第二十五章企業(yè)合并

1、第二十五章企業(yè)合并第01講企業(yè)合并（一）一、單項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理方法中，不正確的是（）。A.合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬B.以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)C(jī).以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額

2、不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)D.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入合并成本【答案】D【解析】合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。講義編號(hào)NODE00990500250100000101：針對(duì)本講義提問(wèn)2.甲公司為M公司的全資子公司。2010年1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方乙公司分別出資200萬(wàn)元及800萬(wàn)元設(shè)立丙公司，并分別持有丙公司20%及80%的股權(quán)。2012年1月1日，M公司向乙公司收購(gòu)其持有丙公司80%的股權(quán)，丙公司成為M公司的全資子公司，當(dāng)日丙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相等。2

3、013年1月1日，甲公司向M公司購(gòu)買(mǎi)其持有丙公司80%的股權(quán)，丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司80%股權(quán)的交易和原取得丙公司20%股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”，甲公司在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)打算一直持有丙公司股權(quán)。2010年1月1日至2012年1月1日，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，2012年1月1日至2013年1月1日，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元（不考慮所得稅等影響）。下列有關(guān)甲公司企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A.2013年1月1日，甲公司從M公司手中購(gòu)買(mǎi)丙公司80%股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并B.甲公司自2012年1月1日起重述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)C.甲公司在編制合并

4、財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因合并而增加的凈資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整資本公積1200萬(wàn)元D.甲公司對(duì)于合并日的各報(bào)表項(xiàng)目，除一般規(guī)定編制合并分錄外，還應(yīng)沖減投資收益60萬(wàn)元【答案】D【解析】選項(xiàng)A，M公司是甲公司和丙公司的母公司，2013年1月1日，甲公司從M公司手中購(gòu)買(mǎi)丙公司80%股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并；選項(xiàng)B，甲公司雖然2010年1月1日開(kāi)始持有丙公司20%的股權(quán)，但2012年1月1日才開(kāi)始與丙公司同受M公司最終控制，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)自取得原股權(quán)之日（即2010年1月1日）和雙方同處于同一方最終控制之日（2012年1月1日）孰晚日（即2012年1月1日）起開(kāi)始將丙公司納入合并范圍，即：視同自2012年1月

5、1日起甲公司即持有丙公司100%股權(quán)并重述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)。2010年1月1日至2012年1月1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)重溯；選項(xiàng)C，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，重溯2012年1月1日的報(bào)表項(xiàng)目，由于丙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元（1000500）。此前，2012年1月1日持有對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（200500×20%）。因此，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將丙公司2012年（比較期間）初各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整資本公積1200萬(wàn)元（1500300）。借：資產(chǎn)、負(fù)債 1500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300資本公積1200選項(xiàng)D，

6、甲公司對(duì)于合并日（即2013年1月1日）的各報(bào)表項(xiàng)目，除按照一般規(guī)定編制合并分錄外，還應(yīng)沖減2012年1月1日至2013年1月1日對(duì)丙公司20%的投資的權(quán)益法核算結(jié)果，即，沖減期初留存收益300萬(wàn)元×20%60（萬(wàn)元）。借：期初留存收益 60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60【提示】如果合并日不在年初，對(duì)于丙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中按照權(quán)益法核算歸屬于甲公司的份額，還應(yīng)沖減當(dāng)期投資收益。講義編號(hào)NODE00990500250100000102：針對(duì)本講義提問(wèn)3.A、B公司適用的所得稅稅率均為25%。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：2014年3月3日，A公司與B公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)3000萬(wàn)股普通

7、股（每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并，取得B公司70%的股權(quán)。2014年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)3000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并，公允價(jià)值為每股4元，當(dāng)日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。B公司在2014年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），公允價(jià)值為16500萬(wàn)元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），其差額為B公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額500萬(wàn)元。上述資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值相同。A公司與B公司的原股東在交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，購(gòu)買(mǎi)日，B公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值

8、與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，不考慮其他因素。下列有關(guān)企業(yè)合并的表述，不正確的是（）。A.該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并B.購(gòu)買(mǎi)日為2014年6月30日C.購(gòu)買(mǎi)日合并成本為12000萬(wàn)元D.購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為450萬(wàn)元【答案】D【解析】選項(xiàng)D，合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500×25%125（萬(wàn)元）；合并商譽(yù)12000（16500125）×70%537.5（萬(wàn)元）。購(gòu)買(mǎi)日合并成本=3000×4=12000 B公司在2014年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元（不含遞延

9、所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），公允價(jià)值為16500萬(wàn)元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），其差額為B公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額500萬(wàn)元。講義編號(hào)NODE00990500250100000103：針對(duì)本講義提問(wèn)4.A、B公司為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2014年3月10日自母公司甲公司處取得其所持有B公司全部股權(quán)（80%），合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了9000萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)，當(dāng)日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。合并日B公司凈資產(chǎn)相對(duì)于集團(tuán)最終控制方甲公司的賬面價(jià)值為30800萬(wàn)元，其中原母公司（甲公司）至購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持

10、續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30000萬(wàn)元、原母公司（甲公司）合并報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)為800萬(wàn)元；B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為38000萬(wàn)元。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。下列有關(guān)A公司企業(yè)合并的表述，正確的是（）。A.合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為24000萬(wàn)元B.合并日個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)資本公積15000萬(wàn)元C.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)800萬(wàn)元D.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)少數(shù)股東權(quán)益為6800萬(wàn)元【答案】C【解析】選項(xiàng)A,合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本30000×80%80024800（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，合并日個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)的資本公積24800900015800（萬(wàn)元

11、）；選項(xiàng)D：合并日的抵銷(xiāo)分錄如下：借：子公司所有者權(quán)益 30000商譽(yù) 800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24800 少數(shù)股東權(quán)益（30000×20%）6000講義編號(hào)NODE00990500250100000104：針對(duì)本講義提問(wèn)5.甲、乙公司同屬于A集團(tuán)公司下的兩家子公司，甲公司于2013年12月29日以1000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2500萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相等。2014年12月25日甲公司又以一項(xiàng)賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)自乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權(quán)，乙公司自第一次投資日

12、開(kāi)始實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。追加投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，相對(duì)于最終控制方A集團(tuán)可辨認(rèn)的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。假定該交易不屬于一攬子交易，則甲公司合并日應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本為（）。A.2400萬(wàn)元B.3050萬(wàn)元C.2600萬(wàn)元D.2800萬(wàn)元【答案】D【解析】甲公司合并乙公司屬于通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按照合并日享有被合并方所有者權(quán)益的份額來(lái)確認(rèn)初始投資成本，故初始投資成本4000×70%2800（萬(wàn)元）。講義編號(hào)NODE00990500250100000105：針對(duì)本講義提問(wèn)6.甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙

13、公司為某大型未上市的民營(yíng)企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為200萬(wàn)元和375萬(wàn)元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于2014年9月30日通過(guò)向乙公司原股東定向增發(fā)300萬(wàn)股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的375萬(wàn)股普通股。甲公司每股普通股在2014年9月30日的公允價(jià)值為50元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則對(duì)于該項(xiàng)反向購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)，乙公司（購(gòu)買(mǎi)方）的合并成本為（）。A.15000萬(wàn)元B.12500萬(wàn)元C.10000萬(wàn)元D.2800萬(wàn)元【答案】C【解析】甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增

14、發(fā)了300萬(wàn)股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%（300/500×100%）， 如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為250萬(wàn)股（375/60%375），其公允價(jià)值250×4010000（萬(wàn)元），企業(yè)合并成本為10000萬(wàn)元。講義編號(hào)NODE00990500250100000106：針對(duì)本講義提問(wèn)二、多項(xiàng)選擇題1.下列有關(guān)非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法，表述正確的有（）。A.非同一控制下的吸收合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)

15、合并成本與取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益B.非同一控制下的控股合并，母公司在購(gòu)買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示C.非同一控制下的控股合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)D.非同一控制下的控股合并，企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)【答案】ABCD講義編號(hào)NODE00990500250100000107：針對(duì)本講義提問(wèn)2.非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得了對(duì)

16、被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)的控制權(quán)，視合并方式的不同，應(yīng)分別在合并財(cái)務(wù)報(bào)表或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。其正確的處理方法有（）。A.購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，在購(gòu)買(mǎi)日滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債（或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債）進(jìn)行確認(rèn)B.合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)除外），其所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn)C.合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)負(fù)債（或有負(fù)債除外），履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為負(fù)債確認(rèn)D.企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)在其

17、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)【答案】ABC【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在對(duì)企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利；（二）能夠從被購(gòu)買(mǎi)方中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。講義編號(hào)NODE00990500250100000108：針對(duì)本講義提問(wèn)3.A公司有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：2014年6月30日A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)（原價(jià)600萬(wàn)元，累計(jì)

18、折舊100萬(wàn)元）和一項(xiàng)原價(jià)為1500萬(wàn)元、累計(jì)攤銷(xiāo)1000萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司70%的股權(quán)。2014年6月30日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)手續(xù)。A公司為進(jìn)行企業(yè)合并支付了審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等共計(jì)5萬(wàn)元。合并日，A公司個(gè)別報(bào)表和B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示（其中，A公司所有者權(quán)益已考慮A公司合并日相關(guān)處理）：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目 A公司 B公司 股本 2600 200 資本公積 （股本溢價(jià)） 1500 600 盈余公積 800 300 未分配利潤(rùn) 2000 900 合計(jì) 6900 2000 講義編號(hào)NODE009905

19、00250100000109：針對(duì)本講義提問(wèn)上述B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為相對(duì)于集團(tuán)最終控制方而言的金額，原B公司的母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)商譽(yù)。合并日，A公司和B公司利潤(rùn)構(gòu)成如下表所示：利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）2014年1月1日至6月30日 單位：萬(wàn)元A公司 B公司 一、營(yíng)業(yè)收入 4250 1200 減：營(yíng)業(yè)成本 3380 955 銷(xiāo)售費(fèi)用 80 25 管理費(fèi)用 190 85 加：投資收益 30 10 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 630 145 四、凈利潤(rùn) 630 145 講義編號(hào)NODE00990500250100000110：針對(duì)本講義提問(wèn)下列有關(guān)A公司在2014年6月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理，不正確的有（

20、）。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積列報(bào)金額為0B.合并資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積列報(bào)金額為925萬(wàn)元C.合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)列報(bào)金額為2375萬(wàn)元D.合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)列報(bào)金額為775萬(wàn)元【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A、B、C，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）中歸屬于合并方的部分，需要自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)。所以A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表：資本公積（1500600）6001200×70%660（萬(wàn)元）盈余公積（800300）300300×70%1010（萬(wàn)元）未分配利潤(rùn)（2000900）900900×70%2

21、630（萬(wàn)元）選項(xiàng)D，合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，所以合并利潤(rùn)表中，凈利潤(rùn)列報(bào)金額630145775（萬(wàn)元）。講義編號(hào)NODE00990500250100000111：針對(duì)本講義提問(wèn)第02講企業(yè)合并（二）三、綜合題A公司2013年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下。其他資料：下列公司適用的所得稅稅率均為25%，盈余公積的計(jì)提比例均為10%。購(gòu)買(mǎi)日，B公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，A公司與W公司在此項(xiàng)交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向W公司發(fā)行股票后，

22、W公司持有A公司發(fā)行在外普通股的9%，不具有重大影響。B公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值一致。講義編號(hào)NODE00990500250200000101：針對(duì)本講義提問(wèn)（1）2013年3月10日，A公司與W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向W公司定向發(fā)行15000萬(wàn)股本公司股票，以換取W公司持有的B公司80%的股權(quán)。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股3元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2013年4月30日。B公司經(jīng)評(píng)估確定2013年4月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為60000萬(wàn)元。講義編號(hào)NODE00990500250200000102：針對(duì)本講義提問(wèn)（2）A公司該并購(gòu)

23、事項(xiàng)于2013年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2013年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股3.5元。A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。以2013年4月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2013年6月30日的賬面價(jià)值為33030萬(wàn)元（股本15000萬(wàn)元、資本公積8000萬(wàn)元、其他綜合收益1000萬(wàn)元（全部為重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益）、盈余公積3000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)6030萬(wàn)元），公允價(jià)值為65100萬(wàn)元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），其差額見(jiàn)下表（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目 賬面 價(jià)值 公允 價(jià)值 評(píng)估 差額 備注 存貨 1530

24、13600 12070 至年末，該存貨全部對(duì)外出售 固定資產(chǎn) （管理用） 18000 33000 15000 尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0 無(wú)形資產(chǎn) （管理用） 3000 9000 6000 尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值 預(yù)計(jì)負(fù)債 0 1000 1000 至年末，已經(jīng)判決，要求賠償損失1000萬(wàn)元 講義編號(hào)NODE00990500250200000103：針對(duì)本講義提問(wèn)（3）B公司2013年7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12500萬(wàn)元，B公司當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益稅后凈額1000萬(wàn)元，由于重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變

25、動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益稅后凈額200萬(wàn)元，當(dāng)年其他所有者權(quán)益變動(dòng)300萬(wàn)元（已考慮所得稅影響），未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。（4）2014年12月31日，B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為79530萬(wàn)元，其中2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30000萬(wàn)元，上年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益稅后凈額2500萬(wàn)元。講義編號(hào)NODE00990500250200000104：針對(duì)本講義提問(wèn)（5）2015年3月，A公司與另一子公司（C公司）協(xié)商，將持有的全部B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，以B公司2015年3月31日評(píng)估價(jià)值120000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，C公司向A公司定向發(fā)行本公司普通股6000

26、萬(wàn)股，按規(guī)定為每股20元，該并購(gòu)事項(xiàng)于2015年4月10日經(jīng)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2015年6月30日發(fā)行，C公司于當(dāng)日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。C公司股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股22元。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為123000萬(wàn)元。B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2015年上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為20000萬(wàn)元，前年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)于2015年5月全部出售。講義編號(hào)NODE00990500250200000105：針對(duì)本講義提問(wèn)【要求及答案（1）】確定A公司合并B公司的類型，并說(shuō)明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得B公司80%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合

27、并，確定購(gòu)買(mǎi)日、計(jì)算合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、合并商譽(yù)。【答案】該項(xiàng)為非同一控制下企業(yè)合并。理由：A公司與W公司在此項(xiàng)交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日為2013年6月30日，企業(yè)合并成本15000×3.552500（萬(wàn)元）。合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值6510012070×25%15000×25%6000×25%1000×25%57082.5（萬(wàn)元）合并商譽(yù)5250057082.5×80%6834（萬(wàn)元）講義編號(hào)NODE00990500250200000106：針對(duì)本講義提問(wèn)【要求及答案（2）】編制A公司個(gè)別報(bào)

28、表中2013年6月30日投資的會(huì)計(jì)分錄。及A公司在購(gòu)買(mǎi)日或合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整分錄、抵銷(xiāo)分錄?！敬鸢浮緼公司2013年6月30日個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 52500貸：股本15000 資本公積股本溢價(jià)37500A公司在購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整分錄：借：存貨 12070固定資產(chǎn) 15000無(wú)形資產(chǎn) 6000遞延所得稅資產(chǎn)（1000×25%）250貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 遞延所得稅負(fù)債（33070×25%）8267.5資本公積 24052.5A公司在2013年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的抵銷(xiāo)分錄：借：股本 15000資本公積（800024052.5）3

29、2052.5其他綜合收益1000盈余公積3000未分配利潤(rùn)6030商譽(yù)6834貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 52500 少數(shù)股東權(quán)益（57082.5×20%）11416.5講義編號(hào)NODE00990500250200000107：針對(duì)本講義提問(wèn)【要求及答案（3）】計(jì)算自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算至2013年末B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，編制A公司2013年底合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄?！敬鸢浮孔再?gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算至2013年末B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值57082.5（1250012070×75%15000/10/2×75%6000/10/2×75%1000×75

30、%）（1000200300）61992.5（萬(wàn)元）A公司2013年底合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：借：存貨 12070固定資產(chǎn) 15000無(wú)形資產(chǎn) 6000遞延所得稅資產(chǎn)（1000×25%）250貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 遞延所得稅負(fù)債（33070×25%）8267.5資本公積 24052.5借：營(yíng)業(yè)成本 12070管理費(fèi)用 1050預(yù)計(jì)負(fù)債 1000貸：存貨 12070 固定資產(chǎn)（15000/10/2）750無(wú)形資產(chǎn)（6000/10/2）300營(yíng)業(yè)外支出 1000借：遞延所得稅負(fù)債 （120701050）×25%3280貸：所得稅費(fèi)用 3030 遞延所得稅資產(chǎn)（1000×25%）250調(diào)整后的凈利潤(rùn)12500120701050100030303410（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3928貸：投資收益 （3410×80%）2728 資本公積 （300×80%）240其他綜合收益（1200×80%）960借：股本 15000資本公積（800024052.5300）32352.5其他綜合收益 （1000120