第八章長期借款的核算

1、長期借款的核算長期借款的核算復習回顧：復習回顧：一、長期借款含義一、長期借款含義 長期借款是企業(yè)向長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構銀行或其他金融機構借入期借入期限在限在1年以上（不含年以上（不含1年）年）的各種借款。的各種借款?！耙荒暌荒辍睘槎唐诮杩?！為短期借款！二、賬戶設置二、賬戶設置長期借款長期借款長期借款長期借款借入的本金以及發(fā)借入的本金以及發(fā)生的利息支出數生的利息支出數償還的本息數償還的本息數期末尚未償還的長期末尚未償還的長期借款的攤余成本期借款的攤余成本本金本金 應計利息應計利息 利息調整利息調整財務費用財務費用應付利息應付利息三、長期借款的會計核算三、長期借款的會計核算 長期借款

2、的核算分為長期借款的核算分為取得借款、期末計息取得借款、期末計息和和到到期償還期償還三個階段。三個階段。 1.取得借款取得借款借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 2.（1）期末計息）期末計息 借：管理費用借：管理費用 / 財務費用財務費用 / 在建工程在建工程 貸：應付利息貸：應付利息 （分期付息的利息）（分期付息的利息）2.（2）期末計息）期末計息 借：管理費用借：管理費用 / 財務費用財務費用 / 在建工程在建工程 貸：長期借款貸：長期借款應計利息應計利息（到期一次還本付息）（到期一次還本付息）3.償還利息償還利息 借：長期借款借：長期借款應計利息應計利息 （到期一

3、次還本付息的利息）（到期一次還本付息的利息） 應付利息應付利息 （分期付息的利息）（分期付息的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 4.償還本金償還本金 借：長期借款借：長期借款本金本金 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例1：某企業(yè)為建造一車間，從銀行取得長期借款：某企業(yè)為建造一車間，從銀行取得長期借款240000元，期限兩年，年利率為元，期限兩年，年利率為10%，利息按年利息按年支付。支付。該車間于第一年末完工驗收交付使用該車間于第一年末完工驗收交付使用。編。編制取得借款、按年計提利息和歸還借款還本的分制取得借款、按年計提利息和歸還借款還本的分錄。錄。（1）取得借款時：）取得借款時：借：銀行存款借：

4、銀行存款 240000 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 240000（2）第一年末計提利息時：）第一年末計提利息時：借：借：在建工程在建工程 240000*10%=24000 貸：貸：應付利息應付利息 24000（3）第一年末支付利息時：）第一年末支付利息時：借：應付利息借：應付利息 24000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24000（4）第二年計提利息時：）第二年計提利息時：借：借：財務費用財務費用 240000*10%=24000 貸：貸：應付利息應付利息 24000（5）第二年末歸還本金和利息時：）第二年末歸還本金和利息時：借：長期借款借：長期借款本金本金 240000 應付利息應付利息

5、 24000 貸：銀行存款貸：銀行存款 264000例例2：某企業(yè)為建造一車間，從銀行取得長期借款：某企業(yè)為建造一車間，從銀行取得長期借款240000元，期限兩年，年利率為元，期限兩年，年利率為10%，利息按年利息按年計提，到期一次還本付息。計提，到期一次還本付息。該車間于第一年末完該車間于第一年末完工驗收交付使用工驗收交付使用。編制取得借款、按年計提利息。編制取得借款、按年計提利息和歸還借款本息的分錄。和歸還借款本息的分錄。（1）取得借款時：）取得借款時：借：銀行存款借：銀行存款 240000 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 240000（2）第一年末計提利息時：）第一年末計提利息時：借：

6、借：在建工程在建工程 240000*10%=24000 貸：貸：長期借款長期借款應計利息應計利息 24000（3）第二年計提利息時：）第二年計提利息時：借：借：財務費用財務費用 240000*10%=24000 貸：貸：長期借款長期借款應計利息應計利息 24000（4）第二年末歸還本金和利息時：）第二年末歸還本金和利息時：借：長期借款借：長期借款本金本金 240000 長期借款長期借款應計利息應計利息 48000 貸：銀行存款貸：銀行存款 288000例例3：某企業(yè)為：某企業(yè)為建造一幢廠房建造一幢廠房，于，于2009年年1月月1日借日借入期限為入期限為2年的長期借款年的長期借款1 500 00

7、0元，款項已存元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付每年付息一次，期滿后一次還清本金息一次，期滿后一次還清本金。2009年初，該企年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元，元，2010年初，又以銀行存款支付工程費用年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元，該元，該廠房于廠房于2010年年8月月31日完工日完工，達到預定可使用狀態(tài)。，達到預定可使用狀態(tài)。（1）2009年年1月月1日，取得借款時：日，取得借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 1 50

8、0 000 （2）2009年初，支付工程款時：年初，支付工程款時： 借：在建工程借：在建工程 900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000 （3）2009年年12月月31日，計算日，計算2009年應計入年應計入工程成本的利息費用時：工程成本的利息費用時： 借款利息借款利息1 500 0009%135 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 135 000 貸：應付利息貸：應付利息 135 000 （4）2009年年12月月31日，支付借款利息時：日，支付借款利息時： 借：應付利息借：應付利息135 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 135 000 （5）2010年初，支付工程

9、款時：年初，支付工程款時： 借：在建工程借：在建工程 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000 （6）2010年年8月月31日，工程達到預定可使用狀態(tài)時：日，工程達到預定可使用狀態(tài)時： 應計入工程成本的利息（應計入工程成本的利息（1 500 0009%/12）890 000元元 借：在建工程借：在建工程90 000 貸：應付利息貸：應付利息 90 000 借：固定資產借：固定資產1 725 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 725 000 （7）2010年年12月月31日，計算日，計算2010年年9月至月至12月的利息費用時：月的利息費用時： 應計入財務費用的利息（應計入財務費用的利息（1 500 0009%/12）445 000元元 借：財務費用借：財務費用 45 000 貸：應付利息貸：應付利息 45 000 （8）2