)事項,從而對該項成本的支出施加了重要影響,則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。10三、責(zé)任成本【例題多選題】（2013年真題

6、）判別一項成本是否歸屬責(zé)任中心的原則有（ ）A責(zé)任中心能否通過行動有效影響該項成本的數(shù)額B責(zé)任中心是否有權(quán)決定使用引起該項成本發(fā)生的資產(chǎn)或勞務(wù)C責(zé)任中心能否參與決策并對該項成本的發(fā)生施加重大影響D責(zé)任中心是否使用了引起該項成本發(fā)生的資產(chǎn)或勞務(wù)【解析】確定成本費用支出責(zé)任歸屬的三原則：第一,假如某責(zé)任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額,那么該中心就要對這項成本負責(zé)；第二,假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù),它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負責(zé)；第三,某管理人員雖然不直接決定某項成本,但是上級要求他參與有關(guān)事項,從而對該項成本的支出施加了重要影響,則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任?！敬鸢浮?/p>

7、ABC11三、責(zé)任成本4制造費用歸屬和分攤方法將發(fā)生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責(zé)任中心通常比較容易,而制造費用的歸屬則比較困難。通常依次按下述五個步驟來處理：12三、責(zé)任成本【例題多選題】（2009年新）甲公司將某生產(chǎn)車間設(shè)為成本責(zé)任中心,該車間領(lǐng)用材料型號為GB007,另外還發(fā)生機器維修費、試驗檢驗費以及車間折舊費。下列關(guān)于成本費用責(zé)任歸屬的表述中,正確的有( )。A型號為GB007的材料費用直接計入該成本責(zé)任中心B車間折舊費按照受益基礎(chǔ)分配計入該成本責(zé)任中心C機器維修費按照責(zé)任基礎(chǔ)分配計入該成本責(zé)任中心D試驗檢驗費歸入另一個特定的成本中心13三、責(zé)任成本【解析】本題中的型號為GB

8、007的材料費用屬于該成本責(zé)任中心的可控成本,因此,選項A的說法正確。本題中的機器維修費、試驗檢驗費以及車間折舊費均屬于制造費用,制造費用的歸屬和分攤一般依次按下述五個步驟來處理：直接計入責(zé)任中心：將可以直接判別責(zé)任歸屬的費用項目,直接列入應(yīng)負責(zé)的成本中心。例如,機物料消耗、低值易耗品的領(lǐng)用等。按責(zé)任基礎(chǔ)分配：對于不能直接歸屬于個別責(zé)任中心的費用,優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。有些費用雖然不能直接歸屬于特定成本中心,但它們的數(shù)額受成本中心的控制,能找到合理依據(jù)來分配,如動力費、維修費等。所以,選項C的說法正確。按受益基礎(chǔ)分配：有些費用不是專門屬于某個責(zé)任中心的,但與各責(zé)任中心的受益多少有關(guān),可按受益基

9、礎(chǔ)分配,如按照裝機功率分配電費等。歸入某一個特定的責(zé)任中心：有些費用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配,也不能用受益基礎(chǔ)分配,則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責(zé)任中心。例如,車間的運輸費用和實驗檢驗費用,難以分配到生產(chǎn)班組,不如建立專門的成本中心,由其控制此項成本,不向各班組分配。所以,選項D的說法正確。不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本,不進行分攤。例如,車間廠房的折舊是以前決策的結(jié)果,短期內(nèi)無法改變,可暫時不加控制,作為不可控費用。所以,選項B的說法不正確?！敬鸢浮緼CD14本章內(nèi)容：第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價第二節(jié) 利潤中心的業(yè)績評價第三節(jié) 投資中心的業(yè)績評價第四節(jié) 內(nèi)部業(yè)績的報告和考核1415一、什

10、么是利潤中心二、利潤中心的考核指標(biāo)小節(jié)要點：三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格16一、什么是利潤中心1利潤中心的含義利潤中心是一個責(zé)任中心,如果能同時控制生產(chǎn)和銷售,既要對成本負責(zé)又要對收入負責(zé),但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平,因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績,那么,該中心稱之為利潤中心。并不是可以計量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心。從根本目的上看,利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位。2利潤中心的類型利潤中心可分為自然的利潤中心和人為的利潤中心。自然的利潤中心指可以直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品,在市場上進行購銷；人為的利潤中心指在企業(yè)內(nèi)部按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售

11、產(chǎn)品。17二、利潤中心的考核指標(biāo)對于利潤中心進行考核的指標(biāo)主要是利潤。盡管利潤指標(biāo)具有綜合性,但仍然需要一些非貨幣的計量方法作為補充,包括生產(chǎn)率、市場地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會責(zé)任、短期目標(biāo)和長期目標(biāo)的平衡等。利潤中心進行考核的具體指標(biāo)有邊際貢獻、部門可控邊際貢獻和部門稅前經(jīng)營利潤。邊際貢獻計算公式為：邊際貢獻=銷售收入-變動成本總額，但以邊際貢獻作為利潤中心的業(yè)績評價依據(jù)不夠全面。部門可控邊際貢獻的計算公式為：部門可控邊際貢獻=邊際貢獻-可控固定成本，以可控邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)可能是最好的,它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。部門稅前經(jīng)營利潤的計算公式為：部門稅前

12、經(jīng)營利潤=部門可控邊際貢獻-不可控固定成本，以部門稅前經(jīng)營利潤作為業(yè)績評價依據(jù),可能更適合評價該部門對公司利潤和管理費用的貢獻,而不適合于部門經(jīng)理的評價。18二、利潤中心的考核指標(biāo)【例題15多選題】（2014年真題）下列內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定方法中，提供產(chǎn)品的部門不承擔(dān)市場變化風(fēng)險的有( )。A以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格B固定成本加固定費轉(zhuǎn)移價格C全部成本轉(zhuǎn)移價格D市場價格【解析】變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格方法下，如果最終產(chǎn)品的市場需求很少時，購買部門需要的中間產(chǎn)品也變得很少，但它仍然需要支付固定費，在這種情況下，市場風(fēng)險全部由購買部門承擔(dān)。全部成本轉(zhuǎn)移價格方法下，以全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為

13、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，市場變化引起的風(fēng)險全部由購買部門承擔(dān)，它可能是最差的選擇?！敬鸢浮緽C19三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格分散經(jīng)營的組織單位之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時，需要制定一個內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。轉(zhuǎn)移價格對于提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)部門來說表示收入，對于使用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的購買部門來說則表示成本。因此，轉(zhuǎn)移價格會影響到這兩個部門的獲利水平，使得部門經(jīng)理非常關(guān)心轉(zhuǎn)移價格的制定，并經(jīng)常引起爭論。 1制訂轉(zhuǎn)移價格的目的制訂轉(zhuǎn)移價格的目的有兩個：一個是防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁,使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價；另一個是作為一種價格引導(dǎo)下級部門采取明智的決策,生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量,購買部門據(jù)此確

14、定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類及特點內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類有市場價格、以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格、變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格和全部成本轉(zhuǎn)移價格四種。20三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格它們的計算方法和適用范圍如下表所示。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類及適用范圍類型類型計算計算適用范圍適用范圍市場價格市場價格市場價格減去對外的銷售費用市場價格適用于中間產(chǎn)品存在完全競爭市場的情況下，注意不能直接把市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。以市場為基以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價礎(chǔ)的協(xié)商價格格采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價格如果中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場。首先,要有一個某種形式的外部市場,兩個部門經(jīng)理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價格。其次,在談判者之

15、間共同分享所有的信息資源。再有,最高管理階層的必要干預(yù)。變動成本加變動成本加固定費轉(zhuǎn)移固定費轉(zhuǎn)移價格價格采用單位變動成本來定價，與此同時,還應(yīng)向購買部門收取固定費。適用于中間產(chǎn)品的最終市場需求比較穩(wěn)定時。注意當(dāng)中間產(chǎn)品的最終市場需求很少時,市場風(fēng)險都由購買部門承擔(dān),不太公平。全部成本轉(zhuǎn)全部成本轉(zhuǎn)移價格移價格全部成本或者以全部成本加上一定利潤采用該價格計算，會導(dǎo)致責(zé)任轉(zhuǎn)嫁,可能是最差的選擇。21三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格【例題16多選題】（2010年真題）下列關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的表述中,正確的有( )。A在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場時,市場價格是理想的轉(zhuǎn)移價格B如果中間產(chǎn)品沒有外部市場,可以采用內(nèi)部協(xié)商轉(zhuǎn)移價

16、格C采用變動成本加固定費作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時,供應(yīng)部門和購買部門承擔(dān)的市場風(fēng)險不同D采用全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,可能會使部門經(jīng)理作出不利于企業(yè)整體的決策【解析】在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場的情況下,市場價格減去對外的銷售費用,是理想的轉(zhuǎn)移價格,選項A錯誤；如果中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場,可以采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價格,成功的協(xié)商轉(zhuǎn)移價格首先要有一個某種形式的外部市場,所以選項B錯誤；采用變動成本加固定費作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時,市場風(fēng)險全部由購買部門承擔(dān)了,顯得很不公平,選項C正確；以全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,可能是最差的選擇,它既不是業(yè)績評價的良好尺度,也

17、不能引導(dǎo)部門經(jīng)理作出有利于公司的明智決策,選項D正確。【答案】CD22本章內(nèi)容：第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價第二節(jié) 利潤中心的業(yè)績評價第三節(jié) 投資中心的業(yè)績評價第四節(jié) 內(nèi)部業(yè)績的報告和考核2223一、什么是利潤中心二、成本利潤的考核指標(biāo)小節(jié)要點：三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格24一、什么是投資中心投資中心是指某些分散經(jīng)營的單位或部門，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括短期經(jīng)營決策權(quán),而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制除公司分攤管理費用外的成本和收入,而且能控制占用的資產(chǎn)?！纠}17多選題】（2006年真題）以下關(guān)于責(zé)任中心的表述中,正確的有（ ）A任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成

18、本中心B任何可以計量利潤的組織單位都可以確定為利潤中心C與利潤中心相比,標(biāo)準(zhǔn)成本中心僅缺少銷售權(quán)D投資中心不僅能夠控制生產(chǎn)和銷售,還能控制占用的資產(chǎn)25一、什么是投資中心【解析】本題的主要考核點是有關(guān)各類責(zé)任中心的含義和特點。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心,但并不是任何可以計量利潤的組織單位都可以確定為利潤中心,從本質(zhì)上講,只有當(dāng)其管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進行決策等廣泛權(quán)力,而且可以計量利潤的組織單位才可以確定為利潤中心。與利潤中心相比,標(biāo)準(zhǔn)成本中心的管理人員不僅缺少銷售權(quán),而且對產(chǎn)品的品種和數(shù)量也無權(quán)決策。投資中心不僅能夠控制生產(chǎn)和銷售,還能控制占用的資產(chǎn)（即具有投

19、資決策權(quán)）?！敬鸢浮緼D26二、投資中心的考核指標(biāo)評價投資中心業(yè)績的指標(biāo)通常有部門投資報酬率、剩余收益和經(jīng)濟增加值三種。1部門投資報酬率（1）部門投資報酬率的計算部門投資報酬率=部門稅前經(jīng)營利潤部門平均凈經(jīng)營資產(chǎn)（2）部門投資報酬率的優(yōu)缺點2剩余收益（1）剩余收益的計算部門剩余收益=部門稅前經(jīng)營利潤-部門平均凈經(jīng)營資產(chǎn)應(yīng)計報酬=部門稅前經(jīng)營利潤-部門平均凈經(jīng)營資產(chǎn)要求的報酬率率可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和部門稅前經(jīng)營利潤率兩者的乘積,并可進一步分解為資產(chǎn)的明細項目和收支的明細項目,從而對整個部門的經(jīng)營狀況作出評價。部門投資報酬率的缺點是部門經(jīng)理會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報酬率的機會,或者減

20、少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資本成本的某些資產(chǎn),使部門的業(yè)績獲得較好評價,但卻傷害了公司整體的利益。27二、投資中心的考核指標(biāo)（2）部門投資報酬率的優(yōu)缺點部門投資報酬率的優(yōu)點有：（1）它是根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算的,比較客觀；（2）相對數(shù)指標(biāo),可用于部門之間以及不同行業(yè)之間的比較；（3）用它來評價每個部門的業(yè)績,促使其提高本部門的投資報酬率,有助于提高整個公司的投資報酬率；（4）部門投資報酬率可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和部門稅前經(jīng)營利潤率兩者的乘積,并可進一步分解為資產(chǎn)的明細項目和收支的明細項目,從而對整個部門的經(jīng)營狀況作出評價。部門投資報酬率的缺點是部門經(jīng)理會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報酬率

21、的機會,或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資本成本的某些資產(chǎn),使部門的業(yè)績獲得較好評價,但卻傷害了公司整體的利益。28二、投資中心的考核指標(biāo)2剩余收益（1）剩余收益的計算作為業(yè)績評價指標(biāo)，它主要優(yōu)點是與增加股東財富的目標(biāo)一致。為了克服由于使用比率來衡量部門業(yè)績帶來的次優(yōu)化問題，許多公司采用絕對數(shù)指標(biāo)來實現(xiàn)與投資之間的聯(lián)系，這就是剩余收益或經(jīng)濟增長值。部門剩余收益=部門稅前經(jīng)營利潤-部門平均凈經(jīng)營資產(chǎn)應(yīng)計報酬=部門稅前經(jīng)營利潤-部門平均凈經(jīng)營資產(chǎn)要求的報酬率（2）剩余收益的優(yōu)缺點剩余收益的主要優(yōu)點有：（1）與增加股東財富的目標(biāo)一致,可以使業(yè)績評價與公司的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于公司資本

22、成本的決策；（2）允許使用不同的風(fēng)險調(diào)整資本成本。剩余收益的缺點表現(xiàn)在因為是絕對數(shù)指標(biāo),不便于不同部門之間的比較。29二、投資中心的考核指標(biāo)【例題18多選題】（2010年真題）剩余收益是評價投資中心業(yè)績的指標(biāo)之一。下列關(guān)于剩余收益指標(biāo)的說法中,正確的有( )。A剩余收益可以根據(jù)現(xiàn)有財務(wù)報表資料直接計算B剩余收益可以引導(dǎo)部門經(jīng)理采取與企業(yè)總體利益一致的決策C計算剩余收益時,對不同部門可以使用不同的資本成本D剩余收益指標(biāo)可以直接用于不同部門之間的業(yè)績比較【解析】剩余收益的計算需要利用資本成本,資本成本不能根據(jù)現(xiàn)有財務(wù)報表資料直接計算,選項A錯誤；剩余收益是絕對數(shù)指標(biāo),不便于不同規(guī)模的投資中心業(yè)績的

23、比較,選項D錯誤。【答案】BC30二、投資中心的考核指標(biāo)3經(jīng)濟增加值經(jīng)濟增加值是剩余收益的一種特殊的計算方法，它是根據(jù)經(jīng)過調(diào)整的經(jīng)營利潤和部門投資計算的剩余經(jīng)營收益。其計算公式為：經(jīng)濟增加值=調(diào)整后稅前經(jīng)營利潤-加權(quán)平均稅前資本成本調(diào)整后的投資資本4經(jīng)濟增加值與剩余收益的區(qū)別經(jīng)濟增加值與剩余收益的區(qū)別表現(xiàn)在：（1）剩余收益業(yè)績評價旨在設(shè)定部門投資的最低報酬率,防止部門利益?zhèn)φw利益；而經(jīng)濟增加值旨在使經(jīng)理人員賺取超過資本成本的報酬,促進股東財富最大化。（2）經(jīng)濟增加值與公司的實際資本成本相聯(lián)系,因此是基于資本市場的計算方法,資本市場上權(quán)益成本和債務(wù)成本變動時,公司要隨之調(diào)整加權(quán)平均資本成本；計算剩余收益使用的部門要求的報酬率,主要考慮管理要求以及部門個別風(fēng)險的高低。31本章內(nèi)容：第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價第二節(jié) 利潤中心的業(yè)績評價第三節(jié) 投資中心的業(yè)績評價第四節(jié) 內(nèi)部業(yè)績的報告和考核3132一、業(yè)績報告二、差異調(diào)查小節(jié)要點：三、獎勵與懲罰四、糾正偏差33 一、業(yè)績報告1業(yè)績報告的目的（1）形成一個正式的報告制度，使人們知道他們的業(yè)績將被衡量、報告和考核，會使他們的行為與沒有考核時大不一樣。（2）業(yè)績報告顯示過去工作的狀況，提供改進工作的線索，指明方向。（3）業(yè)績報告向各級主管部門報告下屬業(yè)績，為他們采取措施糾正偏差和實施獎懲提供依據(jù)。2業(yè)績報告的內(nèi)容（1）業(yè)績實