出口企業(yè)出口貨物退(免)稅檢查要點(diǎn)(供參考)

1、出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點(diǎn)（供參考）一、檢查重點(diǎn) （一）外貿(mào)企業(yè)檢查重點(diǎn)1外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營(yíng)、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國(guó)稅發(fā)200624號(hào)文第二條列舉的七種違規(guī)行為。2外貿(mào)出口企業(yè)是否存在“舍近求遠(yuǎn)”、通過陸路運(yùn)輸異地報(bào)關(guān)（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽(yáng)能電池晶片、CPU、手機(jī)、存儲(chǔ)卡、耳機(jī)、筆記本電腦等體積小、價(jià)值高的產(chǎn)品情況。 3外貿(mào)出口企業(yè)是否存在多申報(bào)出口退稅行為。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，多申報(bào)出口退稅行為：一是出口報(bào)關(guān)單與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票計(jì)量單位不一致，折合數(shù)量申報(bào)出口退稅；二是

2、同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個(gè)供貨方；三是按商品擴(kuò)展碼多申報(bào)退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時(shí)期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調(diào)整而人為調(diào)節(jié)海關(guān)商品代碼的現(xiàn)象；七是委托加工出口貨物和進(jìn)料加工復(fù)出口貨物是否按規(guī)定辦理免稅證明，有無多申報(bào)退稅。 （二）自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)檢查重點(diǎn)1計(jì)稅出口銷售收入的準(zhǔn)確性。一是檢查計(jì)稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報(bào)出口銷售收入等情況。二是檢查對(duì)紅字沖減出口銷售的“運(yùn)保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運(yùn)保傭”項(xiàng)目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)行為。三是檢查退關(guān)退運(yùn)的出口貨

3、物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運(yùn)的出口貨物沖減出口銷售收入行為。 2.“運(yùn)保傭”項(xiàng)目的真實(shí)性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)所獲取的支付憑證是否真實(shí)，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)所列支的范圍是否擴(kuò)大、保費(fèi)對(duì)應(yīng)的險(xiǎn)種是否屬貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關(guān)系）和傭金率的比率是否與實(shí)際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)。 3進(jìn)口保稅料件核算的準(zhǔn)確性。一是檢查核實(shí)企業(yè)實(shí)際進(jìn)口料件與進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價(jià)值證是否相符，有無高報(bào)、多報(bào)等情況。二是檢查核實(shí)進(jìn)口料件流向是否合理，即其進(jìn)口、存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、

4、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊(cè)核銷申報(bào)的邊角料、乘余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進(jìn)口料件金額與實(shí)際發(fā)生是否一致。三是檢查核實(shí)進(jìn)料復(fù)出口貨物的進(jìn)料實(shí)際單耗與報(bào)關(guān)核銷單耗是否一致，對(duì)實(shí)際單耗低于報(bào)關(guān)核銷單耗標(biāo)準(zhǔn)的，多余進(jìn)口料件是否如實(shí)申報(bào)。四是檢查核實(shí)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對(duì)進(jìn)口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實(shí)申報(bào)。五是檢查核實(shí)核實(shí)有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運(yùn)回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實(shí)申報(bào)，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。 4使用出口商品編碼是否準(zhǔn)確。一是檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高

5、退稅率商品編碼申報(bào)；二是檢查出口企業(yè)是否將農(nóng)機(jī)方面的電子產(chǎn)品按其他普通電子產(chǎn)品申報(bào)。 5外購(gòu)出口貨物申報(bào)免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購(gòu)貨物按自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅；二是檢查出口企業(yè)外購(gòu)出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。 （三）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查重點(diǎn) 1是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力。投入的原材料和輔助材料、設(shè)備的生產(chǎn)能力、耗用的燃料動(dòng)力等與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。2是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費(fèi)用，如工資薪金、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。 3進(jìn)項(xiàng)發(fā)票里是否有免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。 4是否存在委托加工經(jīng)營(yíng)行為。 二、檢查流程

6、（一）收集出口業(yè)務(wù)的資料1.收集所有出口協(xié)議、外銷合同、國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同（購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運(yùn)編號(hào)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。2.出口企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的各類申請(qǐng)表，包括退免稅匯總表和明細(xì)表、納稅申請(qǐng)表、進(jìn)料免稅申請(qǐng)表；申報(bào)退稅原始憑證的裝訂冊(cè)，內(nèi)附以下原始出口憑證：出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅完稅憑證。3.單證備案資料。包括出口貨物明細(xì)

7、單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）、出口收匯核銷單等。4.企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)單證。通常包括：短期出口信用保險(xiǎn)綜合保險(xiǎn)單、信用限額審批單、短期出口信用綜合險(xiǎn)出口申報(bào)單（或短期出口信用保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)出口月申報(bào)表及保費(fèi)計(jì)算書）、商會(huì)核價(jià)章、檢驗(yàn)檢疫證明、原產(chǎn)地證明、商標(biāo)授權(quán)、商標(biāo)品名許可證、配倉(cāng)回單、十聯(lián)單以及如客戶信息審核記錄單、信用證分析（審核）單、盈虧核算表、費(fèi)用審批表等企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的其他單證。（二）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)的全過程 向國(guó)際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價(jià)格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定

8、；向國(guó)際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動(dòng)態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請(qǐng)與出口信用保險(xiǎn)情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財(cái)務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲(chǔ)運(yùn)部門詢問貨物的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。（三）外圍調(diào)查取證1向海關(guān)、商檢局、外管局和其他稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行取證。2向其他機(jī)構(gòu)或公司取證。如：通過中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司調(diào)查海外買方的資信情況，向報(bào)關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報(bào)關(guān)情況，向貨運(yùn)公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運(yùn)提付情況等等。（四）憑證資料的審核與比對(duì)1.對(duì)已收集

9、的各種原始憑證資料進(jìn)行審核（1）外銷合同的審核主要內(nèi)容：國(guó)外購(gòu)貨方國(guó)別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價(jià)格構(gòu)成、付款方式、運(yùn)達(dá)港；貨物質(zhì)量要求、交貨時(shí)間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證明，其他檢驗(yàn)證明等；爭(zhēng)議的預(yù)防和處理等。（2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同的審核國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同（購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點(diǎn)；貨物質(zhì)量要求、交貨時(shí)間；相關(guān)檢驗(yàn)證明；違約責(zé)任；質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)、退稅風(fēng)險(xiǎn)由誰承擔(dān)；合同簽訂人簽名及印章等。（3）報(bào)關(guān)單的審核主要內(nèi)容：報(bào)關(guān)單號(hào)、貿(mào)易方

10、式、價(jià)格構(gòu)成、報(bào)關(guān)口岸、出口日期、運(yùn)輸方式、起運(yùn)地、到達(dá)港、貨物名稱（商品代碼）、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、運(yùn)保傭金額、合同協(xié)議號(hào)、集裝箱號(hào)、報(bào)關(guān)行等。（4）收匯核銷單、結(jié)匯水單的審核主要內(nèi)容：核銷單號(hào)、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報(bào)關(guān)單編號(hào)等。（5）出口（外銷）發(fā)票的審核主要內(nèi)容：買方名稱、貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等。（6）增值稅專用發(fā)票的審核主要內(nèi)容：發(fā)票是否通過認(rèn)證；發(fā)票開具時(shí)間、品名、數(shù)量、金額等；有無重復(fù)申報(bào)退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實(shí)企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。（7）銷售憑證的審核：主要內(nèi)容：審核記銷售的金額是否與

11、出口收匯金額、合同、銷售發(fā)票一致；有無支付運(yùn)、保、傭沖外銷收入，相關(guān)運(yùn)、保、傭費(fèi)用是否真實(shí)。（8）其他備案單證的審核（9）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)資料的審核外貿(mào)業(yè)務(wù)案卷審核的主要內(nèi)容：審核業(yè)務(wù)洽談、操作過程中的各種傳真件，出口商品成本的預(yù)算，出口商品的各種具體要求，與生產(chǎn)廠家（供貨方）聯(lián)絡(luò)的各種記錄等。通過業(yè)務(wù)案卷的審核，可以排除一些真代理假自營(yíng)或掛靠經(jīng)營(yíng)的情況，也能夠更深入地了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，獲取真實(shí)業(yè)務(wù)信息。信用證分析（審核）單審核的內(nèi)容：信用證金額、幣種、付款期限規(guī)定是否與合同一致；貨物名稱、貨號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、包裝等是否與合同一致；裝運(yùn)（卸貨）港、裝運(yùn)期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據(jù)包括哪些，

12、獲悉單據(jù)種類后可要求企業(yè)提供或外調(diào)取證。盈虧核算表審核的內(nèi)容：所對(duì)應(yīng)運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下收入、成本是否與其他憑證相符；運(yùn)保傭等費(fèi)用是否合理、真實(shí)（傭金是否超過規(guī)定比例）；盈虧情況是否正常；對(duì)盈利極低或異常虧損的，應(yīng)分析原因，重點(diǎn)關(guān)注。費(fèi)用審批表審核的內(nèi)容：企業(yè)有無相應(yīng)費(fèi)用審批制度，費(fèi)用審批是經(jīng)過哪幾級(jí)層次審批，所對(duì)應(yīng)運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下收入、成本是否與其他憑證相符，費(fèi)用申請(qǐng)人是否業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，發(fā)生費(fèi)用是否合理、真實(shí)等。2.各種憑證與憑證之間的邏輯關(guān)系比對(duì)（1）各種原始單證的形成時(shí)間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。主要流程順序?yàn)橥怃N合同、采購(gòu)合同、進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，進(jìn)貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時(shí)才開具。其他

13、內(nèi)部單證時(shí)間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流程。通過比對(duì)本關(guān)單證，判斷各項(xiàng)單證的形成時(shí)間是否符合先后順序，對(duì)各環(huán)節(jié)時(shí)間極為靠近，整個(gè)出口運(yùn)作時(shí)間極短的，也應(yīng)關(guān)注。（2）各項(xiàng)原始單證中出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量的比對(duì)。主要對(duì)出口環(huán)節(jié)的相關(guān)單證以及進(jìn)貨發(fā)票、采購(gòu)合同的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，比對(duì)各單證反映出口貨物相關(guān)信息是否一致。對(duì)出口貨物真實(shí)性以及出口貨物品名、規(guī)格的審核，應(yīng)結(jié)合國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)、裝箱單、出口海運(yùn)提單進(jìn)行，必要時(shí)可赴海關(guān)調(diào)查貨物出運(yùn)時(shí)，船公司裝貨后的配倉(cāng)回單。（3）出口貨物單價(jià)、總金額的比對(duì)。主要比對(duì)出口合同、報(bào)關(guān)單、出口信用保險(xiǎn)單、結(jié)匯水單、收匯核銷單等單據(jù)中對(duì)價(jià)格方面的內(nèi)容是否一致，不一致的是否有合理

14、原因。（4）出口貨物采購(gòu)價(jià)款的比對(duì)。主要比對(duì)國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同、進(jìn)貨發(fā)票、付款憑證中相關(guān)信息是否一致。（5）其他相關(guān)信息邏輯關(guān)系的比對(duì)。除以上內(nèi)容外，對(duì)出口地，應(yīng)結(jié)合外銷合同中的買方與報(bào)關(guān)單中的到達(dá)港、結(jié)匯水單中的付款方進(jìn)行比對(duì)；對(duì)貨物來源，應(yīng)結(jié)合采購(gòu)合同中的供貨方、進(jìn)貨增值稅發(fā)票、國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)、付款憑證中的收款方進(jìn)行比對(duì)；對(duì)業(yè)務(wù)盈虧是否正常，應(yīng)就結(jié)匯單據(jù)、記賬憑證、付款單據(jù)以及盈虧核算表、費(fèi)用審批表等進(jìn)行比對(duì)。3.排查各種疑點(diǎn)，確定下一步檢查的重點(diǎn) （1）對(duì)提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中反映的毛利，對(duì)出口業(yè)務(wù)利潤(rùn)率極低，一般在每1美元出口額毛利僅0.1元人民幣的業(yè)務(wù)，重點(diǎn)檢查是

15、否是“真代理假自營(yíng)”或掛靠經(jīng)營(yíng)。檢查其是否既簽訂采購(gòu)合同又簽訂代理出口合同，對(duì)只簽訂采購(gòu)合同的，應(yīng)就采購(gòu)合同條款進(jìn)行分析，判斷質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)、退稅風(fēng)險(xiǎn)由誰承擔(dān)。檢查外貿(mào)業(yè)務(wù)員有無業(yè)務(wù)案卷，案卷內(nèi)容是否能反映業(yè)務(wù)操作過程，分析出口業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是由誰操作完成的，是否發(fā)生報(bào)關(guān)、商檢、貨代、國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。對(duì)通過檢查懷疑為代理或掛靠經(jīng)營(yíng)的，還要注重其對(duì)應(yīng)費(fèi)用的檢查，分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運(yùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)付給實(shí)際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。（2）對(duì)換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進(jìn)貨發(fā)票、采購(gòu)合同，確定是否有高開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進(jìn)貨數(shù)量的

16、情況。對(duì)核查有疑問，重點(diǎn)檢查采購(gòu)合同、海運(yùn)提單、運(yùn)輸單據(jù)以及對(duì)供貨方進(jìn)行協(xié)查。 （3）對(duì)確定是敏感商品的，重點(diǎn)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。4.審核進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)關(guān)單等資料，核查供貨方地址、報(bào)關(guān)口岸及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)是否符合貨物的合理物流流程。對(duì)不符合正常流程的業(yè)務(wù)，如異地報(bào)關(guān)和舍近求遠(yuǎn)購(gòu)進(jìn)貨物的，應(yīng)重點(diǎn)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。5.對(duì)供貨方是流通企業(yè)的，應(yīng)重點(diǎn)檢查貨物流、資金流，通過檢查，核實(shí)發(fā)票是否虛開。6.對(duì)單項(xiàng)商品出口增長(zhǎng)異常的，通過對(duì)商品品種的分析，審核、比對(duì)業(yè)務(wù)中的各類單證、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、付款憑證，查找疑點(diǎn)，核實(shí)有無騙稅可能

17、。（五）分析出口交易的真實(shí)性1.貨物流（1）核查外貿(mào)企業(yè)出口貨物采購(gòu)的具體途徑、送達(dá)方式、存放倉(cāng)庫(kù)（入庫(kù)及出庫(kù)情況）。對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)應(yīng)核查原料的領(lǐng)、用、存情況，出口商品（產(chǎn)成品）的收、發(fā)貨記錄。（2）根據(jù)出運(yùn)方式的不同，審核海運(yùn)提單、空運(yùn)單據(jù)、陸運(yùn)聯(lián)運(yùn)單、郵寄包裹單，是否與外銷合同信息一致。出口業(yè)務(wù)絕大部分是海運(yùn)方式，對(duì)無正常理由采用空運(yùn)等方式的，應(yīng)著重檢查。對(duì)懷疑出口企業(yè)提供的提單有篡改的，可赴海關(guān)核查貨物裝船后船公司提供的配倉(cāng)回單。（3）對(duì)出口企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員、承運(yùn)單位相關(guān)人員、貨運(yùn)代理單位經(jīng)辦人員進(jìn)行了解、詢問。（4）協(xié)查供貨企業(yè)貨物出、入庫(kù)及發(fā)運(yùn)情況，對(duì)相關(guān)人員制作詢問

18、筆錄。2.資金流（1）審核收匯核銷單、結(jié)匯水單，是否與國(guó)外購(gòu)貨方所在國(guó)別、地區(qū)一致，不一致的，是否有合理原因。（2）核查向供貨方付款的結(jié)算方式、資金流向，付款與受票、付款與購(gòu)貨之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（3）分析報(bào)關(guān)單出口日期、收匯時(shí)間、接受進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開具時(shí)間、付款時(shí)間之間是否符合正常交易流程。對(duì)取得報(bào)關(guān)單后數(shù)天內(nèi)即收匯，收匯后數(shù)天內(nèi)即取得增值稅專用發(fā)票并付款的流程時(shí)間極短的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)著重檢查。3.票據(jù)流(1)對(duì)出口企業(yè)單證部門進(jìn)行調(diào)查，有無將空白報(bào)關(guān)單據(jù)交供貨方或其他人員辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，報(bào)關(guān)手續(xù)是誰委托報(bào)關(guān)行辦理。海關(guān)通關(guān)手續(xù)辦理完畢后，返回的單據(jù)是如何取得,報(bào)關(guān)費(fèi)用單據(jù)如何取得。(2)對(duì)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)

19、人員進(jìn)行詢問，查清增值稅專用發(fā)票的來源、取得的方式及途徑。注意從企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、倉(cāng)儲(chǔ)物流部門分別調(diào)查，結(jié)合商品（材料）采購(gòu)、資金支付以及財(cái)務(wù)處理進(jìn)行多方位和不同側(cè)面的查證，加以相互印證。(六)供貨環(huán)節(jié)的延伸檢查對(duì)經(jīng)過單證審核，貨物流、資金流、票據(jù)流的檢查后，仍未能排除疑點(diǎn)的，應(yīng)向供貨環(huán)節(jié)延伸檢查。具體措施為：1.向供貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查或函調(diào)，核實(shí)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，發(fā)票是否虛開。主要內(nèi)容包括：（1）對(duì)方轄區(qū)內(nèi)有無該供貨企業(yè)；該企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)還是流通企業(yè)；是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，何時(shí)認(rèn)定；該企業(yè)納稅信用等級(jí)。是否存在欠稅情況。（2）所開具發(fā)票是否真票，有無申報(bào)納稅。該企業(yè)近年

20、有無虛開發(fā)票的行為。（3）所銷售的供出口貨物是否自產(chǎn)，銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力是否相符。（4）該企業(yè)取得的增值稅抵扣憑證是否真實(shí)，抵扣憑證中廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、進(jìn)口貨物海關(guān)完稅憑證占比如何。2.對(duì)疑點(diǎn)較嚴(yán)重、騙稅嫌疑較大的供貨企業(yè)立案檢查?？刹扇⊥粨粽{(diào)帳的檢查方式，調(diào)取被查企業(yè)的各種資料及電腦數(shù)據(jù)，詢問相關(guān)人員，必要時(shí)可請(qǐng)求公安機(jī)關(guān)配合立案調(diào)查。三、主要檢查方法外貿(mào)企業(yè)檢查方法（一）“真代理、假自營(yíng)”的檢查 1全面了解被查企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況。（1）按業(yè)務(wù)部門的具體業(yè)務(wù)人員編制出口情況匯總表。（2）根據(jù)被查企業(yè)提供的出口總額分別與海關(guān)提供的出口電子信息中反映的

21、出口額和申報(bào)退稅的出口額進(jìn)行總量比對(duì)，檢查其是否存在少報(bào)、漏報(bào)出口情況。（3）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)部門名稱，進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，檢查其是否存在虛設(shè)業(yè)務(wù)部門、在異地設(shè)立或其它企業(yè)掛靠情況。（4）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)人員名單，到人事管理部門核實(shí)該業(yè)務(wù)人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工，是否簽訂勞動(dòng)用工合同；到財(cái)務(wù)等相關(guān)部門核實(shí)業(yè)務(wù)人員的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險(xiǎn)以及工資的支付情況。（5）了解被查企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)人員出口創(chuàng)匯的獎(jiǎng)勵(lì)分配方法以及具體落實(shí)情況。2了解被查企業(yè)的境外客戶信息。對(duì)境外新客戶、境外進(jìn)口中間商、注冊(cè)地在港澳地區(qū)的境外企業(yè)、境外企業(yè)進(jìn)口額較大以及被查企業(yè)新發(fā)生出口貨物的出口業(yè)務(wù)，要重點(diǎn)排查，從中查找不屬

22、于被查企業(yè)的自營(yíng)出口業(yè)務(wù)。3按運(yùn)編號(hào)匯總出口貨物的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。檢查人員根椐運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行分析，如果某筆運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下沒有發(fā)生費(fèi)用或者雖有費(fèi)用但與正常出口費(fèi)用不一致，此類業(yè)務(wù)代理性質(zhì)的可能性比較大。4從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業(yè)務(wù)，并檢查相對(duì)應(yīng)的出口合同。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的毛利率低于3%的出口業(yè)務(wù)可能存在真代理假自營(yíng)的現(xiàn)象。5查找新增出口業(yè)務(wù)和新增國(guó)內(nèi)供應(yīng)商。對(duì)出口額較大的新增出口貨物以及新增供應(yīng)商銷售出口額較大且又是敏感貨物的，要重點(diǎn)檢查。（二）異地報(bào)關(guān)行為的檢查1.了解異地報(bào)關(guān)出口貨物的原因，計(jì)算出口貨物的進(jìn)銷差率和進(jìn)貨換匯成本，分析出口貨物是否正常。重點(diǎn)核實(shí)進(jìn)口商對(duì)裝

23、運(yùn)口岸、裝運(yùn)時(shí)間、裝船條件、進(jìn)口貨物的規(guī)格和生產(chǎn)廠商等特殊要求的出口合同。2.到供貨商進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或利用稅收協(xié)查系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票協(xié)查。3.了解異地報(bào)關(guān)出口貨物的操作流程，分析該批出口貨物是否正常。4.去貨代公司調(diào)查辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過程。（三）從商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的檢查1調(diào)查該批出口貨物的貨款支付情況。2對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管部門（征管部門、稽查部門）進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，一要摸清該商貿(mào)企業(yè)的基本情況，二要向商貿(mào)企業(yè)了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物這筆業(yè)務(wù)是如何交易的（包括與上游企業(yè)簽訂的購(gòu)貨合同、與外貿(mào)企業(yè)簽訂的銷貨合同），具體成交的過程，涉及的相關(guān)人員；三要了解銷給外貿(mào)企業(yè)的

24、出口貨物從何處購(gòu)進(jìn)，具體付款情況（包括支付的金額和日期和方式），資金來源；四要查清上游企業(yè)的性質(zhì)（是商貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)）、上游企業(yè)與該商貿(mào)企業(yè)的關(guān)系；五要延伸檢查商貿(mào)企業(yè)的供貨情況，如上游企業(yè)仍為商貿(mào)企業(yè)的，再延伸至上游企業(yè)，一直追查到生產(chǎn)廠商或進(jìn)口商，如上游企業(yè)為生產(chǎn)廠商，則重點(diǎn)對(duì)其生產(chǎn)能力等方面的檢查，分析是否真有貨物銷售。3.了解國(guó)外客戶的信譽(yù)情況。4.向被查企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、單證儲(chǔ)運(yùn)部門、財(cái)會(huì)部門分別了解該批出口貨物的操作過程。5.去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過程。（舍近求遠(yuǎn)采購(gòu)出口貨物經(jīng)營(yíng)行為的，對(duì)其實(shí)施檢查可比照上述方法進(jìn)行。）（四）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查重點(diǎn)調(diào)查供貨企業(yè)的生

25、產(chǎn)能力，可以根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，從以下八種方法中選擇入手：（1）生產(chǎn)工藝流程核查檢查人員在實(shí)地調(diào)查中，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。（2）設(shè)備生產(chǎn)能力核查設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量。這種核查方法適用于生產(chǎn)設(shè)備、工序單一的加工業(yè)。生產(chǎn)設(shè)備能力核查需要在實(shí)地調(diào)查過程中充分了解企業(yè)單臺(tái)（套）設(shè)備單日的生產(chǎn)量，并與總臺(tái)（套）數(shù)、生產(chǎn)日相聯(lián)系，估算其實(shí)際總產(chǎn)量，并根據(jù)估算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫(kù)存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷售數(shù)量。（3）產(chǎn)品物耗情況核查物耗情況核查主要是根

26、據(jù)納稅人的行業(yè)和生產(chǎn)特性，通過耗用主要原材料、燃料動(dòng)力等與成本、收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實(shí)性、合理性。另外，在產(chǎn)品物耗審核上，除了對(duì)主要原材料使用情況進(jìn)行審核外，還可以從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手，也能達(dá)到較好的效果。（4）單位產(chǎn)品能耗核查能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動(dòng)力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。此方法適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動(dòng)力指標(biāo)相對(duì)穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。（5）工資支付、職工人數(shù)核查工資支付、職

27、工人數(shù)核查主要從納稅人工資計(jì)算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進(jìn)而估算銷售數(shù)量。如對(duì)計(jì)件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進(jìn)行估算。這種方法適用于技術(shù)含量低、勞動(dòng)密集型、采用計(jì)件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。（6）產(chǎn)品特定指標(biāo)核查產(chǎn)品特定指標(biāo)核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對(duì)如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購(gòu)商標(biāo)，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行核查，以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實(shí)際產(chǎn)量。（7）進(jìn)項(xiàng)材料核查根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和購(gòu)進(jìn)原材料的特點(diǎn)，分析其取得的

28、進(jìn)項(xiàng)憑證是否合理合法，特別是用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國(guó)外進(jìn)口原材料以及運(yùn)輸成本較高的單位要重點(diǎn)分析。根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購(gòu)入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫(kù)手續(xù)、運(yùn)輸方式是否存在疑點(diǎn)。（8）產(chǎn)品價(jià)格構(gòu)成情況的核查對(duì)納稅人產(chǎn)品銷售單價(jià)的構(gòu)成情況進(jìn)行分析，包括產(chǎn)品單價(jià)中含有的原材料、工資、費(fèi)用、利潤(rùn)等情況。通過對(duì)價(jià)格構(gòu)成的了解，與納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，從而找出疑點(diǎn)環(huán)節(jié)。（五）多申報(bào)出口退稅行為的檢查1.計(jì)量單位不一致折合數(shù)量申報(bào)的出口貨物的檢查。檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù), 對(duì)照上表中列舉的商品代碼，確定相對(duì)應(yīng)的申報(bào)年月及申報(bào)序號(hào)，

29、進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：一是核對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下的報(bào)關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報(bào)的電子數(shù)據(jù)是否一致；二是核對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物明細(xì)單、運(yùn)輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價(jià)等是否匹配；三是計(jì)算該筆出口貨物的進(jìn)貨換匯成本是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（各地有不同的規(guī)定，不同時(shí)期也有不同的標(biāo)準(zhǔn)），超過上限，存在多退稅情況，可能部分進(jìn)貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報(bào)進(jìn)貨。有的雖在合理范圍內(nèi)，如是進(jìn)料加工貿(mào)易采用不作價(jià)方式的，企業(yè)很容易將接受虛開的專用發(fā)票用于申報(bào)退稅，此時(shí)要延伸檢查兩方面的事項(xiàng)：一要檢查被查企業(yè)從事的保稅進(jìn)口料件，在交付受托

30、方（生產(chǎn)企業(yè)）加工時(shí)，采用的是作價(jià)銷售還是不作價(jià)調(diào)撥，凡是作價(jià)的，當(dāng)?shù)赝硕惞芾聿块T有記錄，一查便知，如不作價(jià)，進(jìn)貨換匯成本偏高可能有多退稅嫌疑；二要檢查同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下，用于申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票所涉及的開票單位有多少，兩個(gè)或兩個(gè)以上單位的，有可能存在接受虛開的增值稅專用發(fā)票用于退稅或企業(yè)將其它出口業(yè)務(wù)上的單證用于退稅（屬單證錯(cuò)配）。2同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個(gè)供貨方的檢查。檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù),以一個(gè)關(guān)聯(lián)號(hào)為單位，匯總兩個(gè)或兩個(gè)以上供貨方的進(jìn)貨數(shù)據(jù)，確定相對(duì)應(yīng)的申報(bào)年月及申報(bào)序號(hào)，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：一是根據(jù)申報(bào)的退稅憑證及發(fā)票號(hào)（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運(yùn)編號(hào)

31、）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對(duì)應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報(bào)退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴；二是檢查同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時(shí)間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配；三是分析同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下所涉及的供貨方所銷售的貨物，一方面相互之間有何關(guān)聯(lián)，另一方面與境外客戶簽約所要的貨物相一致。對(duì)不一致的，都要延伸到供貨方，重點(diǎn)調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。3. 按商品擴(kuò)展碼申報(bào)退稅的出口貨物的檢查。檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù), 對(duì)照商品擴(kuò)展碼進(jìn)行查找，確定相對(duì)應(yīng)的申報(bào)年月及申報(bào)序號(hào)，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法

32、如下：一是根據(jù)“申報(bào)年月+序號(hào)”查找企業(yè)已申報(bào)的增值稅專用發(fā)票，對(duì)照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼；二是當(dāng)檢查人員認(rèn)定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報(bào)出口的海關(guān)編碼不一致時(shí)，一方面到海關(guān)、貨代公司進(jìn)行調(diào)查；另一方面可向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會(huì)咨詢，通過多方的調(diào)查以此來確定相對(duì)準(zhǔn)確的商品編碼；三是延伸到供貨企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。4出口換匯成本過高出口貨物的檢查。 目前使用的“退稅管理系統(tǒng)”對(duì)出口貨物換匯成本這個(gè)指標(biāo)都作了控制，規(guī)定一個(gè)上下幅度，在這個(gè)幅度范圍內(nèi)視同正常，電子審核通過，對(duì)低于或高于規(guī)定的指標(biāo)，審核不通過。但企業(yè)通過申請(qǐng)，說明特殊理由，經(jīng)稅務(wù)主管人員核實(shí)后，也可以作人工挑過處理

33、，忽略該指標(biāo)。因此檢查時(shí)：一是審核被查企業(yè)申請(qǐng)人工挑過時(shí)所陳述的事實(shí)是否屬實(shí)；二是重點(diǎn)檢查該筆出口貨物的真實(shí)性（方法可比照前面的方法進(jìn)行）。5委托加工出口貨物的檢查一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的委托加工出口貨物是否真實(shí)，要檢查企業(yè)與開具加工費(fèi)生產(chǎn)企業(yè)是否簽有加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實(shí)際是否相吻，核實(shí)所購(gòu)的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點(diǎn)；二是實(shí)地到加工企業(yè)進(jìn)行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫(kù)的時(shí)間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運(yùn)至機(jī)場(chǎng)碼頭港口的運(yùn)輸記錄等；三是通過出成率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來檢測(cè)出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行

34、業(yè)水平的，說明申報(bào)出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，對(duì)虛增原料數(shù)量，相當(dāng)于接受虛假的增值稅專用發(fā)票用于騙取退稅；四是檢查加工費(fèi)發(fā)票上注明的數(shù)量與實(shí)際出口數(shù)量是否一致；檢查申報(bào)退稅的憑證中，有沒有加工費(fèi)的發(fā)票，特別是當(dāng)原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時(shí)，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的退稅率是否準(zhǔn)確；五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實(shí)際銷貨單位是否一致。6進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的檢查一是查清被查企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明所對(duì)應(yīng)的加工貿(mào)易登記手冊(cè)上的手冊(cè)號(hào)，與

35、進(jìn)料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對(duì)，核對(duì)一致的為作價(jià)加工形式，核對(duì)不一致的為不作價(jià)調(diào)撥；二是進(jìn)料以作價(jià)形式加工的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：一方面作價(jià)的進(jìn)口料件是否低于進(jìn)口時(shí)的到岸價(jià)格，造成少計(jì)算抵扣稅款；另一方面申報(bào)的進(jìn)口料件征稅率是否準(zhǔn)確，是否初級(jí)工業(yè)品以農(nóng)產(chǎn)品名義按13征稅率申報(bào)；第三是否存在申報(bào)辦理免稅證明時(shí)復(fù)出口貨物的商品代碼與報(bào)關(guān)出口不一致，且按低退稅率申報(bào)，造成少計(jì)算抵扣稅款；三是進(jìn)料以不作價(jià)形式調(diào)撥的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：該筆進(jìn)料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費(fèi)發(fā)票；其它輔料的進(jìn)

36、貨憑證是否合理合法；將調(diào)撥的進(jìn)口料件還原，重新計(jì)算該批復(fù)出口貨物的出口換匯成本。生產(chǎn)企業(yè)檢查方法（一）出口銷售收入的檢查1.通過比對(duì)反映出口銷售額的各種憑證依據(jù)，查找與現(xiàn)行稅收規(guī)定有差異的出口銷售收入。2.檢查免抵退稅的計(jì)稅依據(jù)是否根據(jù)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算。3.將被查企業(yè)免抵退稅申報(bào)情況與企業(yè)賬面收入額進(jìn)行比對(duì)，如賬面記載的出口銷售收入與海關(guān)信息出入較大的，必須按出口報(bào)關(guān)單號(hào)進(jìn)行逐筆比對(duì)，查找差異的原因；查找未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免抵退稅申報(bào)手續(xù)的出口貨物，再與企業(yè)銷售賬比對(duì)，查找差異的原因；查找出口未核銷信息，通過與企業(yè)賬冊(cè)上銷售收入的比對(duì)，查找企業(yè)有無因未收到貨款而不作外銷收入的情況（其中要排除

37、企業(yè)以無償贈(zèng)送的樣品、展品等特殊報(bào)關(guān)方式出口的貨物）。4.對(duì)大筆出口業(yè)務(wù)或有異常的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。一是了解客戶的信譽(yù)情況；二是如屬委托報(bào)關(guān)的，到貨代公司了解貨代的全過程；三是檢查該合同的執(zhí)行情況，貨款的收取情況等。5.對(duì)退關(guān)退運(yùn)出口貨物的檢查主要有以下幾個(gè)方面：（1）對(duì)退關(guān)退運(yùn)出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對(duì)外付匯國(guó)際收支申報(bào)；二是檢查是否蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的退運(yùn)貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單；三是檢查是否有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明；四是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運(yùn)證明所注明的退運(yùn)數(shù)量、金額

38、是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。 （2）若是在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運(yùn)進(jìn)境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)口報(bào)關(guān)單與原出口報(bào)關(guān)單是否一致；二是與出口銷售收入核對(duì)，對(duì)已作出口銷售收入是否作沖減處理。 （3）若是部分退運(yùn)出口貨物，一是檢查海關(guān)在出口報(bào)關(guān)單上批注實(shí)退運(yùn)數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運(yùn)貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單（備注欄上注明原出口報(bào)關(guān)單號(hào)）是否一致；二是檢查實(shí)際退運(yùn)的出口貨物與稅務(wù)部門出具的出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明上注明的退運(yùn)數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。 （二）運(yùn)保傭項(xiàng)目

39、的檢查方法生產(chǎn)企業(yè)無論出口貨物采用何種價(jià)格成交的，均按實(shí)際成交價(jià)做出口收入，按實(shí)際支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金紅字沖減出口貨物銷售收入。1.運(yùn)輸費(fèi)用檢查根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸方式的不同，編制貨物運(yùn)輸費(fèi)用明細(xì)表。審核運(yùn)費(fèi)憑證的合法性。對(duì)不屬于列舉的運(yùn)費(fèi)單據(jù)或非原始單證為非合法的憑證；對(duì)國(guó)內(nèi)承運(yùn)人開具運(yùn)費(fèi)單據(jù)或貨代公司開具的貨代發(fā)票，數(shù)量較多、金額較大的，要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或發(fā)函至承運(yùn)人主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門協(xié)助調(diào)查。對(duì)運(yùn)費(fèi)金額較大的，要審核其與所對(duì)應(yīng)出口貨物的品種、金額是否相符。檢查國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等其他費(fèi)用是否沖減了出口銷售收入。審核

40、運(yùn)輸費(fèi)用支付合法性檢查合同上注明的貨物的結(jié)算方式，以FOB價(jià)或CFR價(jià)格方式成交的，檢查其發(fā)生的費(fèi)用是否沖減了出口銷售收入。在出口貨物報(bào)關(guān)單上未注明運(yùn)費(fèi)發(fā)生額，視同該批出口貨物是以FOB價(jià)成交的，其發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為非正常。海關(guān)出口信息上注明的金額、出口發(fā)票上的金額與企業(yè)賬冊(cè)上記載的收入金額基本一致，再發(fā)生較大的運(yùn)輸費(fèi)用沖減出口銷售收入的，其發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為非正常。 2.保險(xiǎn)費(fèi)用的檢查參照運(yùn)輸費(fèi)。 3.傭金項(xiàng)目的檢查方法（1）編制傭金支付明細(xì)表檢查人員在對(duì)企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)有款項(xiàng)支付的同時(shí)沖減出口外銷收入情況，要求被查企業(yè)按附表的要求，逐筆填報(bào)傭金支付明細(xì)表。（2）檢查外銷合同的簽約條款檢查人員一方面根據(jù)被

41、查企業(yè)提供的傭金支付明細(xì)表中相對(duì)應(yīng)的出口合同，從中判斷合同所簽訂的外銷價(jià)格中是否含傭金；另一方面根據(jù)企業(yè)提供的出口貨物盈虧表，檢查企業(yè)在核算出口貨物的價(jià)格時(shí)，有沒有考慮傭金這個(gè)因素。通過兩方面的分析，可以確定該出口合同項(xiàng)下所支付的傭金是明傭還是不含傭價(jià)。如是明傭的，支付的傭金相對(duì)正常；屬于不含傭價(jià)的，應(yīng)重點(diǎn)檢查。（3）檢查收款人的真實(shí)性檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的傭金支付明細(xì)表中收款人從以下幾個(gè)方面核實(shí)真實(shí)性：收款人與交易雙方的關(guān)系。如果收款人屬于買賣雙方的分支機(jī)構(gòu)及其雇員、代理人和代表人等，所支付的傭金不成立；收款人如是企業(yè)性質(zhì)的，要通過網(wǎng)絡(luò)及情報(bào)交換方式等手段，核實(shí)其是否真實(shí)存在，是否具有中

42、介服務(wù)的經(jīng)營(yíng)資格。核實(shí)付傭協(xié)議（合同）的簽訂情況。有付傭協(xié)議（合同）的，一是要核實(shí)協(xié)議的真?zhèn)?，二是要核?shí)付傭協(xié)議（合同）與出口貨物的外銷合同是否相吻合，三是要核實(shí)支付的金額、比例及付款的時(shí)間與付傭協(xié)議（合同）、出口合同是否相吻合；無付傭協(xié)議（合同）的，要求企業(yè)書面提供付款的理由及付款的過程，從中分析判斷其合理性。核實(shí)傭金的收付款真實(shí)性。一是根椐被查企業(yè)提供的傭金支付銀行名稱，實(shí)地到銀行調(diào)查了解被查企業(yè)提出支付時(shí)的資料；二是對(duì)單筆付匯金額超過1萬美元或者超過交易合同金額的5的傭金，要到當(dāng)?shù)氐耐鈪R管理部門了解付匯是否經(jīng)過審批；三是對(duì)付匯金額較大的，通過情報(bào)交換形式，請(qǐng)求收款人所在國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查

43、收款人是否收到該筆款項(xiàng)。（三）進(jìn)口保稅料件的檢查檢查人員在對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)檢查之前，必須事先被查企業(yè)的主管海關(guān)了解進(jìn)料加工相關(guān)情況、到被查企業(yè)主管的退稅管理部門了解相關(guān)情況，然后從以下幾個(gè)方面開展檢查：1.全面核對(duì)進(jìn)口保稅料件的進(jìn)口情況（1）檢查人員要求被查企業(yè)根據(jù)材料等相關(guān)會(huì)計(jì)科目，對(duì)已核銷的進(jìn)料手冊(cè)號(hào)或核銷年度（實(shí)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況填寫進(jìn)口保稅料件購(gòu)進(jìn)一覽表。 （2）檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的進(jìn)口保稅料件購(gòu)進(jìn)一覽表和掌握的海關(guān)進(jìn)口信息，編制進(jìn)口保稅料件購(gòu)進(jìn)對(duì)比表。（3）分析檢查進(jìn)口保稅料件差異的原因檢查人員通過對(duì)上表的匯總統(tǒng)計(jì)，查找海關(guān)信息上反映的出口金額與企業(yè)賬面金額不一致的原因。

44、由于海關(guān)進(jìn)口信息上人民幣進(jìn)口金額，是海關(guān)將進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明進(jìn)口外匯金額按當(dāng)時(shí)的人民幣外匯牌價(jià)折算而成，所以對(duì)差異金額不大的，可以視同一致。對(duì)差異金額較大的，要整理進(jìn)料手冊(cè)號(hào)項(xiàng)下所有的進(jìn)口報(bào)關(guān)單，在此基礎(chǔ)上查找差異的具體金額，分析差異的原因，判斷差異的合理性。有以下情型之一的，視同不正常： 無進(jìn)口報(bào)關(guān)單及進(jìn)口信息； 賬上反映的進(jìn)口保稅料件金額明顯高于進(jìn)口報(bào)關(guān)單金額； 實(shí)際付匯金額小于進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明的金額； 同一手冊(cè)項(xiàng)下進(jìn)口料件總金額占復(fù)出口貨物95以上。2.檢查進(jìn)口保稅料件的流向?qū)M(jìn)口保稅料件流向的檢查，檢查人員可通過對(duì)“原材料”等材料會(huì)科目貸方的記載內(nèi)容，編制進(jìn)口保稅料件流向表。3.檢查進(jìn)口

45、保稅料件生產(chǎn)耗用情況檢查人員通過對(duì)“生產(chǎn)成本”等會(huì)計(jì)科目借貸方發(fā)生額的檢查，查找企業(yè)領(lǐng)用的進(jìn)口保稅料件是否全部用于進(jìn)料復(fù)出口貨物，是否存在改變用途的行為。檢查人員椐據(jù)“生產(chǎn)成本”借貸方記載的內(nèi)容，編制進(jìn)料復(fù)出口貨物耗用進(jìn)口料件統(tǒng)計(jì)表。4.進(jìn)料加工貿(mào)易項(xiàng)下特殊貨物的檢查加工貿(mào)易項(xiàng)下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。如對(duì)特殊貨物采用退運(yùn)和內(nèi)銷的方法，則對(duì)復(fù)出口貨物的免抵退稅額、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額（即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出沖減額）、企業(yè)銷售利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生影響。特殊貨物發(fā)生退運(yùn)的，必須報(bào)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)?？筛鶕?jù)海關(guān)出具的出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的內(nèi)容確定，也可查詢企業(yè)的出口信息（海關(guān)003或統(tǒng)

46、計(jì)信息較全），貿(mào)易性質(zhì)代碼為“64”的出口貨物即為進(jìn)料加工復(fù)出工料件。殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物發(fā)生內(nèi)銷的，必須報(bào)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)?？筛鶕?jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易內(nèi)銷征稅聯(lián)系單上批注的意見確定，也可檢查企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”等其他收入會(huì)計(jì)科目。對(duì)邊角料發(fā)生內(nèi)銷的，直接通過檢查企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”等其他收入會(huì)計(jì)科目來確定。（四）使用不同商品編碼的檢查檢查人員可根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計(jì)被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況（一般要半年以上），據(jù)此來查找在不同時(shí)期使用不同商品編碼的出口貨物。檢查人員根據(jù)統(tǒng)計(jì)情況，對(duì)比發(fā)現(xiàn)退稅率調(diào)整后大幅縮減出口甚至沒有出口的貨物，并將調(diào)高出口退稅率的新增出口貨物應(yīng)作為檢查對(duì)象。具

47、體可從以下方面入手：1.了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。2.了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原材料”會(huì)計(jì)科目的借貸方記載的明細(xì)情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。3.根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號(hào)、使用對(duì)象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進(jìn)行核對(duì)，判斷企業(yè)新增出口貨物所報(bào)的出口商品編碼的應(yīng)用是否準(zhǔn)確。4.檢查人員對(duì)新增出口貨物判斷的適用商品編碼與企業(yè)實(shí)際報(bào)關(guān)出入較大、被查企業(yè)又有不同看法時(shí)，一方面可通過產(chǎn)品的行業(yè)協(xié)會(huì)、相關(guān)的科研機(jī)構(gòu)等部門了解產(chǎn)品的生產(chǎn)

48、工藝、用途、使用對(duì)象等；另一方面請(qǐng)求海關(guān)出口商品歸屬簽定中心對(duì)出口商品代碼歸屬重新進(jìn)行認(rèn)定。（五）外購(gòu)出口貨物的檢查生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)免抵退稅時(shí)有兩種做法：一是外購(gòu)的貨物與自產(chǎn)貨物混在一起申報(bào)，對(duì)外購(gòu)出口貨物未加注標(biāo)志；二是外購(gòu)的貨物全部作“視同自產(chǎn)貨物”申報(bào)，同時(shí)加注標(biāo)志。對(duì)上述兩種情況可從以下幾方面開展檢查：（一）未申報(bào)外購(gòu)出口貨物的檢查1.根據(jù)海關(guān)出口信息，編制出口貨物結(jié)構(gòu)分析表，查找三方面的信息：一是檢查年度有貨物出口但檢查的上年度沒有貨物出口；二是某個(gè)出口貨物檢查年度的出口額很大或增幅很大；三是被查企業(yè)檢查年度的出口總額增幅較大。上述三種情況都有可能存在外購(gòu)貨物用于直接出口。2.檢查“產(chǎn)成品”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。將“產(chǎn)成品”會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額中所對(duì)應(yīng)往來科目、銀行存款、現(xiàn)金科目的金額進(jìn)行匯總，根據(jù)“供貨方名稱”，查找對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，檢查其外購(gòu)的貨物是否用于出口。3.檢查“原材料”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。一是檢查“原材料”科目的明細(xì)賬，核對(duì)記載的品名