第06章固定資產(chǎn)

1、 l企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，并不是將所有的勞動(dòng)資料全部列為固定資產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的勞動(dòng)資料，l企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，為了正確進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，應(yīng)按不同標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。1.按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類 2.按使用情況分類3.按所有權(quán)分類 1.按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。1、2.按使用情況分類 固定資產(chǎn)按使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。1、3.按所有權(quán)分類l 固定資產(chǎn)按所有權(quán)進(jìn)行分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。1、 l 為了正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固

2、定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般有以下四種：l 1.原始價(jià)值l 2.重置價(jià)值l 3.折余價(jià)值l 4.現(xiàn)值 1.原始價(jià)值2.重置價(jià)值 3.折余價(jià)值l 4.現(xiàn)值l企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，有些不需要安裝即可投入使用，有些則需要安裝后才能使用；可能采用現(xiàn)購(gòu)結(jié)算方式，也可能采用賒購(gòu)結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用不同的核算方法。l （一）固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置l （二）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)l （三）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置l 為了反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”和“在建工程”科目。l 1.“固定資產(chǎn)”科目l “固定資產(chǎn)”科目一般分

3、為三級(jí)：l （1）“固定資產(chǎn)”總賬科目l （2）固定資產(chǎn)二級(jí)賬l （3）固定資產(chǎn)明細(xì)賬l 2.“累計(jì)折舊”科目l 3.“工程物資”科目l 4“在建工程”科目（二）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)l企業(yè)購(gòu)入l企業(yè)采用賒購(gòu)方式購(gòu)入的固定資產(chǎn)如果含有現(xiàn)金折扣，根據(jù)前述重要性原則，其價(jià)格也應(yīng)按照發(fā)票價(jià)格計(jì)算（即采用總價(jià)法），當(dāng)實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)，將其視為提前付款而收取的利息，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。l 企業(yè)如果一攬子買進(jìn)若干項(xiàng)可獨(dú)立使用的固定資產(chǎn)，支付的全部?jī)r(jià)款應(yīng)按合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各項(xiàng)固定資產(chǎn)之間進(jìn)行分配。（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)l企業(yè)購(gòu)入l企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)，借記

4、“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝工程完工后，根據(jù)其全部安裝工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。l自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營(yíng)建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。l（一）采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)l（二）采用出包方式建造固定資產(chǎn)（一）采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)l企業(yè)自營(yíng)工程耗用的材料物資，一般應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。l企業(yè)購(gòu)入自營(yíng)工程所需材料物資時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。 l企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用材料物資時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。l 企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)商品產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)作為銷售處理

5、，借記“在建工程”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。l 企業(yè)自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資和職工福利費(fèi)等，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 l企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門為自營(yíng)工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，借記“在建工程”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。l 企業(yè)自營(yíng)工程發(fā)生的其他支出，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。l 企業(yè)自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)在交付使用前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期負(fù)債利息，應(yīng)計(jì)入自營(yíng)工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。l 企業(yè)自營(yíng)工程中發(fā)生的報(bào)廢損失，應(yīng)計(jì)入工程成本；發(fā)生的殘料，應(yīng)沖

6、減工程成本，借記“原材料”科目，貸記“在建工程”科目。 l工程物資盤點(diǎn)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)盤虧，應(yīng)將盤虧物資的實(shí)際成本計(jì)入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。盤盈的工程物資，作相反的處理。l企業(yè)自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)在交付使用時(shí)，應(yīng)根據(jù)自營(yíng)工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。l已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時(shí)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際原值與原入賬價(jià)值有差額，應(yīng)對(duì)原入賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目（實(shí)際原值小于原入賬價(jià)值的差額作相反處理）。（二）采用出包方式建造固定資產(chǎn)l企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)，預(yù)付工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“在建工程工程支出”

7、科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，也應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；出包工程在竣工結(jié)算之前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期負(fù)債利息等，也應(yīng)計(jì)入工程成本，借記“在建工程工程支出”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。出包工程完工后，應(yīng)根據(jù)工程實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程科目”。 l企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。如果固定資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。l企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按下列情況分別進(jìn)行計(jì)價(jià)：l如果捐贈(zèng)者提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)中的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)

8、稅費(fèi)計(jì)價(jià)。如果捐贈(zèng)者沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序計(jì)價(jià)：l（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)參照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。l（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。l企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 固定資產(chǎn)l企業(yè)分期計(jì)算提取折舊時(shí)，應(yīng)考慮的因素有固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作總量。l 1.固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額。l 2.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限。l 3.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量。 1.固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額l固定資產(chǎn) 在我國(guó)，預(yù)計(jì)凈殘值一般根據(jù)

9、固定資產(chǎn)原值乘以預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算。預(yù)計(jì)凈殘值率是指預(yù)計(jì)凈殘值與固定資產(chǎn)原值的比率。一般來(lái)說(shuō)，各類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率的上下限由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，各企業(yè)在其范圍內(nèi)確定本企業(yè)各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率。2.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限l 固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量l 固定資產(chǎn)l常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。l（一）直線法l（二）加速折舊法l（三）直線法與加速折舊法的比較 l（四）計(jì)提折舊的范圍l（五）計(jì)提折舊的總分類核算（一)直線法l直線法是指按照時(shí)間或完成的工作量平均計(jì)提折舊的方法，主要包括平均年限法和工作量法。l 1.平均年限法l 2.工作量法 1.平均年限法l平均年限

10、法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為使用時(shí)間的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時(shí)間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無(wú)關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。其計(jì)算公式為：l 固定資 預(yù)計(jì)殘 預(yù)計(jì)清l 產(chǎn)原值- （值收入- 理費(fèi)用）l年折舊額l 預(yù)計(jì)使用年限 (6-1)l 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額l l 預(yù)計(jì)使用年限l l 月折舊額年折舊額/12 （6-2）l 上述公式為固定資產(chǎn)折舊平均年限法的一般原理。額根據(jù)該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值乘以該項(xiàng)固定資產(chǎn)個(gè)別折舊率計(jì)算。l在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般根據(jù)固定資

11、產(chǎn)原值乘以折舊率計(jì)算。在平均年限法下，固定資產(chǎn)折舊率是固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，其計(jì)算公式為：l 1預(yù)計(jì)凈殘值率l 年折舊率 （6-3） l 預(yù)計(jì)使用年限l 月折舊率年折舊率/12 （6-4）l 月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率 （6-5）l 采用平均年限法計(jì)提折舊，其折舊方式分為個(gè)別折舊和分類折舊兩種方式。l 采用分類折舊方式計(jì)提折舊，折舊額是按固定資產(chǎn)類別計(jì)算的,與個(gè)別折舊方式相比，各項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差些；但是，由于固定資產(chǎn)的類別不是很多，因而計(jì)提折舊的工作量較小。采用平均年限法計(jì)提折舊的企業(yè)，均可采用分類折舊方式。 2.工作量法l計(jì)算公式如下： 某項(xiàng)固定資 該項(xiàng)固定

12、資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額產(chǎn)單位工作 量折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量l該項(xiàng)固定資產(chǎn)月 折 舊 額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月實(shí)際完成的工作總量 （6-8）l不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對(duì)于運(yùn)輸設(shè)備來(lái)說(shuō)，其工作量表現(xiàn)為運(yùn)輸里程；對(duì)于機(jī)器設(shè)備來(lái)說(shuō)，其工作量表現(xiàn)為機(jī)器工時(shí)和機(jī)器臺(tái)班。l工作量法一般適用于價(jià)值較高的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。這些固定資產(chǎn)的價(jià)值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計(jì)提折舊，會(huì)使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。(二）加速折舊法l較常用的加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。l 1.雙倍余額遞減法l 2.年數(shù)

13、總和法 1.雙倍余額遞減法 l采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。但是，必須注意下面兩個(gè)問(wèn)題：l（1）在預(yù)計(jì)使用年限結(jié)束時(shí)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計(jì)凈殘值（少提折舊）。l（2）在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值（多提折舊）。 2.年數(shù)總和法l （三）直線法與加速折舊法的比較 l采用直線法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值平均攤配于其使用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量，優(yōu)點(diǎn)是使用方便，易于理解。但是，這種方法沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)使用過(guò)程中相關(guān)支出攤配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量的均衡性。因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的推移，其磨損程度也會(huì)逐漸增加，使用后期的維修費(fèi)支出將

14、會(huì)高于使用前期的維修費(fèi)支出，即使各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)相同，但各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本（折舊費(fèi)與維修費(fèi)之和）將會(huì)不同。l采用加速折舊法計(jì)提折舊，克服了直線法的不足。因?yàn)檫@種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多而維修費(fèi)較少，后期計(jì)提的折舊費(fèi)較少而維修費(fèi)較多，從而保持了各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。此外，由于這種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹(jǐn)慎原則。但是，在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不

15、夠均衡。此外，由于這種方法不適宜采用分類折舊方式，在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計(jì)提折舊的工作量較大。 l企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，可以根據(jù)具體情況，選擇各種折舊計(jì)算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原則，某種折舊方法一經(jīng)選定，不應(yīng)隨意改變，以保證會(huì)計(jì)核算方法的前后期一致，便于進(jìn)行比較分析。如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時(shí)間一般應(yīng)為年初，以保持年度內(nèi)折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對(duì)損益的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以揭示。（四）計(jì)提折舊的范圍l采用工作量法，應(yīng)于月末根據(jù)該月固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)提折舊。l 采用其他方法，除了已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過(guò)去單獨(dú)估價(jià)入賬

16、的土地不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。此外，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（五）計(jì)提折舊的總分類核算l為了進(jìn)行計(jì)提折舊的總分類核算，企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和采用的折舊計(jì)算方法，編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。固定資產(chǎn)計(jì)算表應(yīng)反映各個(gè)使用單位各類固定資產(chǎn)的當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。l 采用個(gè)別折舊方式，各類固定資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額，可以根據(jù)該類固定資產(chǎn)月折舊額計(jì)算。l采用分類折舊方式，各類固定資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額，可以根據(jù)該類固定資產(chǎn)的原值乘以月分類折舊率計(jì)算。l 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)

17、用”、“其他業(yè)務(wù)成本”以及“在建工程”等科目，貸記“累計(jì)折舊”l固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴(kuò)建等支出 l固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理。l （一）固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn)l （二）固定資產(chǎn)修理的核算方法（一）固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn)l固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其使用價(jià)值。l一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的各個(gè)零部件，按其作用和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，分別標(biāo)明了復(fù)雜系數(shù)。固定資產(chǎn)的修理，按每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)分類，可以分為日常修理和大修理兩類。l日常修理的特點(diǎn)是：（二）固

18、定資產(chǎn)修理的核算方法l固定資產(chǎn)日常修理和大修理雖然各有特點(diǎn)，但界限的劃分比較困難。因?yàn)橛行┕潭ㄙY產(chǎn)并未標(biāo)明各個(gè)零部件的復(fù)雜系數(shù)；有些雖標(biāo)明了復(fù)雜系數(shù)，但各個(gè)零部件的修理程度又不一致。此外，固定資產(chǎn)修理間隔時(shí)間長(zhǎng)短與受益期限的關(guān)系不很明確，成本支出數(shù)額多少又是相對(duì)而言，因此在實(shí)際工作中，日常修理和大修理往往一并進(jìn)行核算，根據(jù)不同情況采用不同的核算方法。l固定資產(chǎn)修理的核算方法一般有直接攤銷法、分期攤銷法、短期預(yù)提法和長(zhǎng)期預(yù)提法。l我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)修理的核算應(yīng)采用直接攤銷法。l 1.直接攤銷法l 2.分期攤銷法l 3.短期預(yù)提法l 4.長(zhǎng)期預(yù)提法1.直接攤銷法l采用直接攤銷法，應(yīng)將實(shí)

19、際發(fā)生的修理成本支出，按用途進(jìn)行分配，按發(fā)生的修理費(fèi)額，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；按支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按發(fā)生的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。2.分期攤銷法l采用分期攤銷法，應(yīng)確定個(gè)別數(shù)額較大或很大的修理成本支出的攤銷期限。一般來(lái)說(shuō)，3.短期預(yù)提法l采用短期預(yù)提法，應(yīng)估計(jì)年度之內(nèi)的修理成本支出總額，將其平均計(jì)入各月成本費(fèi)用，按用途進(jìn)行分配，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際發(fā)生修理成本支出時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。平

20、時(shí)，“預(yù)提費(fèi)用”科目可能有余額：貸方余額表示預(yù)提數(shù)大于實(shí)際支出數(shù)的預(yù)提費(fèi)用；借方余額表示實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的待攤費(fèi)用。年末，應(yīng)對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”科目余額進(jìn)行調(diào)整：如果“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額在借方，表示少計(jì)了修理成本，應(yīng)予以補(bǔ)提，借記有關(guān)科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；如果“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額在貸方，表示多計(jì)了修理成本，應(yīng)予以沖銷，用紅字借記有關(guān)科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。采用上述處理方法，“預(yù)提費(fèi)用”科目的全年借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)為修理成本的實(shí)際支出數(shù)，貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)為修理成本的實(shí)際提取數(shù)，年末沒(méi)有余額。采用短期預(yù)提法核算的結(jié)果，仍是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的修理成本支出全部計(jì)入當(dāng)年成本費(fèi)用。 4.長(zhǎng)期預(yù)提法l

21、采用長(zhǎng)期預(yù)提法，應(yīng)合理預(yù)計(jì)未來(lái)實(shí)際發(fā)生的大修理成本支出，在固定資產(chǎn)大修理間隔期內(nèi)分月提存，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。由于固定資產(chǎn)大修理的間隔期較長(zhǎng)，預(yù)提的大修理成本不屬于流動(dòng)負(fù)債，為此，可以設(shè)置“長(zhǎng)期預(yù)提費(fèi)用”科目。該科目反映預(yù)提期在1年以上的各項(xiàng)應(yīng)付成本費(fèi)用。預(yù)提大修理成本時(shí)，應(yīng)按用途進(jìn)行分配，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“長(zhǎng)期預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際發(fā)生大修理成本支出時(shí)，借記“長(zhǎng)期預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。“長(zhǎng)期預(yù)提費(fèi)用”科目的余額也應(yīng)于實(shí)際發(fā)生大修理成本支出時(shí)進(jìn)行調(diào)整：如果“長(zhǎng)期預(yù)提費(fèi)用”科目的余額在借方

22、，表示大修理成本的實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)，應(yīng)予以補(bǔ)提，借記有關(guān)科目，貸記“長(zhǎng)期預(yù)提費(fèi)用”科目；如果“長(zhǎng)期預(yù)提費(fèi)用”科目的余額在貸方，表示大修理成本的預(yù)提數(shù)大于實(shí)際支出數(shù)，應(yīng)予以沖銷，用紅字借記有關(guān)科目，貸記“長(zhǎng)期預(yù)提費(fèi)用”科目。l采用這種方法，由于預(yù)提期較長(zhǎng)，在實(shí)際發(fā)生大修理成本支出以前，“長(zhǎng)期預(yù)提費(fèi)用”科目年末會(huì)有貸方余額，相當(dāng)于提存了一筆大修理準(zhǔn)備金。這種做法也符合謹(jǐn)慎原則。l（一）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的特點(diǎn)l（二）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算 （一）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的特點(diǎn)l 固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建是指對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行的改良和擴(kuò)充。l固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算l企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使

23、用，工期又比較長(zhǎng)，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作在建工程，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算。l 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過(guò)程中拆除的原有部件，其殘值計(jì)價(jià)回收時(shí)，應(yīng)沖減改擴(kuò)建工程支出，借記“原材料”等科目，貸記“在建工程”科目。l固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。l 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。l企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行 l每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)

24、值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)下列的情況之一，表明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。l1固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。l2企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。l3市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。l4有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)。l5固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。l6企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)

25、期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。l7其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。l固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的l企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無(wú)法可靠估計(jì)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。l固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額， l（一）出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)l（二）出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用l（三）出售固定資產(chǎn)的收入 l（四）結(jié)轉(zhuǎn)出售不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi)l（五）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益（一）出售固定資

26、產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)l企業(yè)的固定資產(chǎn)出售時(shí)，首先應(yīng)計(jì)算其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算。由于累計(jì)折舊可以不進(jìn)行明細(xì)核算，因而固定資產(chǎn)明細(xì)賬中不可能提供累計(jì)折舊及賬面價(jià)值資料。為此，計(jì)算固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，主要是計(jì)算其累計(jì)折舊。l企業(yè)如果采用個(gè)別折舊方式，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊應(yīng)根據(jù)采用的不同折舊方法和已折舊年限計(jì)算。l企業(yè)出售固定資產(chǎn)后，其原值和累計(jì)折舊應(yīng)予以注銷（如已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則計(jì)提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并注銷），賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按累計(jì)折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按原值貸記“固定資產(chǎn)”科目 。（二）出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用l企業(yè)出售的固定資產(chǎn)，有些不發(fā)生清理費(fèi)用，有些則需要拆除，會(huì)發(fā)生清理費(fèi)用。在固定資產(chǎn)清理過(guò)程中，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三)出售固定資產(chǎn)的收入l企業(yè)出售固定資產(chǎn)實(shí)際收取的價(jià)款，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（四）結(jié)轉(zhuǎn)出售不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi)l企業(yè)出售不動(dòng)