不同口徑下的研發(fā)費用核算要求PPT課件

1、不同口徑下的研發(fā)費用核算要求不同口徑下的研發(fā)費用核算要求 周周 彤彤2Page2 研發(fā)費用概述 核算要求 相關風險目錄3Page 3研發(fā)費用涉及的范圍： 會計處理 高新技術企業(yè)認定 研發(fā)費用加計扣除 其他研發(fā)費用概述4Page 4會計核算相關法規(guī)財政部關于印發(fā)等38項具體準則的通知（財會20063號）；財政部關于印發(fā)的通知（財會200618號）；企業(yè)內部控制應用指引第10號研究與開發(fā)（財會201011號）；財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見（財企2007194號）；關于印發(fā)修訂的通知（財會201715號）；5Page 5高新企業(yè)相關法規(guī)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條；中華人民共

2、和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十三條；科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理辦法的通知（國科發(fā)火201632號）；科學技術部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知（國科發(fā)火2016195號）；國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2017年第24號）；財政部稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知（財稅201876號）；國家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限有關企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2018年第45號）。6Page 6加計扣除相關法規(guī)1、稅收政策

3、中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第97號）財政部稅務總局科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅201734號）科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)科技型中小企業(yè)評價辦法的通知（國科發(fā)政2017115號）7Page 7加計扣除相關法規(guī)國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告（國家稅務總局公告2017年第18號）稅

4、務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告（國家稅務總局公告2017年第40號）財政部稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201864號）財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費稅前加計扣除比例的通知（財稅201899號）科技部、國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知（國科發(fā)政201811號）8Page 8加計扣除相關法規(guī)2、優(yōu)惠辦理國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的的公告（國家稅務總局公告2018年第23號）科技部、財政部、國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知（國科發(fā)政2017211號）國家稅務總局關于修訂企

5、業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告（國家稅務總局公告2019年第41號）9Page 9 會計： 企業(yè)會計準則第6號 無形資產： 區(qū)分研究階段和開發(fā)階段兩個部分分別進行初始計量。 研究階段：為獲得并理解性的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性有計劃的調查。 開發(fā)階段：在進行商業(yè)性生產或使用前、將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，已生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。研發(fā)費用概述10Page 10高新： 國科發(fā)火2016195號對企業(yè)研發(fā)活動： 為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標

6、的活動。稅務： 財稅2015119號文件對企業(yè)研發(fā)活動進行了界定： 企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。研發(fā)費用概述11Page 11 相同點： （1）適用對象相同 適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。 （2）研發(fā)活動特征相同 都是企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。研發(fā)費用概述12Page 12 （3）研發(fā)費用處理方式相同 企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則，按照

7、財務會計制度規(guī)定執(zhí)行。 （4）核算要求基本相同 企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研發(fā)費用支出。研發(fā)費用概述13Page 13 不同點： （1）行業(yè)限制不同 加計扣除的企業(yè)有六個行業(yè)負面清單的限制，有行業(yè)限制。 （2）項目限制不同 高新技術及加計扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍限于相關的費用及明細項，同時高新技術有八大領域限制，有項目限制。研發(fā)費用概述14Page 14加計扣除負面清單-行業(yè)限制： 1、煙草制造業(yè) 2、住宿和餐飲業(yè) 3、批發(fā)和零售業(yè) 4、房地產業(yè) 5、租賃和商務服務業(yè) 6、娛樂業(yè)判斷標準： 主營業(yè)務收

8、入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上。研發(fā)費用概述15Page 15七類活動不適用加計扣除： 1、企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。 2、對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。 3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。 4、對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。 5、市場調查研究、效率調查或管理研究。 6、作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。 7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。 高新認定：1、2、7研發(fā)費用概述16Page 16高新技術領域：

9、 1、電子信息 2、生物與新醫(yī)藥 3、航空航天 4、新材料 5、高技術服務 6、新能源與節(jié)能 7、資源與環(huán)境 8、先進制造與自動化研發(fā)費用概述17Page 17例外情況：創(chuàng)意設計活動 創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。 問：創(chuàng)意設計活動是研發(fā)活動嗎？研發(fā)費用概述18Page 18研發(fā)費用概述流程流程責任部門責任部門流程說明流程說明相關資料相關資料1 1、前期、前期調研調研 研發(fā)研發(fā)部門部門編制研發(fā)規(guī)劃編制研發(fā)規(guī)劃可行性研究報告、可行性研究報

10、告、規(guī)劃方案規(guī)劃方案等等2 2、研發(fā)研發(fā)項目立項項目立項/ /編號編號 研發(fā)部門研發(fā)部門編制研發(fā)編制研發(fā)項目項目立項立項報告報告決議文件、項目計劃書等決議文件、項目計劃書等3 3、研發(fā)研發(fā)項目項目費用費用預算預算 財務部財務部/ /研發(fā)部門研發(fā)部門確認研發(fā)項目及費用類別確認研發(fā)項目及費用類別研發(fā)研發(fā)項目預算報告、研發(fā)人員合同、團隊成員項目預算報告、研發(fā)人員合同、團隊成員資料等資料等4 4、研發(fā)研發(fā)項目歸集項目歸集/ /核算核算 財務財務部部按項目類別歸集明細費用按項目類別歸集明細費用出勤統(tǒng)計表、工資發(fā)放記錄、材料領用單及出出勤統(tǒng)計表、工資發(fā)放記錄、材料領用單及出庫單、折舊或攤銷分配表等庫單、折

11、舊或攤銷分配表等5 5、費用費用化支出結轉化支出結轉財務財務部部結轉當期費用化支出至結轉當期費用化支出至管理費管理費用用研發(fā)項目論證、評審、驗收材料、項目決算報研發(fā)項目論證、評審、驗收材料、項目決算報告、告、專利證書專利證書、技術轉讓合同等、技術轉讓合同等6 6、獲得獲得專利證書專利證書辦公室辦公室專利申報專利申報7 7、資本資本化支出結轉化支出結轉財務部財務部結轉研發(fā)資本化支出至無形資結轉研發(fā)資本化支出至無形資產產8 8、無形無形資產資產攤銷攤銷 財務部財務部攤銷無形資產至管理費用攤銷無形資產至管理費用攤銷分配表等攤銷分配表等研發(fā)項目核算流程圖：19Page 19 會計處理： 1、發(fā)生各項支

12、出時 借：研發(fā)支出-費用化支出 -資本化支出 貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬等2、月末結轉費用時 借：研發(fā)費用 貸：研發(fā)支出-費用化支出研發(fā)費用概述20Page 20 會計處理： 3、形成資產時： 借：無形資產 貸：研發(fā)支出-資本化支出 4、期末研發(fā)支出余額的處理 期末”費用化支出”無余額 期末余額指“資本化支出”在未轉入無形資產前的余額，在編制資產負債表時記入“開發(fā)支出”。研發(fā)費用概述21Page 21 會計處理： 5、費用化、資本化區(qū)別 費用化研究階段、開發(fā)階段不符合資本化條件支出 資本化開發(fā)階段符合資本化條件支出 研究階段：市場調查、資料收集；不確定風險大 開發(fā)階段：針對性；形成成果

13、可能性大資本化的五個條件： 技術可行、完成并使用意圖、存在市場、資源支持、支出可測研發(fā)費用概述22Page 22研發(fā)費用歸集的口徑： 會計核算：財企【2007】194號； 高新認定：國科發(fā)火【2016】195號 ； 加計扣除：財稅2015119號、國家稅務總局公告2015年第97號、國家稅務總局公告2017年40號、財稅【2018】64號、財稅【2018】99號。核算要求23Page 23研究開發(fā)費用包括： 會計：直接投入費用、人員人工費用、折舊費用、無形資產攤銷、中間試驗和產品試制費用、研發(fā)成果費用、委外研發(fā)費用及其他費用（八類） 高新：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無

14、形資產攤銷、設計費用、裝備調試費用和試驗費用、委外研發(fā)費用及其他費用（八類） 加計扣除：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、設計試驗等費用、其他費用（六類）核算要求24Page 24（一）人員人工費用核算要求會計規(guī)定會計規(guī)定高新認定高新認定加加計扣除計扣除 企業(yè)企業(yè)在職在職研發(fā)人員研發(fā)人員的的 工資工資、獎金、津貼、獎金、津貼、 補貼補貼、社會保險費、社會保險費、 住房住房公積金等人工公積金等人工費費 用用以及外聘研發(fā)以及外聘研發(fā)人員人員 的的勞務費用。勞務費用。 企業(yè)企業(yè)科技人員科技人員的的工資工資 薪金薪金、基本養(yǎng)老、基本養(yǎng)老保險保險 費費、基本醫(yī)療保險費、基本醫(yī)療保險費、

15、 失業(yè)失業(yè)保險費、工傷保險費、工傷保保 險險費、生育保險費費、生育保險費和和 住房住房公積金，以及公積金，以及外外 聘聘科技人員的科技人員的勞務費勞務費 用用。 直接直接從事從事研發(fā)活動研發(fā)活動人員人員 的的工資薪金、基本工資薪金、基本養(yǎng)老養(yǎng)老 保險費保險費、基本醫(yī)療、基本醫(yī)療保險保險 費費、失業(yè)保險費、失業(yè)保險費、工傷工傷 保險費保險費、生育保險費、生育保險費和和 住房住房公積金，以及外公積金，以及外聘聘 研發(fā)研發(fā)人員的勞務費用。人員的勞務費用。會計核算范圍大于稅收范圍。高新技術企業(yè)人員人工費用歸集對象是科技人員。25Page 25（1）研發(fā)人員和科技人員范圍 研發(fā)人員：研究人員、技術人員、

16、輔助人員。外聘人員要求簽訂勞務協(xié)議 科技人員：直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動人員、專門從事上述活動的管理人員、專門提供直接技術服務人員。累計實際工作時間在183天以上。核算要求26Page 26（2）勞務費用 外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派 遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人 員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。 問題：勞務費用應取得是合規(guī)票據(jù)是什么？核算要求27Page 27（3）股權激勵 加計扣除：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權

17、激勵的支出。 問題：1、股權激勵支出是否屬工資薪金？ 2、會計、高新認定如何處理？核算要求28Page 28（4）人工費用的合理分攤 同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 核算要求29Page 29（二）直接投入費用核算要求會計規(guī)定會計規(guī)定高新認定高新認定加加計扣除計扣除（1 1）研發(fā)活動直接）研發(fā)活動直接消耗消耗 的的材料、燃料和動力材料、燃料和動力費費 用用。（1 1）直接消耗的材料、）直接消耗的材料、燃燃 料料和動力費用。和動力費用。（1 1）研發(fā)活動直接消耗）研發(fā)活

18、動直接消耗的的 材料材料、燃料和動力費用。、燃料和動力費用。（2 2）用于中間試驗和）用于中間試驗和產品產品 試制試制的模具、工藝裝備的模具、工藝裝備開開 發(fā)發(fā)及制造費，樣品、及制造費，樣品、樣機樣機 及及一般測試手段購置費一般測試手段購置費， 試制試制產品的檢驗費等。產品的檢驗費等。（2 2）用于中間試驗和）用于中間試驗和產品產品 試制試制的模具、工藝裝備的模具、工藝裝備開開 及及制造費，不構成固定制造費，不構成固定資資 產產的樣品、樣機及一般的樣品、樣機及一般測測 試手試手段購置費，試制段購置費，試制產品產品 的的檢驗費。檢驗費。（2 2）用于中間試驗和產品）用于中間試驗和產品試試 制制的

19、模具、工藝裝備開發(fā)的模具、工藝裝備開發(fā)及及 制造制造費，不構成固定資產費，不構成固定資產的的 樣品樣品、樣機及一般測試、樣機及一般測試手段手段 購置購置費，試制產品的檢驗費。費，試制產品的檢驗費。（3 3）用于研發(fā)活動的）用于研發(fā)活動的儀器、儀器、 設備設備、房屋房屋等固定資產等固定資產的的 租賃費租賃費，設備調整及，設備調整及檢驗檢驗 費費，以及相關固定資產，以及相關固定資產的的 運行運行維護、維修等費用。維護、維修等費用。（3 3）用于研究開發(fā)活動）用于研究開發(fā)活動的的 儀器儀器、設備的運行維護、設備的運行維護、 調整調整、檢驗、檢測、檢驗、檢測、維修維修 等費用等費用，以及通過經營，以及

20、通過經營租租 賃賃方式租入的用于研發(fā)方式租入的用于研發(fā)活活 動動的的固定資產租賃費固定資產租賃費。（3 3）用于研發(fā)活動的儀器）用于研發(fā)活動的儀器、 設備設備的運行維護、調整、的運行維護、調整、檢檢 驗驗、維修等費用，以及、維修等費用，以及通過通過 經營經營租賃方式租入的用于租賃方式租入的用于研研 發(fā)發(fā)活動的活動的儀器、設備租賃費儀器、設備租賃費。30Page 30（1）房屋租賃費用高新： 經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。加計扣除： 限于儀器設備核算要求31Page 31（2）儀器、設備應合理分攤 用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按

21、實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生 產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 核算要求32Page 32（3）材料費特殊要求加計扣除： 1、日常研發(fā)計入研發(fā)費用，但形成的下腳料、殘次品、中間試制品等銷售的，該收入要沖減研發(fā)費用 2、企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除高新認定：未規(guī)定核算要求33Page 33（三）折舊費用核算要求區(qū)別：房屋折舊費不計入加計扣除范圍。會計規(guī)定會計規(guī)定高新認定高新認定加加計扣除計扣除 用于研發(fā)活動的儀用于研發(fā)活動的儀 器、設備、器、設備、房屋房屋等等 固定資產的折舊費。固定資產的折舊費。 用于研究開發(fā)活動

22、的儀用于研究開發(fā)活動的儀 器、設備和在用器、設備和在用建筑物建筑物 的折舊費。的折舊費。 用于研發(fā)活動的儀器、用于研發(fā)活動的儀器、 設備的折舊費。設備的折舊費。 研發(fā)設施的改建、改裝、研發(fā)設施的改建、改裝、 裝修和修理過程中發(fā)生裝修和修理過程中發(fā)生 的的長期待攤費用長期待攤費用。34Page 34（1）加速折舊： 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。關注： 加計扣除與加速折舊優(yōu)惠政策可以疊加享受 （2） 高新與會計核算要求相同核算要求35Page 35例題1：甲汽車制造企業(yè)2019年2月購入并投

23、入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值480萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值，甲企業(yè)對該項設備選擇一次性扣除的優(yōu)惠政策，2019年企業(yè)會計處理計提折舊額50萬元（ 48081012=50），稅收上因享受一次性扣除優(yōu)惠可以稅前扣除的折舊額是480萬，甲企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除時，就其稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。480萬元可以進行加計扣除360萬元（48075%=360）。核算要求36Page 36（2）折舊額的合理分攤： 用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法

24、在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 核算要求37Page 37（四）無形資產攤銷核算要求會計規(guī)定會計規(guī)定高新認定高新認定加加計扣除計扣除 用于研發(fā)活動的軟件、用于研發(fā)活動的軟件、 專利權、非專利技術專利權、非專利技術 等無形資產的攤銷費等無形資產的攤銷費 用。用。 用于研究開發(fā)活動的用于研究開發(fā)活動的 軟件、知識產權、非軟件、知識產權、非 專利技術（專有技術、專利技術（專有技術、 許可證、設計和計算許可證、設計和計算 方法等）的攤銷費用。方法等）的攤銷費用。 用于研發(fā)活動的軟件、用于研發(fā)活動的軟件、 專利權、非專利技術專利權、非專利技術（包括許可證、專有技（包括許可證、專有

25、技 術、設計和計算方法等）術、設計和計算方法等） 的攤銷費用。的攤銷費用。38Page 38（1）縮短攤銷年限 用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。關注： 同折舊，優(yōu)惠政策可以疊加享受 高新與會計核算要求相同核算要求39Page 39（2）攤銷的合理分攤： 同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 核算要求40Page 40（3）研發(fā)費用資本化的后續(xù)問題 高新認定：資本化部分是否可以作為

26、研發(fā)費用？ 加計扣除：對資本化進行攤銷的費用計入當期研發(fā)費用部分如何處理？核算要求41Page 41（五）設計試驗等費用核算要求會計規(guī)定會計規(guī)定高新認定高新認定加加計扣除計扣除 符合條件的設計費用、裝備符合條件的設計費用、裝備 調試費用、試驗費用（包括調試費用、試驗費用（包括 新藥研制的臨床試驗費、勘新藥研制的臨床試驗費、勘 探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、 田間試驗費等）。田間試驗費等）。 新產品設計費、新工藝新產品設計費、新工藝 規(guī)程制定費、新藥研制規(guī)程制定費、新藥研制 的臨床試驗費、勘探開的臨床試驗費、勘探開 發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。42Page 42高新

27、： 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。 問題：設計費（裝備調試費）如何界定？ 設計費一般不填，包含的設計人工成本、相關設備的折舊或租賃費、材料的領用費，可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用，如果是找設計公司設計的，屬于委托研發(fā)，登記委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。核算要求43Page 43（六）其他費用核算要求會計規(guī)定會計規(guī)定高新認定高新認定加加計扣除計扣除 與研發(fā)活動直接相關的與研發(fā)活動直接相關的 其他費用，包括技術圖其他費用，包括技術圖 書資料費、資料翻譯費、書資料費、資料翻譯費、 會議費、差旅費、會議費、差旅費、辦公辦公 費、外事費、研

28、發(fā)人員費、外事費、研發(fā)人員 培訓費、培養(yǎng)費、培訓費、培養(yǎng)費、專家專家 咨詢費、高新科技研發(fā)咨詢費、高新科技研發(fā) 保險費用等。研發(fā)成果保險費用等。研發(fā)成果 的論證、評審、驗收、的論證、評審、驗收、 評估以及知識產權的申評估以及知識產權的申 請費、注冊費、代理費請費、注冊費、代理費 等費用。等費用。 與研究開發(fā)活動直接相關與研究開發(fā)活動直接相關 的其他費用，包括技術圖的其他費用，包括技術圖 書資料費、資料翻譯費、書資料費、資料翻譯費、 專家咨詢費、高新科技研專家咨詢費、高新科技研 發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢 索、論證、評審、鑒定、索、論證、評審、鑒定、 驗收費用，知識產權的申驗收

29、費用，知識產權的申 請費、注冊費、代理費，請費、注冊費、代理費， 會議費、差旅費、會議費、差旅費、通訊費通訊費 等等。此項費用一般不得超。此項費用一般不得超 過研究開發(fā)總費用的過研究開發(fā)總費用的20%20%， 另有規(guī)定的除外。另有規(guī)定的除外。 與研發(fā)活動直接相關的其與研發(fā)活動直接相關的其 他費用，如技術圖書資料他費用，如技術圖書資料 費、資料翻譯費、專家咨費、資料翻譯費、專家咨 詢費、高新科技研發(fā)保險詢費、高新科技研發(fā)保險 費，研發(fā)成果的檢索、分費，研發(fā)成果的檢索、分 析、評議、論證、鑒定、析、評議、論證、鑒定、 評審、評估、驗收費用，評審、評估、驗收費用， 知識產權的申請費、注冊知識產權的申

30、請費、注冊 費、代理費，差旅費、會費、代理費，差旅費、會 議費，議費，職工福利費、補充職工福利費、補充 養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保 險費險費。此項費用總額不得。此項費用總額不得 超過可加計扣除研發(fā)費用超過可加計扣除研發(fā)費用 總額的總額的10%10%。44Page 44（1）費用限額計算高新： 企業(yè)所得稅申報表A107041第17行至第22行之和20%(1-20%) 加計扣除： 允許加計扣除的第1-5項費用之和/（1-10%）10% 問題：是匯總計算還是按項目分別計算？核算要求45Page 45（2）職工福利費、補充 養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 加計扣除：稅前扣除比例問題 高新

31、認定：是否適用？ 核算要求46Page 46（七）委托外部研發(fā)費用核算要求會計規(guī)定會計規(guī)定高新認定高新認定加加計扣除計扣除 通過外包、通過外包、合作研發(fā)等合作研發(fā)等方式，委托方式，委托其他單位、其他單位、個人或者與個人或者與之合作進行之合作進行研發(fā)而支付研發(fā)而支付的費用。的費用。 企業(yè)委托企業(yè)委托境內外境內外其他機構或個其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照究開發(fā)費用的實

32、際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的生額的80%80%計入委托方研發(fā)費用計入委托方研發(fā)費用總額?？傤~。在中國在中國境內發(fā)生境內發(fā)生的研究開發(fā)費用的研究開發(fā)費用總額占總額占全部全部研究開發(fā)費用總額的研究開發(fā)費用總額的比例比例不低于不低于60%60%； 企業(yè)委托外部機構或個人進行企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的費用實際發(fā)生額的80%80%計入委托計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得受托方不得再進行加計扣除再進行加計扣除。 委托委托境外機構境外機構研發(fā)實際發(fā)生額研發(fā)

33、實際發(fā)生額不超過境內不超過境內符合條件的研發(fā)費符合條件的研發(fā)費用用2/32/3。 委委托托境外個人境外個人進行研發(fā)活動所進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，發(fā)生的費用，不得不得加計扣除。加計扣除。47Page 47（1）境內符合條件的研發(fā)費用口徑問題 高新： 研究開發(fā)活動實際支出的全部費用與委托境內其他機構或個人進行的研究開發(fā)活動所支出的費用之和。問題：1、是否包括資本化的研發(fā)費用？ 2、加計扣除的口徑？ 核算要求48Page 48（2）委托境外研發(fā)費限額計算高新： 在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。 （自主研發(fā)總額+委托境內研發(fā)金額）40%(1-40%)加計扣除

34、： 委托境外機構研發(fā)實際發(fā)生額不超過境內符合條件的研發(fā)費用2/3。 （符合條件的？）（自主研發(fā)總額+委托境內研發(fā)金額？）*2/3核算要求49Page 49（3）關聯(lián)方的特殊要求 委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。核算要求50Page 50例題： A企業(yè)2019年委托B（境內）關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除相關條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2019年，A企業(yè)可加計扣除的金額為10080%50%=40萬元，B企業(yè)應向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細

35、情況。 核算要求51Page 51（4）合同管理 根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。 境外委托：由委托方辦理登記； 境內委托：由受托方辦理登記。核算要求52Page 52（八）集中研發(fā) 是指企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。 實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。核算要求53Page 53（八）集中研發(fā)

36、具體要求： 項目研發(fā)費決算表、費用分攤明細情況表、實際分享收益比例等 問題:分攤各公司的研發(fā)費應取得什么樣的票據(jù)？核算要求54Page 54（九）合作開發(fā) 合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力，共同參與產生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。知識產權歸屬：1、合作研發(fā)共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定；2、如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。核算要求55Page 55（九）合作開發(fā)高新認定： 相關知識產權只限一家在申報高新認定時使用，合作各方的研發(fā)費用金額不受影響。加計扣除： 擁有合作研發(fā)項目成果的所有權才可以享受。核算要求

37、56Page 56（十）政府補助用于研發(fā)核算要求會計規(guī)定會計規(guī)定高新認定高新認定加加計扣除計扣除 （1 1）總額法：）總額法： 不沖減研發(fā)費用。不沖減研發(fā)費用。 （2 2）凈額法：）凈額法： 沖減研發(fā)費用。沖減研發(fā)費用。 計算在研發(fā)費用總額中計算在研發(fā)費用總額中 作為不征稅收入時，不作為不征稅收入時，不得扣除得扣除提示： 取得的政府補助資金直接作為所得稅收入處理的，用于研發(fā)活動，按照正常加計扣除或攤銷。業(yè)57Page 57（十）政府補助用于研發(fā)核算要求凈額法的會計處理： 1、收到或確定應收補助 借：銀行存款 其他應收款 貸：遞延收益2、用于研發(fā)的時 借：遞延收益 貸：固定資產（無形資產） 研發(fā)

38、費用58高新企業(yè)申報表A107041A107041高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表稅收優(yōu)惠基本信息稅收優(yōu)惠基本信息1 1企業(yè)主要產品（服務）企業(yè)主要產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技發(fā)揮核心支持作用的技術所屬范圍術所屬范圍國家重點支持的高國家重點支持的高新技術領域新技術領域一級領域一級領域2 2二級領域二級領域3 3三級領域三級領域稅收優(yōu)惠有關情況稅收優(yōu)惠有關情況4 4收入收入指標指標一、本年高新技術產品（服務）收入（一、本年高新技術產品（服務）收入（5+65+6）5 5其中：產品（服務）收入其中：產品（服務）收入6 6技術性收入技術性收入7 7二、本年企業(yè)總收入二、本年

39、企業(yè)總收入(8-9)(8-9) 8 8其中：收入總額其中：收入總額9 9不征稅收入不征稅收入1010三、本年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例（三、本年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例（4 47 7）1111人員人員指標指標四、本年科技人員數(shù)四、本年科技人員數(shù)1212五、本年職工總數(shù)五、本年職工總數(shù)1313六、本年科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例（六、本年科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例（11111212）Page 58包括技術轉讓收入、技術服務收入、受托研發(fā)收入企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的九項收入包括在職、兼職及臨時聘用人員（累計實際工作時間183天以上）無論是否享受優(yōu)惠都應填

40、報本表高新企業(yè)申報表1414研發(fā)研發(fā)費用費用指標指標高新研發(fā)費用歸集年度高新研發(fā)費用歸集年度本年度本年度前一年前一年度度前二年前二年度度合計合計1 12 23 34 41515七、歸集的高新研發(fā)費用金額（七、歸集的高新研發(fā)費用金額（16+2516+25）1616（一）內部研究開發(fā)投入（一）內部研究開發(fā)投入(17+(17+22+24)+22+24)17171.1.人員人工費用人員人工費用18182.2.直接投入費用直接投入費用19193.3.折舊費用與長期待攤費用折舊費用與長期待攤費用20204.4.無形資產攤銷費用無形資產攤銷費用21215.5.設計費用設計費用22226.6.裝備調試費與實驗

41、費用裝備調試費與實驗費用23237.7.其他費用其他費用2424其中：可計入研發(fā)費用的其他費用其中：可計入研發(fā)費用的其他費用2525（二）委托外部研發(fā)費用（二）委托外部研發(fā)費用(26+28)(26+28)80%80%26261.1.境內的外部研發(fā)費境內的外部研發(fā)費27272.2.境外的外部研發(fā)費境外的外部研發(fā)費2828其中：可計入研發(fā)費用的境外的外部研發(fā)其中：可計入研發(fā)費用的境外的外部研發(fā)費費2929八、銷售（營業(yè)）收入八、銷售（營業(yè)）收入3030九、三年研發(fā)費用占銷售（營業(yè)）收入的比例（九、三年研發(fā)費用占銷售（營業(yè)）收入的比例（1515行行4 4列列2929行行4 4列）列）3131減免減免

42、稅額稅額十、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減征企業(yè)所得稅十、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減征企業(yè)所得稅3232十一、經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立的高新技術企業(yè)定期減免稅額十一、經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立的高新技術企業(yè)定期減免稅額Page 59填報（第17+18+22+23+26行）40%(1-40%)與第27行的孰小值按第17行至第22行之和20%(1-20%)與第23行的孰小值主營+其他業(yè)務收入Page 60高新企業(yè)備查資料1.高新技術企業(yè)資格證書；2.高新技術企業(yè)認定資料；3.知識產權相關材料；4.年度主要產品(服務)發(fā)揮核心支持作用的技術屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定范圍的說明，

43、高新技術產品(服務)及對應收入資料；5.年度職工和科技人員情況證明材料；6.當年和前兩個會計年度研發(fā)費用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費用管理資料以及研發(fā)費用輔助賬，研發(fā)費用結構明細表。61加計扣除申報表A107012A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表行次行次項項 目目金額（數(shù)量）金額（數(shù)量）1 1本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量2 2一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+343+7+16+19+23+34） 3 3（一）人員人工費用（一）人員人工費用（4+5+64+5+

44、6） 4 41.1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金直接從事研發(fā)活動人員工資薪金5 52.2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金直接從事研發(fā)活動人員五險一金6 63.3.外聘研發(fā)人員的勞務費用外聘研發(fā)人員的勞務費用7 7（二）直接投入費用（二）直接投入費用（8+9+10+11+12+13+14+158+9+10+11+12+13+14+15） 8 81.1.研發(fā)活動直接消耗材料費用研發(fā)活動直接消耗材料費用9 92.2.研發(fā)活動直接消耗燃料費用研發(fā)活動直接消耗燃料費用10103.3.研發(fā)活動直接消耗動力費用研發(fā)活動直接消耗動力費用11114.4.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用于中間試

45、驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費12125.5.用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費13136.6.用于試制產品的檢驗費用于試制產品的檢驗費14147.7.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用15158.8.通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費1616（三）折舊費用（三）折舊費用（17+1817+18） - - 17171.1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費用于研發(fā)活動的儀器的折舊

46、費18182.2.用于研發(fā)活動的設備的折舊費用于研發(fā)活動的設備的折舊費1919（四）無形資產攤銷（四）無形資產攤銷（20+21+2220+21+22） - - 20201.1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用21212.2.用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用2222 3 3. .用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用2323（五）新產品設計費等（五）新產品設計費等（24+25+26+2724+25+26+27） - - 24241.

47、1.新產品設計費新產品設計費25252.2.新工藝規(guī)程制定費新工藝規(guī)程制定費26263.3.新藥研制的臨床試驗費新藥研制的臨床試驗費27274.4.勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費Page 61當年無研發(fā)項目是否不填報本表？加計扣除申報表Page 622828（六）其他相關費用（六）其他相關費用(29+30+31+32+33)(29+30+31+32+33) - - 29291.1.技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費30302.2.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用31313.3.知識產權的申請費、注冊費、代理費知識產權的申請費、注冊費、代理費32324.4.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費33335.5.差旅費、會議費差旅費、會議費3434（七）經限額調整后的其他相關費用（七）經限額調整后的其他相關費用3535二、委托研發(fā)二、委托研發(fā) (36+37+39)(36+37+39) - -