營改增的政策內(nèi)容和操作培訓(xùn)(外部)

1、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)試點(diǎn)地區(qū)和正式實(shí)施時(shí)間 試點(diǎn)的地區(qū)試點(diǎn)的地區(qū)正式實(shí)施時(shí)間正式實(shí)施時(shí)間文件依據(jù)文件依據(jù)上海市2012年1月1日財(cái)稅【2011】111北京市2012年9月1日財(cái)稅【2012】71江蘇省、安微省2012年10月1日財(cái)稅【2012】71廣東?。ê钲谑校?、福建?。ê瑥B門市）2012年11月1日財(cái)稅【2012】71天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒑笔?012年12月1日財(cái)稅【2012】71三、目前上海市的實(shí)施效果 二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？ 四、試點(diǎn)實(shí)施辦法輔導(dǎo) 一、為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？ 目 錄為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改

2、征增值稅的改革？（二）我國目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況（二）我國目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況 營業(yè)稅分消費(fèi)型和生產(chǎn)型營業(yè)稅1.營業(yè)稅營業(yè)稅征收范圍：征收范圍： （1 1）交通運(yùn)輸業(yè)；）交通運(yùn)輸業(yè)； （2 2）建筑業(yè)；）建筑業(yè)； （3 3）郵電通信業(yè)；）郵電通信業(yè)； （4 4）文化體育業(yè)；）文化體育業(yè)； （5 5）娛樂業(yè)；）娛樂業(yè)； （6 6）金融保險(xiǎn)業(yè)；）金融保險(xiǎn)業(yè)； （7 7）服務(wù)業(yè)；）服務(wù)業(yè)； （8 8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)； （9 9）銷售不動產(chǎn)）銷售不動產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額營業(yè)收入應(yīng)納稅額營業(yè)收入稅率稅率為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？為什么要

3、進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) （營業(yè)稅）（營業(yè)稅）信息服務(wù)信息服務(wù) 廣告業(yè)廣告業(yè) 運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸業(yè) 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）（增值稅）生產(chǎn)期生產(chǎn)期推廣期推廣期銷售期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7抵扣（1）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。 （2）制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。）制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。 （3）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣不可抵扣不可

4、抵扣道道征收道道征收 全額征稅全額征稅為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間倉儲倉儲車間車間研發(fā)研發(fā)部門部門運(yùn)輸運(yùn)輸車隊(duì)車隊(duì)設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)部門部門檢測檢測部門部門信息信息部門部門生產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)分工不細(xì)化，大而全分工不細(xì)化，大而全分工細(xì)化、專業(yè)化分工細(xì)化、專業(yè)化當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r（三）現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾（三）現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾制造業(yè)制造業(yè)倉儲業(yè)倉儲業(yè)設(shè)計(jì)業(yè)設(shè)計(jì)業(yè)文化創(chuàng)意業(yè)文化創(chuàng)意業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)貨運(yùn)代理業(yè)貨運(yùn)代理業(yè)信息服務(wù)業(yè)信息服務(wù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)鑒證咨詢業(yè)鑒證咨詢業(yè) 廣告業(yè)廣告業(yè)

5、 一般納稅人小規(guī)模納稅人試點(diǎn)行業(yè)適用稅率(增值稅)適用稅率(營業(yè)稅)適用稅率(增值稅)適用稅率(營業(yè)稅)交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)11%3%3%3%-水路運(yùn)輸服務(wù)-航空運(yùn)輸服務(wù)-管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%5%3%5%-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)-鑒證咨詢服務(wù)-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%5%3%5% 營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容稅率設(shè)定稅率設(shè)定 在本次營改增試點(diǎn)中，考慮到服務(wù)經(jīng)濟(jì)有形資產(chǎn)投入在本次營改增試點(diǎn)中，考慮到服務(wù)經(jīng)濟(jì)有形資產(chǎn)投入少、人力成本占比高、本環(huán)節(jié)附加值高的特點(diǎn)，在現(xiàn)行增少、人力成本占比高、本環(huán)節(jié)附加值高的特點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅適用稅

6、率值稅適用稅率17%17%、13%13%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為適用稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為11%11%；其余部分現(xiàn)代；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%17%外）的適用稅外）的適用稅率為率為6%6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率為小規(guī)模納稅人以及簡易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率為3出口服務(wù)適用零稅率出口服務(wù)適用零稅率 營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容年銷售額超過年銷售額超過500萬元：一般納稅人

7、萬元：一般納稅人原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人：一般納稅人原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人：一般納稅人(已不適用在廣東省及其他九個(gè)試點(diǎn)城市已不適用在廣東省及其他九個(gè)試點(diǎn)城市)年銷售額未超過年銷售額未超過500萬元：小規(guī)模納稅人萬元：小規(guī)模納稅人納稅人納稅人計(jì)稅計(jì)稅方法方法一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法適用一般納稅人適用一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù) 3.3.營改增試點(diǎn)納稅人的分類管理和計(jì)稅方法營改增試點(diǎn)納稅人的分類管理和計(jì)稅方法上海試點(diǎn)情況 稅收收入整體減少，增值稅稅負(fù)下降。 一是小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降明顯

8、。由于交通運(yùn)輸業(yè)改征后增值稅稅率3%與原營業(yè)稅稅率3%持平，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由原營業(yè)稅稅率5%下降到3%，降幅在40%左右。 二是一般納稅人稅負(fù)有增有減，整體減少。由于交通運(yùn)輸業(yè)稅率抵扣不完全，導(dǎo)致整體稅負(fù)上升。而由于允許抵扣固定資產(chǎn)等，其他服務(wù)業(yè)稅負(fù)整體下降。 三是全國原增值稅一般納稅接受試點(diǎn)服務(wù)專用發(fā)票逐月上升。 總體來講，在上海市13.5萬戶試點(diǎn)企業(yè)中，90%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。關(guān)于企業(yè)關(guān)注的幾個(gè)問題關(guān)于企業(yè)關(guān)注的幾個(gè)問題一、如何認(rèn)識試點(diǎn)期間抵扣不完全問題一、如何認(rèn)識試點(diǎn)期間抵扣不完全問題 1.1.為什么不考慮試點(diǎn)企業(yè)的為什么不考慮試點(diǎn)企業(yè)的 期初存貨期初存貨 2.為什么

9、未將人力成本支出納為什么未將人力成本支出納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍 3.為何交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路為何交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路橋費(fèi)支出不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣橋費(fèi)支出不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣 二、試點(diǎn)政策中，對差額征稅項(xiàng)目采取了二、試點(diǎn)政策中，對差額征稅項(xiàng)目采取了“試點(diǎn)能利用增值稅原理試點(diǎn)能利用增值稅原理解決差額征稅的，通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額予以解決；對無法通過增值稅解決差額征稅的，通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額予以解決；對無法通過增值稅鏈條解決進(jìn)項(xiàng)抵扣問題的，以銷售額特別處理（扣額法）辦法予以鏈條解決進(jìn)項(xiàng)抵扣問題的，以銷售額特別處理（扣額法）辦法予以解決解決”的原則。的原則。 三、稅收優(yōu)惠政策是否延續(xù)三、稅收優(yōu)惠政策是否延續(xù) 為

10、保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以在改征增值稅后繼續(xù)予以免征免征。四、試點(diǎn)納稅人稅負(fù)增加是否可以獲得財(cái)政資金的支持四、試點(diǎn)納稅人稅負(fù)增加是否可以獲得財(cái)政資金的支持營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)增值稅條例第一條增值稅條例第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。營業(yè)稅條例第一條營業(yè)稅條例

11、第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。增值稅細(xì)則第九條增值稅細(xì)則第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。營業(yè)稅細(xì)則第九條營業(yè)稅細(xì)則第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。第一章第一章 納稅人和扣繳納稅人和扣繳義務(wù)人義務(wù)人 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）

12、的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人，向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供服務(wù)的境外單位和個(gè)人：機(jī)構(gòu)所在地：單位和個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記的地方應(yīng)在試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)；其他個(gè)人的居住地應(yīng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)：服務(wù)提供方服務(wù)提供方-機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)所在地所在地勞務(wù)發(fā)生所在地勞務(wù)發(fā)生所在地增值稅增值稅/營業(yè)稅營業(yè)稅上海上海增值稅上海中國大陸其他地區(qū)增值稅（東航除外）中國大陸其他地區(qū)上海營業(yè)稅中國大陸其他地區(qū)中國大陸其他地區(qū)營業(yè)稅營業(yè)稅改征增值稅試

13、點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)營業(yè)稅細(xì)則第十一條營業(yè)稅細(xì)則第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。增值稅細(xì)則第十條增值稅細(xì)則第十條單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。第二條第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人

14、（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。發(fā)包人和承租人的發(fā)包人和承租人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)增值稅細(xì)則第十一條增值稅細(xì)則第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。增值稅細(xì)則第二十九條增值稅

15、細(xì)則第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第三條第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。1、自開票的交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)不能自認(rèn)定為一般納稅人。2.其他個(gè)人不能成為一般納稅人。3、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體工商戶”可選擇按照小

16、規(guī)模納稅人納稅人。4、兼營各類業(yè)務(wù)的認(rèn)定問題5、年度的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)問題6、年度銷售額的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)問題原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)增值稅條例第十三條增值稅條例第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。增值稅細(xì)則第三十三條增值稅細(xì)則第三十三條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第五條第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)

17、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。1、超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，必須認(rèn)定。2、原增值稅一般納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)的，不再重新認(rèn)定。對照表對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)營業(yè)稅條例第十一條營業(yè)稅條例第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受

18、讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。第六條第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。1、不以勞務(wù)發(fā)生地為判斷標(biāo)準(zhǔn)。2、雙方或接受方必須在試點(diǎn)地區(qū)。廣州廣州美國美國成都成都廣州代廣州代理人理人成都成都情形情形1 1情形情形2 2情形情形3 3情形情形4 4營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法修訂要點(diǎn)修訂要點(diǎn)第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)

19、納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。不同納稅人可以合并納稅營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法修訂要點(diǎn)修訂要點(diǎn)營業(yè)稅細(xì)則第二條營業(yè)稅細(xì)則第二條條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)第八條第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢

20、服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。一、交通運(yùn)輸業(yè)不含鐵路運(yùn)輸。二、部分轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)）三、明年增加全國范圍內(nèi)試點(diǎn)的行業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法修訂要點(diǎn)修訂要點(diǎn)增值稅細(xì)則第三條增值稅細(xì)則第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。本細(xì)則所稱有償

21、，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 營業(yè)稅細(xì)則第三條營業(yè)稅細(xì)則第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 第九條第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行

22、政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。1、非營業(yè)活動。2、單位自行的行為。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)增值稅細(xì)則第八條增值稅細(xì)則第八條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（一）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)

23、；（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。營業(yè)稅細(xì)則第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 第十條第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)

24、。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。1、完全在境外的概念；2、在境內(nèi)、又在境外消費(fèi)或使用的，都屬于“境內(nèi)”的范疇。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)增值稅細(xì)則第四條增值稅細(xì)則第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加

25、工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。營業(yè)稅細(xì)則第五條營業(yè)稅細(xì)則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十一條第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部

26、分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。新增內(nèi)容。1.考慮到提供應(yīng)稅服務(wù)已列入增值稅征收范圍，應(yīng)將其無償提供服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù)才可避免增值稅鏈條斷裂。2.規(guī)定“以公益活動為目的或者以社會公眾為對象除外”，如免費(fèi)剪頭發(fā)等社會公益活動，不予征稅。3、旅客利用積分購買的航空服務(wù)，不征收增值稅營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法修訂要點(diǎn)修訂要點(diǎn)營業(yè)稅條例第二條營業(yè)稅條例第二條營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的營業(yè)稅稅目稅率表執(zhí)行。稅目、稅

27、率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 附：營業(yè)稅稅目稅率表附：營業(yè)稅稅目稅率表 第三章第三章 稅率和征收率稅率和征收率第十二條第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。1.交通運(yùn)輸、有形動產(chǎn)租賃，由于購入的固定資產(chǎn)可以抵扣，稅率大幅提高。2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于可抵扣項(xiàng)目較少，稅率比原來提高1%3.由于零稅率規(guī)定項(xiàng)目較復(fù)雜，在這里僅作原則規(guī)定，詳見財(cái)稅

28、2011131號稅目稅目一、交通運(yùn)輸業(yè)二、建筑業(yè)三、金融保險(xiǎn)業(yè)四、郵電通信業(yè)五、文化體育業(yè)六、娛樂業(yè)七、服務(wù)業(yè)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)稅率稅率3%3%5%3%3%5%-20%5%5%5%試點(diǎn)行業(yè)試點(diǎn)行業(yè)(服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè))適用稅率適用稅率(增值稅增值稅)現(xiàn)行稅率現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅營業(yè)稅)交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)11%3%-水路運(yùn)輸服務(wù)-航空運(yùn)輸服務(wù)-管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%5%-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)-鑒證咨詢服務(wù)-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試

29、點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法修訂要點(diǎn)修訂要點(diǎn)增值稅條例第十二條增值稅條例第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 第十三條第十三條 增值稅征收率為3%。行業(yè)的特殊問題 交通運(yùn)輸業(yè)（強(qiáng)調(diào)貨物或人的空間轉(zhuǎn)移） 1、交通運(yùn)輸業(yè)不包括高速公路公司。 2、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾夂秃娇者\(yùn)輸?shù)母勺鈱儆谟行蝿赢a(chǎn)的租賃。 3、鐵路運(yùn)輸?shù)膯栴}行業(yè)的特殊問題2、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)咨詢服務(wù) 為特定的技術(shù)項(xiàng)目 專業(yè)知識咨詢服務(wù)3、信息技術(shù)服務(wù)中的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)：金融支付服務(wù)理財(cái)服務(wù)電子商務(wù)服務(wù)行業(yè)的特殊問題 物流輔助服務(wù)： 航空服務(wù)：以航空器為中心：停車、清潔 貨運(yùn)站場服務(wù)：其他地方的停車等服務(wù) 倉儲服務(wù)

30、的爭議問題：應(yīng)稅服務(wù)零稅率的問題 征收零稅率，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 國際運(yùn)輸服務(wù) 向境外單位提供設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括境內(nèi)不動產(chǎn)； 免抵退方法中，退稅率等于征收率應(yīng)稅服務(wù)免稅的問題 不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 境外勞務(wù) 沒有經(jīng)營許可證的國際運(yùn)輸服務(wù) 向境外單位提供的特定勞務(wù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn) 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 一般性規(guī)定一般性規(guī)定第十四條第十四條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。新增條款1.因納稅人資格的劃分，將增值稅的計(jì)稅方法

31、同時(shí)劃分為兩種，這也是和國外多數(shù)國家一致的。2.由于計(jì)稅方法內(nèi)容較多，在此章分節(jié)表述，分別是“一般性規(guī)定”，“一般計(jì)稅方法”、“簡易計(jì)稅方法”、“銷售額的確定”營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn) 第十五條第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。特定應(yīng)稅服務(wù)：公共交通運(yùn)輸服務(wù)：銷售試點(diǎn)實(shí)施前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，2012年可以適用簡

32、易征收試點(diǎn)前購入標(biāo)的物經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn) 第十六條第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。新增條款，對簡易計(jì)稅方法的適用范圍進(jìn)行規(guī)定。第十七條第十七條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率稅率根據(jù)不同的服務(wù)和納稅人性質(zhì)來確定營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例

33、細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法修訂要點(diǎn)修訂要點(diǎn)增值稅條例第五條增值稅條例第五條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率第十九條第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率取消了“向購買方收取的”，因?yàn)橐曂N售環(huán)節(jié)，并沒有向購買方收取增值稅額。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)增值稅條例第八條增值稅條例第八條納稅人購進(jìn)貨

34、物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率準(zhǔn)予抵

35、扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 第二十二條第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的

36、進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。1.試點(diǎn)納稅人可能從本地或者外地購進(jìn)貨物運(yùn)輸服務(wù)，因此貨物運(yùn)輸專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)均為抵扣憑證。3.增加“中華人民共和國稅收通用繳款書”營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則則試點(diǎn)辦法

37、試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)增值稅條例第十條增值稅條例第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第二十四條第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修

38、配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。1.增加了“使用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目”。2.非正常損失的“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”由于難以界定，同時(shí)其消費(fèi)的同時(shí)即已完成，不存在非

39、正常損失的情況，因此“非正常損失”中不含現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。3.固定資產(chǎn)由于已經(jīng)一次性列入抵扣，在非正常損失中也難以估量固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗額，因此不作進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整。4.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)，由于無法說明是否與生產(chǎn)服務(wù)相關(guān)，一律不予抵扣。5.在交通運(yùn)輸業(yè)中的運(yùn)輸工具，在租賃服務(wù)中的標(biāo)的物都是固定資產(chǎn)的抵扣范圍，即使應(yīng)征消費(fèi)稅也給予抵扣。5、兼有可抵扣和不可抵扣的項(xiàng)目，全部給予抵扣營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)第二十一條第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（

40、不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第二十二條第二十二條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 第二十三條第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第

41、二十四條第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。第二十五條第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十五條第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交

42、際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。1.增加“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”的概念，指除列入試點(diǎn)范圍以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)為營業(yè)稅三個(gè)征收范圍之一（提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)），本次試點(diǎn)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)中的“轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)”列入試點(diǎn)范圍，除此之外的則為“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”。3.非正常損失中增加“被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物”，考慮到如毒牛奶等損害公眾生命財(cái)產(chǎn)的情況，

43、應(yīng)不給予抵扣。按比例劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的問題 1、不包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 2、對于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接抵減 3、不能確定的，按實(shí)際成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 4、可以年度清算。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法修訂要點(diǎn)修訂要點(diǎn)增值稅細(xì)則第三十一條增值稅細(xì)則第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。第三十二條第三十二條 納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期

44、銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。1.增加“服務(wù)中止”的條款，指服務(wù)在未完成的情況下，無法繼續(xù)完成。2.增加多繳稅款從以后應(yīng)納稅額扣減的條款，解決目前征管中出現(xiàn)因計(jì)算方式導(dǎo)致多征的問題。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法修訂要點(diǎn)修訂要點(diǎn)營業(yè)稅條例第五條營業(yè)稅條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位

45、或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額； 營業(yè)稅細(xì)則第十三條營業(yè)稅細(xì)則第十三條條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 增值稅條例第六條增值稅條例第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 增值稅細(xì)則第十二條增值稅細(xì)則第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、

46、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及

47、向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。第三十三條第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.對于價(jià)外費(fèi)用的定義進(jìn)行了縮略，主要考慮到存在列舉不盡的情況。 2.原營業(yè)稅貨物運(yùn)輸差額征稅條款仍然有效銷售額允許差額征收的問題 1、允許扣除銷售額的項(xiàng)目，必須符合營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。 2、必須取得合法憑證 發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、簽收單據(jù)、其他營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法

48、修訂要點(diǎn)修訂要點(diǎn)增值稅條例第六條增值稅條例第六條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。 增值稅細(xì)則第十五條增值稅細(xì)則第十五條納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。 營業(yè)稅條例第四條 營業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。 營業(yè)稅細(xì)則第二十一條營業(yè)稅細(xì)則第二十一條納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納

49、稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。第三十四條第三十四條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。將1年改為12個(gè)月，避免了跨年的矛盾，表述更清晰。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法修訂要點(diǎn)修訂要點(diǎn)營業(yè)稅條例第三條營業(yè)稅條例第三條納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動

50、產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。 增值稅條例第三條增值稅條例第三條納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第三十五條第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。增加了適用不同征收率的條款，對實(shí)際征管中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了補(bǔ)充?？煞譃?種情況?；鞓I(yè)經(jīng)營的情況更多。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條

51、例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)增值稅細(xì)則第七條增值稅細(xì)則第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 營業(yè)稅細(xì)則第八條營業(yè)稅細(xì)則第八條納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 第三十六條第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)

52、機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額?？赡艽嬖趪囟惒扇〔煌姆椒ê硕▎栴}營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法修訂要點(diǎn)修訂要點(diǎn)增值稅細(xì)則第十一條增值稅細(xì)則第十一條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。第三十八條第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專

53、用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。提供應(yīng)稅服務(wù)中止，按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)營業(yè)稅細(xì)則第十五條營業(yè)稅細(xì)則第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。第三十九第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后

54、的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。價(jià)款和折扣額必須在發(fā)票“金額”欄反映營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法修訂要點(diǎn)修訂要點(diǎn)增值稅條例第七條增值稅條例第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。 營業(yè)稅條例第七條營業(yè)稅條例第七條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。 營業(yè)稅細(xì)則第二十條營業(yè)稅細(xì)則第二十條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或

55、者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（三）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。第四十條第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的

56、平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。增加了“價(jià)格明顯偏高”的規(guī)定，以及“不具有合理商業(yè)目的”的前提條件。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)營業(yè)稅條例第十二條營業(yè)稅條例第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生

57、的當(dāng)天。增值稅條例第十九條增值稅條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。營業(yè)稅細(xì)則第二十四條營業(yè)稅細(xì)則第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。營業(yè)稅細(xì)則第二十五條營業(yè)稅細(xì)則第二十五條 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃

58、業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第五章第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四十一條第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生

59、時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。1.在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，增加增值稅先開具發(fā)票的規(guī)定。2、收訖銷售款項(xiàng)必須是在提供應(yīng)稅服務(wù)后或過程中。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則原增值稅、營業(yè)稅條例細(xì)則試點(diǎn)辦法試點(diǎn)辦法關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)增值稅條例第二十二條增值稅條例第二十二條增值稅納稅地點(diǎn):（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總

60、向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。第四十二條第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在