國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大全(doc 8個(gè))

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-建筑合同 （1993年 12月修訂）目 的 本號(hào)準(zhǔn)則旨在對(duì)與建筑合同有關(guān)的收入與成本的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。由于建筑合同所從事的活動(dòng)的性質(zhì),使得合同規(guī)定的活動(dòng)的開(kāi)始日期與活動(dòng)的完成日期隸屬于不同的會(huì)計(jì)期間。因此,建筑合同會(huì)計(jì)的主要問(wèn)題,是如何將收入與成本分配于開(kāi)展建筑工程的不同會(huì)計(jì)期間。在確定何時(shí)在損益表中將合同收入和合同成本確認(rèn)為收入和費(fèi)用時(shí),本號(hào)準(zhǔn)則使用了“編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)”中所建立的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。本號(hào)準(zhǔn)則也為應(yīng)用這些標(biāo)準(zhǔn)提供實(shí)務(wù)方面的指導(dǎo)。范 圍1本號(hào)準(zhǔn)則適用于建筑商財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于建筑合同的會(huì)計(jì)處理。2本號(hào)準(zhǔn)則替代于1978年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

2、11號(hào)“建筑合同會(huì)計(jì)”。定 義3本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ),具有特定含義：建筑合同,是指為了建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)在設(shè)計(jì)上、工藝上、效用上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)的組合項(xiàng)目而專門簽訂的合同。 固定造價(jià)合同,是指建筑商同意按固定造價(jià)或固定單價(jià)結(jié)算工程價(jià)款的合同,這類合同有時(shí)還帶有成本上升的條款。 成本加成合同,是指建筑商在補(bǔ)償了合同所允許的或用其他方式確定的成本的基礎(chǔ)上,再按上述成本計(jì)算的一定百分比或一筆定額收取費(fèi)用的合同。 4建筑合同可以為建造一項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂,諸如建造橋梁、建筑物、水壩、管道、道路、船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造幾項(xiàng)在設(shè)計(jì)上、工藝上、效用上以及最終目的或用途上

3、相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn),這類合同的例子包括建造提煉裝置和其他廠房或設(shè)備的復(fù)雜部件。5為本號(hào)準(zhǔn)則的目的,建筑合同還包括以下兩項(xiàng)：（1）與建造資產(chǎn)直接有關(guān)的提供勞務(wù)的合同,例如提供項(xiàng)目管理人員和設(shè)計(jì)師的服務(wù)；（2）拆除或重建資產(chǎn)的合同以及拆除資產(chǎn)后修復(fù)環(huán)境的合同。 6建筑合同可用各種方法簽訂,在本號(hào)準(zhǔn)則中歸類為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種。有的建筑合同可能兼有上述兩種合 同的特征,如有的成本加成合同具有商定的價(jià)格上限。在這種情況下,建筑商在決定是否確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí),應(yīng)考慮本號(hào)準(zhǔn)則第23段和第24段的所有條件。建筑合同的合并與分割7本號(hào)準(zhǔn)則的要求通?？梢苑謩e適用于各單項(xiàng)建筑合同。但在某些情況

4、下,為反映某項(xiàng)合同或一組合同的實(shí)質(zhì),有必要將本號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)用于某項(xiàng)合同中可單獨(dú)區(qū)分的部分或一組合同。8當(dāng)某項(xiàng)合同涉及幾項(xiàng)資產(chǎn)并同時(shí)滿足下列條件時(shí),每一項(xiàng)資產(chǎn)的建造均應(yīng)視為一項(xiàng)單獨(dú)的建筑合同處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有各自的施工計(jì)劃；（2）每項(xiàng)資產(chǎn)都經(jīng)單獨(dú)商議,并且建筑高與客戶都能夠接受或拒絕與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同中的條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的成本和收入都能夠認(rèn)定。 9當(dāng)滿足下列條件時(shí),無(wú)論是與一個(gè)或幾個(gè)客戶簽訂的一組合同,均應(yīng)視為一項(xiàng)單獨(dú)的建筑合同處理：（1）該組合同是按一攬子方式議定的；（2）各合同之間聯(lián)系緊密,它們實(shí)際上是一項(xiàng)具有總體利潤(rùn)的單項(xiàng)工程中不可或缺的組成部分；（3）各合同是同時(shí)或依次連續(xù)進(jìn)行的

5、。 10建筑合同可根據(jù)客戶的選擇訂有或修訂有建造附加資產(chǎn)的條款。當(dāng)滿足下列條件時(shí),該項(xiàng)附加資產(chǎn)的建造應(yīng)視同單獨(dú)的建筑合同處理：（1）該項(xiàng)附加資產(chǎn)與原合同中涉及的資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、工藝、效用等方面迥然不同；（2）在商定該項(xiàng)附加資產(chǎn)的價(jià)款時(shí),不必考慮原合同的價(jià)格因素。 合 同 收 入11合同收入應(yīng)包括：（1）合同中最初議定的價(jià)款；（2）在以下的限度內(nèi)由于建筑工程的變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)可能帶來(lái)的收入： 它們可能產(chǎn)生收益；它們能夠可靠地計(jì)量。 12合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價(jià)款的公平價(jià)值予以計(jì)量。由于受未來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果的制約,合同收入的計(jì)量受到許多不確定因素的影響。隨著未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生和不確定因素的解決,需經(jīng)常修訂預(yù)計(jì)

6、。因此,合同收入的金額可能會(huì)在不同的期間有所增加或減少,例如：（1）合同最初訂立后,建筑商和客戶可能會(huì)商量合同的變更和索賠,從而增加或減少了隨后期間的合同收入；（2）固定造價(jià)合同中商定的收入金額,可能會(huì)由于成本上升的條款而有所增加；（3）由于建筑商延誤完工期限而產(chǎn)生的罰金,可能會(huì)減少合同收入；（4）如果固定造價(jià)合同中涉及固定單價(jià),那么,一旦產(chǎn)量增加,合同收入也就相應(yīng)增加。 13所謂變更是指客戶提出的就合同所規(guī)定的施工范圍作出變更。它可能導(dǎo)致合同收入的增加或減少。例如,對(duì)建造資產(chǎn)的規(guī)格或設(shè)計(jì)以及工期作出變更。當(dāng)符合下列條件時(shí),這種變更應(yīng)包括在合同收入中：（l）客戶可能會(huì)批準(zhǔn)變更,并且這種變更會(huì)產(chǎn)

7、生收入的金額； （2）收入的金額可以可靠地計(jì)量。14所謂索賠是指建筑商試圖向客戶或第三者索取金額,作為對(duì)沒(méi)有包括在合同價(jià)款中的成本的補(bǔ)償。例如,由客戶造成的延誤、規(guī)格說(shuō)明或設(shè)計(jì)上的錯(cuò)誤、工程變更的爭(zhēng)議等均可能產(chǎn)生索賠。對(duì)由索賠產(chǎn)生的收入金額的計(jì)量,存在著很大的不確定性,通常取決于談判的結(jié)果。因此,只有在滿足下列條件時(shí),索賠才能作為合同收入：（l）談判已達(dá)到一定的高級(jí)階段,以致客戶很可能會(huì)接受索賠要求；（2）客戶可能接受的索賠金額能夠可靠地計(jì)量。 15獎(jiǎng)勵(lì)金是因建筑商達(dá)到或超過(guò)了一定的工程標(biāo)準(zhǔn)而得到的額外款項(xiàng)。例如合同可能規(guī)定在提前完工的情況下向建筑商支付一筆獎(jiǎng)勵(lì)金。當(dāng)符合下列條件時(shí),獎(jiǎng)勵(lì)金可以

8、包括在合同收入中：（1）合同的進(jìn)度表明建筑商可以達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的工程標(biāo)準(zhǔn)；（2）該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)金額可以可靠地計(jì)量。 合 同 成 本16合同成本應(yīng)包括下列各項(xiàng)：（1）與特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用；（2）在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給該合同的費(fèi)用；（3）根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。 17與一個(gè)特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用包括：（l）施工現(xiàn)場(chǎng)的人工費(fèi)用,包括現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)用；（2）工程用料成本；（3）合同所用的廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用；（4）將機(jī)器、設(shè)備和材料移至和移離施工現(xiàn)場(chǎng)的費(fèi)用；（5）廠房和設(shè)備的租賃費(fèi)用；（6）與該施工合同直接有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用；（7）預(yù)計(jì)的改正和保證費(fèi)用,包

9、括預(yù)計(jì)保養(yǎng)費(fèi)用；（8）第三方的索賠款。這些費(fèi)用有可能被偶然的沒(méi)有在合同中包括的收入沖減,如剩余材料的銷售收入和合同結(jié)束時(shí)機(jī)器設(shè)備的變賣收入。 18在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給特定合同的費(fèi)用包括：（1）保險(xiǎn)費(fèi)；（2）與特定合同沒(méi)有直接關(guān)系的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用；（3）施工管理費(fèi)。上述費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)、合理的方法予以分配,并且應(yīng)將這些方法一致地應(yīng)用于所有具有類似性質(zhì)的費(fèi)用。分配方法是建立在正常的合同所從事的活動(dòng)的基礎(chǔ)上的。施工管理費(fèi)包括諸如工程前期與施工過(guò)程中人工的薪水。在一般情況下可以歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給特定合同的費(fèi)用,還包括建筑商按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“借款

10、費(fèi)用”中所允許的備選處理方法處理的借款費(fèi)用。 19根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用,可能包括由合同條款規(guī)定的需補(bǔ)償?shù)哪承┮话愎芾碣M(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用。20不能歸屬于合同所從事的活動(dòng)或者不能分配給特定合同的費(fèi)用,不能包括在合同成本之中。這些費(fèi)用包括：（l）合同中沒(méi)有規(guī)定予以補(bǔ)償?shù)囊话愎芾碣M(fèi)用；（2）銷售費(fèi)用；（3）合同中沒(méi)有規(guī)定予以補(bǔ)償?shù)难芯颗c開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（4）未用于特定合同的閑置廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用。 21合同成本包括可歸屬于某項(xiàng)合同的從獲得某項(xiàng)合同開(kāi)始直至合同完成時(shí)為止期間的成本。但是,為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費(fèi)用,如果它們能夠單獨(dú)認(rèn)定并且可以可靠地計(jì)量,同時(shí)很有可能獲得這個(gè)合同,則

11、應(yīng)將這些費(fèi)用作為合同成本的一部分予以包括。當(dāng)為獲得合同所發(fā)生的費(fèi)用已在它們發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用時(shí),如果合同在以后的期間獲得,它們就不應(yīng)包括在合同成本之中。合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)22當(dāng)建筑合同的成果可以可靠地預(yù)計(jì)時(shí),與該合同有關(guān)的合同收入和合同成本可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的工程活動(dòng)完工進(jìn)度分別確認(rèn)為收入和費(fèi)用。建筑合同的預(yù)計(jì)損失應(yīng)根據(jù)第36段立即確認(rèn)為費(fèi)用。23在固定造價(jià)合同的情況下,當(dāng)滿足下列所有條件時(shí),建筑合同的成果可以可靠地預(yù)計(jì)：（1）合同的總收入能夠可靠地計(jì)量；（2）與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日,完成合同的成本和合同完工進(jìn)度能夠可靠地計(jì)量；（4）歸屬于合同的成本可以清

12、楚地認(rèn)定并且可靠地計(jì)量,從而使實(shí)際發(fā)生的合同成本能與事先的預(yù)計(jì)數(shù)相比較。 24在成本加成合同的情況下,當(dāng)滿足下列所有條件時(shí),建筑合同的成果可以可靠地預(yù)計(jì)：（1）與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；（2）不管是否獲得特別補(bǔ)償,歸屬于該合同的合同成本能夠清楚地認(rèn)定并且可靠地計(jì)量。 25根據(jù)合同的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用,通常稱為完工百分比法。采用完工百分比法,需要將合同收入與達(dá)到這一完工進(jìn)度所發(fā)生的合同成本相配比,從而導(dǎo)致按完工比率報(bào)告收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。該種方法為本期施工活動(dòng)的范圍和成果提供了有用的信息。 26采用完工百分比法時(shí),應(yīng)在施工的會(huì)計(jì)期間的損益表中將合同收入確認(rèn)為收入。合同成本通常也在施工的

13、有關(guān)會(huì)計(jì)期間的損益表中確認(rèn)為費(fèi)用。但是,一旦所預(yù)期的合同總成本超過(guò)了合同總收入,超過(guò)的部分就應(yīng)按第 36段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。27建筑商可能已經(jīng)發(fā)生了與合同未來(lái)活動(dòng)有關(guān)的合同成本。這類成本如果將來(lái)可能得到補(bǔ)償,應(yīng)作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。這類成本代表了應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng),通常應(yīng)歸類為合同的在建工程。28只有當(dāng)與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)時(shí),建筑合同的成果才能夠可靠地預(yù)計(jì)。但是,已包括在合同收入中并且已在損益表中確認(rèn)的金額,當(dāng)其可收回性存在不確定因素時(shí),無(wú)法收回的金額或者不再可能收回的有關(guān)金額,應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用,而不應(yīng)作為對(duì)合同收入金額的調(diào)整。29當(dāng)企業(yè)簽訂了具有以下條款的合同后,企業(yè)一般就能夠作出可

14、靠的預(yù)計(jì)：（1）合同各方對(duì)待建資產(chǎn)可實(shí)施的權(quán)利；（2）交換的價(jià)款；（3）結(jié)算的方式和條件。企業(yè)通常還需要有一個(gè)有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和報(bào)告制度。隨著工程的進(jìn)展,企業(yè)需復(fù)核和修訂（如果必要的話）合同收入和合同成本的預(yù)計(jì)。但這種修訂的需要并不意味著合同的成果不能夠可靠地預(yù)計(jì)。 30合同完工的進(jìn)度可用多種方法加以確定。企業(yè)應(yīng)使用能夠可靠地測(cè)算已完工程的方法。根據(jù)合同的性質(zhì)。這些方法包括：（l）截至目前為止已完工工程所發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）觀察工程施工情況；（3）合同工程的實(shí)物完成比例。向客戶收取的進(jìn)度款和預(yù)收款,并不能反映合同的完工進(jìn)度。 31當(dāng)根據(jù)截至目前所發(fā)生的合同成本確定完工進(jìn)度

15、時(shí),只有那些能夠反映施工進(jìn)度的合同成本才能包括在截至目前所發(fā)生的成本中。不包括在內(nèi)的合同成本有：（1）與合同未來(lái)活動(dòng)有關(guān)的合同成本,例如,已運(yùn)至施工地點(diǎn),或者已做好使用準(zhǔn)備但在施工過(guò)程中尚未安裝或使用的材料的成本（除非這些材料是為該合同專用的）；（2）根據(jù)分包合同在施工前預(yù)付給分包商的款項(xiàng)。 32當(dāng)建筑合同的成果不能可靠地預(yù)計(jì)時(shí)：（1）只有當(dāng)已發(fā)生的合同成本可能獲得補(bǔ)償時(shí),才能確認(rèn)收入；（2）合同成本應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 建筑合同的預(yù)計(jì)損失應(yīng)根據(jù)第36段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。 33在合同進(jìn)行的早期,通常很難可靠地預(yù)計(jì)該合同的成果。不過(guò),企業(yè)的已發(fā)生合同成本還是可能得到補(bǔ)償?shù)?。因?合同

16、收入的確認(rèn)僅限于預(yù)計(jì)獲得補(bǔ)償?shù)囊寻l(fā)生成本的范圍。因?yàn)楹贤某晒荒芸煽康仡A(yù)計(jì),因此,也就不能確認(rèn)利潤(rùn)。然而,即使合同的成果不能可靠地預(yù)計(jì),合同總成本仍有可能超過(guò)合同總收入。在這種情況下,預(yù)計(jì)合同總成本超過(guò)合同總收入部分,應(yīng)根據(jù)36段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。34不可能得到補(bǔ)償?shù)暮贤杀緫?yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。所發(fā)生的合同成本不可能得到補(bǔ)償并且應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用的情況包括：（l）合同不具備完全的實(shí)施條件,即它們的有效性存在嚴(yán)重問(wèn)題；（2）合同完工與否取決于未決的訴訟或正在進(jìn)行中的立法；（3）合同涉及可能被沒(méi)收或征用的財(cái)產(chǎn)；（4）客戶已無(wú)承擔(dān)義務(wù)的能力；（5）建筑商已無(wú)能力完成合同或按合同承擔(dān)義務(wù)。 35當(dāng)使

17、得合同的成果不能可靠地預(yù)計(jì)的不確定因素不再存在時(shí),與建筑合同有關(guān)的收入與成本應(yīng)根據(jù)第22段而不是根據(jù)第32段的要求進(jìn)行確認(rèn)。預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)36當(dāng)合同總成本可能超過(guò)合同總收入時(shí),預(yù)計(jì)損失應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。37在確定這種損失的金額時(shí),通常不需考慮：（l）合同工程是否已經(jīng)開(kāi)始；（2）合同工程的完工進(jìn)度；（3）不是作為第9段所述的單項(xiàng)建筑合同處理的其他合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的利潤(rùn)金額。 預(yù)計(jì)的變化38完工百分比法是在累計(jì)的基礎(chǔ)上在各會(huì)計(jì)期間估算當(dāng)期的合同收入和合同成本。因此,對(duì)合同收入和合同成本預(yù)計(jì)的變更的影響,或?qū)贤某晒A(yù)計(jì)的變更的影響,應(yīng)作為會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)的變化予以核算（參見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)“本期凈損益、基

18、本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更”）。 在發(fā)生變化時(shí),應(yīng)在變化的當(dāng)期及隨后的期間內(nèi)按變化后的預(yù)計(jì)數(shù)在損益表中確認(rèn)收入和成本的金額。揭 示39企業(yè)應(yīng)揭示：（1）在本期確認(rèn)為收入的合同收入的金額；（2）確定本期所確認(rèn)的合同收入所采用的方法；（3）所采用的確定合同完工進(jìn)度的方法。 40企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)在建合同揭示以下內(nèi)容：（1）截至報(bào)告日已發(fā)生的成本和所確認(rèn)的利潤(rùn)（減去所確認(rèn)的損失）的總額；（2）收到的預(yù)收款金額；（3）保留款的金額。 41保留款是客戶尚未支付的進(jìn)度款,只有當(dāng)工程達(dá)到了合同規(guī)定的各項(xiàng)條件或當(dāng)缺陷已經(jīng)作了修正以后才予以支付。進(jìn)度款是無(wú)論客戶是否已經(jīng)支付均結(jié)轉(zhuǎn)到合同已完工程的款項(xiàng)。預(yù)收款是建筑商在有關(guān)工程尚未完成以前向客戶已經(jīng)收取的款項(xiàng)。42企業(yè)應(yīng)呈報(bào)下列資料：（1）作為資產(chǎn)反映的應(yīng)向客戶收取的合同工程的總金額；（2）作為負(fù)債反映的應(yīng)向客戶支付的合同工程的總金額。 43對(duì)于已發(fā)生成本加上所確認(rèn)利潤(rùn)（減去所確認(rèn)損失）的金額超過(guò)進(jìn)度款的所有在建中合同來(lái)說(shuō),應(yīng)向客戶收取的合同工程的總金額是下列項(xiàng)目之間的凈額：（1）已發(fā)生的成本加上