營改增后建筑業(yè)稅率營改增后勞務與承包稅率

1、2016 年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務與承包稅率2016 年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務與承包 稅率3 月 23 日，財政部、 國家稅務總局頒布 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅 2016 36 號） （以下簡稱 通知），萬眾期待的營改增實施細則終于落地！ 建筑業(yè)增值稅稅率適用 11%，2016 年 5 月 1 日開始由繳納營 業(yè)稅改為繳納增值稅。李克強總理在今年國務院政府工作報告中，鄭重承諾： 確保所有行業(yè)稅負只減不增！隨后，財政部部長在答記者問 中，再次強調(diào)營改增全面推開后，確保所有行業(yè)稅負只減不 增，但同時也強調(diào)，全行業(yè)只減不增，不能保證每個企業(yè)稅 負不增加！通知

2、包含四個附件，分別為：附件 1- 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 ;附件 2- 營業(yè)稅 改征增值稅試點有關事項的規(guī)定 ;附件 3- 營業(yè)稅改征增值稅 試點過渡政策的規(guī)定 ;附件 4- 跨境應稅行為適用增值稅零稅 率和免稅政策的規(guī)定 ;合計約四萬字。我們根據(jù)通知及四個附件，將涉及建筑業(yè)的主要內(nèi) 容整理出來，以便于您快速瀏覽重點，文件全文和四個附件 詳細內(nèi)容可以參閱本公眾號對應文章。、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少？根據(jù)通知附件 1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和 3%。大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了 3%，這兒有必要向大

3、家解釋一下“增值稅征收率”。增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售 的貨物、應稅勞務在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的 比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應納增值 稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務的整體稅收負擔水 平。適用征收率的貨物和勞務，應納增值稅稅額計算公式為 應納稅額=銷售額X征收率，不得抵扣進項稅額。二、哪些建筑服務適用 3%的增值稅征收率？ 根據(jù)通知附件 1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第三十四條闡述：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售 額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應 納稅額計算公式：應納稅額=銷售額X征收率。試點納稅人提 供建筑服務

4、適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外 費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 2016 年營改增后 建筑業(yè)稅率 營改增后勞務與承包稅率 #e# 換句話說： 適 用簡易計稅方法計稅的，就可適用 3%的增值稅征收率，按 3%的比例交稅， 同時不得抵扣進項稅額。那問題有來了，具體是哪些建筑服務是適用于簡易計稅方法計稅呢？ 三、哪些建筑服務適用簡易計稅方法計稅？根據(jù)通知附件 1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法和附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定 規(guī)定，有如下幾種情況。 1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。 2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適 用簡易計稅方法計稅。

5、 以清包工方式提供建筑服務，是 指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并 收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計 稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、 動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計 稅方法計稅。 四、建筑工程老項目是如何規(guī)定的？ 建筑工程老項目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明 的合同開工日期在 2016 年 4 月 30 前的建筑工程項目 ; （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合 同注明的開工日期在 2016 年 4

6、月 30 日前的建筑工程項目。 五、建筑服務發(fā)生地與機構(gòu)所在地不同，如何納稅？ 2016 年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務與承包稅率 #e#1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方 法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應 納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的 分包款后的余額， 按照 2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方 法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包 款后的余額為銷售額， 按照 3%的征收率計算應納稅額。 納稅 人應按照上述計稅方法

7、在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機 構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供 建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包 款后的余額為銷售額， 按照 3%的征收率計算應納稅額。 納稅 人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機 構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。4、一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者 銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄 市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時， 計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅 務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不

8、動產(chǎn)所在地省級稅務機 關，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。 六、進項稅額中不 動產(chǎn)如何抵扣銷項稅？ 適用一般計稅方法的試點納稅 人，2016 年 5 月 1 日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算 的不動產(chǎn)或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程， 其進項稅額應自取得之日起分 2 年從銷項稅額中抵扣，第一 年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及 抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開 發(fā)的房地產(chǎn)項目。 融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修 建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2 年抵扣的規(guī)定。

9、2016 年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務與承 包稅率 #e# 七、建筑業(yè)哪些可以免征增值稅？1、工程項目在境外的建筑服務。 2、工程項目在境外的工程 監(jiān)理服務。3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。 八、什么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務人？ 單 位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠 人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下 統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任 的，以該發(fā)包人為納稅人。 否則，以承包人為納稅人。 九、 納稅與扣繳義務發(fā)生時間如何確定？1、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天 ; 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的

10、當天。2、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間 為收到預收款的當天。3、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 十、納稅地點如何 確定？1、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市） 的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關批準，可以 由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。2、非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納 稅;未申報納稅的， 由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關 補征稅款。3、其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動

11、產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向建筑服務發(fā)生地、不動 產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。4、扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關 申報繳納扣繳的稅款。 十一、建筑服務包含哪些類服 務？ 建筑服務，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設施 的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以 及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修 繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。 2016 年營改增后建筑業(yè) 稅率 營改增后勞務與承包稅率 #e#1、工程服務。工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)， 包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或 者裝設工程作業(yè)，

12、以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。 2、安裝服務。安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各 種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相 連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備 的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的 安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝 服務繳納增值稅。3、修繕服務。修繕服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復 原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。 4、 裝飾服務。 裝飾服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修

13、飾 裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。5、其他建筑服務。 其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的 各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井） 、拆除建筑物或者構(gòu)筑 物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚） 、建筑 物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖 層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。 建筑業(yè)營 改增所帶來的挑戰(zhàn) “營改增”是國家稅制改革的一項重大 舉措，是建筑企業(yè)一場輸不起的戰(zhàn)役！大部分企業(yè)的管理者 已引起高度重視， 不僅自己帶頭學習， 成立營改增工作小組， 召集各層管理人員組織研討應對方案，還開展自行模擬測 算。然而， 也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、 漠不關心的狀態(tài)，

14、 有的企業(yè)錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅， 屬“代 扣代繳”，稅率從 3%變化到 11%，有變化也沒關系， 反正可以 向建設單位要。 這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無知無畏”。 2016 年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務與承包稅率 #e# 實際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是 價外稅。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包 括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外 稅的區(qū)別：價內(nèi)稅的稅款 =含稅價格X稅率；價外稅的稅款=含稅價格/ （ 1 +稅率）X稅率二不含稅價格X稅率。可以 斷言，那些毫無思想準備的企業(yè)將在“營改增”中碰得頭破血 流，甚至破產(chǎn)

15、關門。 應對營改增，加強企業(yè)管理是王道 加強企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場形勢 好，政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的 矛盾和問題，在經(jīng)濟增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特 別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛 盾都將暴露出來。因此，在“營改增”這一關鍵時刻提出加強 企業(yè)管理，尤為重要。有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點”（利潤）的經(jīng)營模式， 使 分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點。現(xiàn)在讓這些不重視 基礎管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易！ 有些企業(yè)很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往 本身就是企業(yè)經(jīng)營

16、的風險所在?，F(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制， 其反應無非是兩個： 一是抵制， 二是走人。 而企業(yè)卻走不了， 將如何應對？ 有些企業(yè)合同管理不嚴，經(jīng)營行為隨意， 發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據(jù)也無所謂，得過且過?，F(xiàn)在情 況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無合法票據(jù)來抵扣，企 業(yè)就必須為此納稅買單。企業(yè)是不是應該考慮要完善公司一系列管理制度？公司章、合同章、財務專用章、企業(yè)證照、 法人委托書等，還能不能隨便使用？為了應對稅制改革，很 多企業(yè)必須做許多針對性的準備工作。如：內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和 核算單位的調(diào)整，核算項目和記賬科目設置的細化，設備購 置計劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。 營改增 為何讓企業(yè)納稅發(fā)生大

17、變化 為了適應此次稅制的重大 改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營改增”為 什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。 據(jù)調(diào)查，問 題的關鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的部分約占總收入 的 70%，而實際上這個數(shù)據(jù)是 35%，加上理論上也無法取得 進項稅發(fā)票的部分占總收入的 30%，即實際上無法抵扣進項 稅的支出占總收入比重達 65%左右。不能取得進項稅發(fā)票的 主要原因有以下七個方面： 2016 年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務與承包稅率 #e# 1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠 或經(jīng)銷商收到對方的錢當然應該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商 入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)

18、只能取得相應數(shù)額的一張 結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。 以 A 集團為例， 2011 年鋼材實際發(fā)生數(shù) 61.77 億元，理論上可抵扣 8.98 億元，而 由于“甲供材”數(shù)額較大，實際可抵扣的進項稅只有 3.47 億元， 占理論數(shù)的 38.7%。即：所用鋼材的 60%以上拿不到進項稅發(fā) 票。2、勞務用工無法取得進項稅發(fā)票。人工費占合同造價 20%-30%，A 集團人工費支出占總收入比重達 25.57%，B集團包括各類保險在內(nèi)人工費支出占總收入比重超過30%。3、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票，因為一般 情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表 計算，施工單位得不到該項發(fā)票。4、企業(yè)在項目上取得的合同毛利（約 3%左右），也不可能得到進項稅發(fā)票。 5、地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票;二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。 A 集團 2011 年共采購地材和輔助材料 16.54 億元，理論上應該可抵 扣進項稅 2.4 億元，實際只能抵扣 4524 萬元， 80%以上無法 抵扣。C公司2011年外購石材2152.24萬元，占企業(yè)總收入 的 12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。6、“三角債”導致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后，施工企業(yè) 支付給材料商