出口貨物怎樣核算

1、 出口貨物的核算出口貨物的核算第一節(jié) 出口貨物概述一、出口貨物的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型1.貿(mào)易出口（1）按出口貨物的經(jīng)營(yíng)權(quán)利、責(zé)任和盈虧負(fù)擔(dān)劃分，有自營(yíng)出口銷(xiāo)售、代理出口銷(xiāo)售、委托出口銷(xiāo)售等。（2）按出口貨物經(jīng)營(yíng)方式劃分，有直接出口、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、托售出口、易貨出口等。（3）按出口貨物的貨款結(jié)算方式分，有現(xiàn)匯貿(mào)易出口和協(xié)訂貿(mào)易出口。2.援外出口3.來(lái)料加工貿(mào)易4.補(bǔ)償貿(mào)易 出口業(yè)務(wù)的主要方式出口業(yè)務(wù)的主要方式出出口口業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)貿(mào)易出口貿(mào)易出口援外出口援外出口自營(yíng)出口自營(yíng)出口代理出口代理出口出口企業(yè)用自有資金在國(guó)內(nèi)采出口企業(yè)用自有資金在國(guó)內(nèi)采購(gòu)商品在國(guó)外銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)。購(gòu)商品在國(guó)外銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)。出口企業(yè)接受?chē)?guó)內(nèi)沒(méi)有進(jìn)出口

2、經(jīng)營(yíng)權(quán)出口企業(yè)接受?chē)?guó)內(nèi)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)企業(yè)的委托，將其商品在國(guó)際上銷(xiāo)售企業(yè)的委托，將其商品在國(guó)際上銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。委托代銷(xiāo)委托代銷(xiāo)二、出口貨物的程序1.制度經(jīng)營(yíng)方案2.組織對(duì)外成交3.簽訂出口合同4.執(zhí)行出口合同執(zhí)行合同的過(guò)程 環(huán)節(jié)多、過(guò)程長(zhǎng)，大體要經(jīng)過(guò)以下程序：催證、審證、改證；加工、整裝、備貨；定載、報(bào)驗(yàn)、出運(yùn)。5.交單結(jié)匯6.收匯核銷(xiāo)7.出口退稅8.處理索理賠三、出口銷(xiāo)售的憑證手續(xù)1.填制出口貨物出倉(cāng)通知單 表表 4 4- -1 1 出出口口貨貨物物出出倉(cāng)倉(cāng)通通知知單單 合合 約約 號(hào)號(hào)： 委委托托號(hào)號(hào)： 支支付付方方式式及及期期限限： 提提單單號(hào)號(hào)： 證證號(hào)號(hào)及及期期限限： 制制單

3、單日日期期： 年年 月月 日日 發(fā)發(fā)票票號(hào)號(hào)： 承承 購(gòu)購(gòu) 商商 地地 址址 電電 掛掛 代代 理理 行行 地地 址址 交交貨貨條條件件 裝裝 船船 期期 年年 月月 日日 中中 文文 抬抬頭頭人人 結(jié)結(jié) 匯匯 期期 年年 月月 日日 國(guó)國(guó) 別別 英英 文文 可可否否分分批批 中中 文文 提提 單單 通通知知人人 可可否否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)船船 可可以以/否否 可可以以/否否 目目的的港港 英英 中中 毛毛重重 商商 品品 標(biāo)標(biāo) 記記 總總件件數(shù)數(shù) 凈凈重重 容容 噸噸 品品名名、規(guī)規(guī)格格、花花色色、件件數(shù)數(shù)、重重量量尺尺碼碼明明細(xì)細(xì) 計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)數(shù)數(shù)量量 單單 件件 總總 值值 原原進(jìn)進(jìn)倉(cāng)倉(cāng)單單號(hào)號(hào) 數(shù)數(shù)量量

4、 單單價(jià)價(jià) 金金額額 備備注注： 科科長(zhǎng)長(zhǎng) 審審核核 保保管管員員 核核算算員員 業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)員員 2.開(kāi)具正式出庫(kù)憑證表表 4 4- -2 2 出出 庫(kù)庫(kù) 憑憑 證證 發(fā)貨倉(cāng)庫(kù)：發(fā)貨倉(cāng)庫(kù)： 第第 號(hào)號(hào) 出口國(guó)別：出口國(guó)別： 制單日期：制單日期：20 年年 月月 日日 每件尺嗎每件尺嗎 每每 件件 原進(jìn)倉(cāng)單原進(jìn)倉(cāng)單號(hào)號(hào) 碼碼 原進(jìn)倉(cāng)原進(jìn)倉(cāng)日日 期期 貨號(hào)貨號(hào) 貨名及規(guī)格貨名及規(guī)格 倉(cāng)位倉(cāng)位 長(zhǎng)長(zhǎng) 寬寬 高高 毛重毛重 凈重凈重 件數(shù)件數(shù) 數(shù)量數(shù)量 單單位位 單價(jià)單價(jià) 合約號(hào)碼合約號(hào)碼 號(hào)碼號(hào)碼 合計(jì)合計(jì) 托運(yùn)編號(hào)托運(yùn)編號(hào) 統(tǒng)一統(tǒng)一 記賬日期記賬日期 發(fā)發(fā)票票號(hào)號(hào)碼碼 總計(jì)總計(jì) 負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)人 記賬記

5、賬 復(fù)核復(fù)核 制證制證 3.填制出口發(fā)貨票表表 4 4- -3 3 遼寧成大股份有限公司遼寧成大股份有限公司 LIAONING CHENG DA CO.,LTD. NO.71 RENMIN ROAD DALIAN,CHINA Dalian Date： 嘜頭與箱數(shù)嘜頭與箱數(shù) Marks and Numbers 品品 名名 Descriptions 數(shù)數(shù) 量量 Quantity 單單 價(jià)價(jià) Unit Price 總總 值值 Amount E.O.E 發(fā) 票 INVOICE No. 承運(yùn)輪名 Shipped per S.S 自 From 至 To 交易條件 Terms of Trade 合同號(hào)碼 C

6、ontract No. 信用證號(hào)碼 L/C No. 售 與 Sold to messrs. 四、出口銷(xiāo)售核算的賬戶體系記賬時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）分別不同業(yè)務(wù)反映不同的經(jīng)營(yíng)情況提供不同指標(biāo)。（2）根據(jù)貿(mào)易結(jié)算方式，應(yīng)在“自營(yíng)出口銷(xiāo)售”賬戶分別設(shè)立“現(xiàn)匯”和“記賬”進(jìn)行記載。（3）在分清“現(xiàn)匯”和“記賬”兩部分的前提下，應(yīng)按商品設(shè)立二級(jí)明細(xì)賬進(jìn)行核算。為了掌握每筆出口商品銷(xiāo)售的具體情況，還應(yīng)再按具體品種、規(guī)格設(shè)立三級(jí)明細(xì)賬進(jìn)行分批成本核算，以便正確核算出口成本。 表表 4 4- -4 4 XXXX 公司自營(yíng)出口銷(xiāo)售二級(jí)明細(xì)賬公司自營(yíng)出口銷(xiāo)售二級(jí)明細(xì)賬 共共 頁(yè)頁(yè) 連續(xù)第連續(xù)第 頁(yè)頁(yè) 第第 頁(yè)頁(yè)

7、商品類(lèi)別：商品類(lèi)別： 商品名稱(chēng)：商品名稱(chēng)： 單位：?jiǎn)挝唬?年年 附：國(guó)外費(fèi)用附：國(guó)外費(fèi)用 核算資料核算資料 月月 日日 記賬憑記賬憑證號(hào)碼證號(hào)碼 摘要摘要 價(jià)格條件及價(jià)格條件及出口地區(qū)出口地區(qū) 銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量 借： 銷(xiāo)售成借： 銷(xiāo)售成本金額本金額 貸： 銷(xiāo)售收貸： 銷(xiāo)售收入金額入金額 盈虧金額盈虧金額（余額）（余額） 傭金傭金 運(yùn)運(yùn)費(fèi)費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 表表4 4- -5 5 X X X X公公 司司 自自 營(yíng)營(yíng) 出出 口口 銷(xiāo)銷(xiāo) 售售 三三 級(jí)級(jí) 明明 細(xì)細(xì) 賬賬 共共 頁(yè)頁(yè) 連連 續(xù)續(xù) 第第 頁(yè)頁(yè) 第第 頁(yè)頁(yè) 商商 品品 類(lèi)類(lèi) 別別 ： 商商 品品 名名 稱(chēng)稱(chēng) ： 單單 位位 ： 出出 口

8、口 日日 期期 貸貸 ： 自自 營(yíng)營(yíng) 出出 口口 銷(xiāo)銷(xiāo) 售售（ 收收 入入 ） 年年 借借 ： 自自 營(yíng)營(yíng) 出出 口口 銷(xiāo)銷(xiāo) 售售 （ 成成 本本 ） 原原 幣幣 減減 ： 國(guó)國(guó) 外外 費(fèi)費(fèi) 用用 月月 日日 記記 賬賬憑憑 證證號(hào)號(hào) 碼碼 出出口口發(fā)發(fā)票票號(hào)號(hào) 碼碼 銷(xiāo)銷(xiāo) 售售客客 戶戶 商商 品品 品品種種 規(guī)規(guī) 格格（ 摘摘 要要 ） 價(jià)價(jià) 格格 條條件件 及及 出出口口 地地 區(qū)區(qū) 銷(xiāo)銷(xiāo) 售售數(shù)數(shù) 量量 單單位位 金金額額 幣幣種種 單單價(jià)價(jià) 金金額額 折折 人人 民民 幣幣收收 入入 金金 額額 傭傭金金 運(yùn)運(yùn)費(fèi)費(fèi) 保保險(xiǎn)險(xiǎn) 費(fèi)費(fèi) 人人民民幣幣銷(xiāo)銷(xiāo)售售凈凈收收 入入 盈盈 虧虧 金金

9、 額額 （ 余余 額額 ） （4）為了執(zhí)行以FOB價(jià)格為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)這一原則，有關(guān)國(guó)外費(fèi)用，除應(yīng)在二級(jí)明細(xì)賬列入銷(xiāo)售收入下以紅字減除外，在三級(jí)明細(xì)賬上應(yīng)采取逐批直接認(rèn)定的方法進(jìn)行記載。（5）為了不影響當(dāng)年的出口銷(xiāo)售每美元成本核算，凡屬于跨年度的銷(xiāo)售退回、購(gòu)貨退回、預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額，調(diào)整以前年度的收入、成本，應(yīng)在“自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（成本）”科目下增設(shè)“調(diào)整上年度收支”專(zhuān)戶進(jìn)行核算和反映。（6）為了正確反映出口退稅收入的情況，在銷(xiāo)售成本賬戶下應(yīng)設(shè)置“出口退稅”專(zhuān)戶，再分商品建戶核算，分別進(jìn)行核算國(guó)家不予退還的增值稅部分及退還的消費(fèi)稅，為編制出口主要商品銷(xiāo)售盈虧表提供數(shù)據(jù)。自營(yíng)出口銷(xiāo)售中有關(guān)問(wèn)題的會(huì)

10、計(jì)處理。（1）預(yù)收貨款的會(huì)計(jì)處理。（2）L/C議付方式的會(huì)計(jì)處理。 表表 4 4- -6 6 X X X X 銀銀行行出出口口押押匯匯申申請(qǐng)請(qǐng)書(shū)書(shū) 敘敘做做日日期期 編編 號(hào)號(hào) 茲茲憑憑下下列列信信用用證證開(kāi)開(kāi)具具匯匯票票正正副副本本各各一一紙紙，并并附附全全套套單單據(jù)據(jù)，請(qǐng)請(qǐng)予予承承購(gòu)購(gòu)。 開(kāi)開(kāi)證證銀銀行行 信信用用證證號(hào)號(hào)碼碼 匯匯票票金金額額 提提單單 郵郵包包收收據(jù)據(jù) 發(fā)發(fā)票票 保保險(xiǎn)險(xiǎn)單單 裝裝箱箱單單 重重量量單單 交交地地證證書(shū)書(shū) 商商檢檢證證 海海關(guān)關(guān)發(fā)發(fā)票票 第二節(jié) 流通企業(yè)自營(yíng)出口銷(xiāo)售的核算一、出口銷(xiāo)售的核算原則1.出口銷(xiāo)售收的時(shí)間確認(rèn)2.出口銷(xiāo)售的收入計(jì)量3.出口貨物銷(xiāo)售

11、以FOB價(jià)為統(tǒng)一價(jià)4.出口銷(xiāo)售發(fā)生的外幣費(fèi)用5.出口銷(xiāo)售出現(xiàn)的理賠款6.出口退銳二、流通企業(yè)自營(yíng)出口銷(xiāo)售的核算計(jì)算自營(yíng)出口銷(xiāo)售的批次損益。（1）出口總成本。出口銷(xiāo)售總成本=商品進(jìn)價(jià)+攤?cè)雵?guó)內(nèi)費(fèi)用+出口稅金+出口轉(zhuǎn)入進(jìn)價(jià)未退稅-出口退稅（2）出口凈收入。出口銷(xiāo)售凈收入=出口銷(xiāo)售美元總金額-國(guó)外外幣費(fèi)用-傭金-理賠（3）每美元出口換匯成本。USDCNY出口銷(xiāo)售凈收入出口銷(xiāo)售總成本每美元出口換匯成本三、流通企業(yè)自營(yíng)出口銷(xiāo)售的核算說(shuō)明：舉例中的企業(yè)實(shí)行外幣統(tǒng)賬制，按即期匯率記賬，實(shí)行逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。未包含特殊情況的處理出口銷(xiāo)售前的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 寰宇進(jìn)出口公司根據(jù)合同備貨，從國(guó)內(nèi)購(gòu)入甲貨物500噸，單價(jià)4

12、00元，總值200 000元，增值稅隨率17%， 稅額34 000元，價(jià)稅合計(jì)234 000元，貨款以支票結(jié)算，貨物驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品甲貨物 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000例4-1：該公司與國(guó)外A客戶簽訂前述甲貨物出口合同，主要條款及與出口貨物有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：A、銷(xiāo)量 T500B、單價(jià) 每噸USD60CIF紐約C、總值（500X60） USD30 000D、國(guó)外運(yùn)費(fèi)（費(fèi)率10%） USD3 000E、保險(xiǎn)費(fèi)【30 000X（1+10%）X0.2%】 USD66F、暗傭（2%） USD600G、結(jié)算方式 L/C即期

13、附有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：國(guó)內(nèi)進(jìn)價(jià) CNY200 000出口退稅率 13%國(guó)內(nèi)費(fèi)用分?jǐn)傤~ CNY1 000此項(xiàng)自營(yíng)出口銷(xiāo)售的核算，依辦理出口業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)，分為以下步驟：(1)發(fā)出商品待運(yùn)時(shí)，根據(jù)出庫(kù)單記賬聯(lián)，分錄如下借：待運(yùn)和發(fā)出商品借：待運(yùn)和發(fā)出商品- -甲貨物甲貨物 200 000200 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品- -甲貨物甲貨物 200 000200 000待運(yùn)和發(fā)出商品是指運(yùn)往港口、車(chē)站、碼頭等候裝車(chē)、裝船，尚未向銀行交單結(jié)匯的出口商品。(2)貨物出運(yùn)后，出口交單、確認(rèn)收入，匯率為7.53，分錄如下借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款-A-A客戶（客戶（USD30 000X7.53) 22

14、5 900USD30 000X7.53) 225 900 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入甲貨物甲貨物 225 900225 900 原始憑證：銷(xiāo)售發(fā)票副本原始憑證：銷(xiāo)售發(fā)票副本(3)同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本（同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本（隨時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)隨時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)） ，分錄如下借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本甲貨物甲貨物 200 000200 000 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品貸：待運(yùn)和發(fā)出商品甲貨物甲貨物 200 000200 000 原始憑證原始憑證：出庫(kù)單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）：出庫(kù)單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）(4)銀行通知A客戶貨款結(jié)到時(shí)，買(mǎi)入價(jià)為7.52，分錄如下借：銀行存款借：銀行存款（USD30 000X7.52)

15、 225 600USD30 000X7.52) 225 600 匯兌差額匯兌差額 300300 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款-A-A客戶（客戶（USD30 000X7.53) 225 900USD30 000X7.53) 225 900 原始憑證原始憑證：( (收賬通知收賬通知) )結(jié)匯水單結(jié)匯水單(5)外運(yùn)公司轉(zhuǎn)來(lái)國(guó)外運(yùn)費(fèi)發(fā)票，付費(fèi)時(shí)，美元賣(mài)出價(jià)為7.54借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入甲貨物甲貨物 22 620 22 620 貸：銀行存款貸：銀行存款 （USD3 000X7.54) 22 620 USD3 000X7.54) 22 620 原始憑證原始憑證：國(guó)際貨物運(yùn)輸代理專(zhuān)用

16、發(fā)票、付款憑證：國(guó)際貨物運(yùn)輸代理專(zhuān)用發(fā)票、付款憑證(6)保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)來(lái)保險(xiǎn)結(jié)算清單，付費(fèi)時(shí)，美元賣(mài)出價(jià)為7.54借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入甲貨物甲貨物 497.64 497.64 貸：銀行存款貸：銀行存款 （USD66X7.54) 497.64USD66X7.54) 497.64 原始憑證：原始憑證：如果委托貨運(yùn)公司辦理，國(guó)際貨物運(yùn)輸代理專(zhuān)用發(fā)如果委托貨運(yùn)公司辦理，國(guó)際貨物運(yùn)輸代理專(zhuān)用發(fā)票；如果自己辦理，保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票。票；如果自己辦理，保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票。(7)計(jì)付暗傭時(shí)，匯率為7.54，會(huì)計(jì)分錄如下借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入甲貨物甲貨物 4 524 4 524 貸：貸：應(yīng)付外

17、匯賬款應(yīng)付外匯賬款-A-A客戶（客戶（USD600X7.54) 4 524 USD600X7.54) 4 524 原始憑證原始憑證：傭金協(xié)議：傭金協(xié)議(8)日后實(shí)付傭金時(shí)，美元賣(mài)出價(jià)為7.55，根據(jù)付款憑證分錄為借：應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付外匯賬款-A-A客戶（客戶（USD600X7.54) 4 524 USD600X7.54) 4 524 匯兌差額匯兌差額 6 6 貸：銀行存款貸：銀行存款 （USD600X7.55) 4 530USD600X7.55) 4 530(9)辦理出口收匯核銷(xiāo)手續(xù)。(10)辦理出口退稅出口退稅額=200 000X13%=CNY26 000未退稅額= 200 000X(17%

18、-13%)= CNY8 000會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收出口退稅 26 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲貨物 8 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅 26 000 -進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 8 000日后實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)出口退稅款時(shí)，根據(jù)銀行回單編制分錄借：銀行存款 26 000 貸：應(yīng)收出口退稅 26 000(11)為了核算此項(xiàng)出口業(yè)務(wù)的批次損益，將有關(guān)分錄登入T形賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (5)$3 000 ￥22 620 (2) $30 000 ￥225 900 (6)$ 66 ￥497.64 (7)$ 600 ￥ 4 524 凈收入 $26 334 ￥198 258.36 應(yīng)收外匯賬款 (2)$30 0

19、00 ￥225 900 (4) $30 000 ￥225 900 應(yīng)付外匯賬款 (8)$600 ￥4 524 (7) $600 ￥4 524 銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(4)￥225 600 (5)￥22 620 (3)￥200 000 (6)￥497.64 (10)￥ 8 000 (8)￥4 530 (總成本)￥208 000 匯兌損益(4)￥300(8)￥ 6(12)計(jì)算自營(yíng)出口銷(xiāo)售的批次損益。出口銷(xiāo)售總成本。出口銷(xiāo)售總成本=商品進(jìn)價(jià)+攤?cè)雵?guó)內(nèi)費(fèi)用+出口稅金+出口轉(zhuǎn)入進(jìn)價(jià)未退稅-出口退稅商品進(jìn)價(jià)，即出口商品國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)價(jià)，不含增值稅攤?cè)雵?guó)內(nèi)費(fèi)用，指按一定標(biāo)準(zhǔn)比率攤?cè)氲匿N(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

20、出口稅金，含出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅出口退稅，含增值稅、消費(fèi)稅本批次總成本=200 000(商品采購(gòu)成本)+0(出口稅金)+8 000(出口未退稅)-26 000(出口退稅)=CNY183 000出口銷(xiāo)售凈收入，計(jì)算公式如下：出口銷(xiāo)售凈收入=出口銷(xiāo)售外幣總金額-國(guó)外外幣費(fèi)用-傭金-理賠出口銷(xiāo)售外幣總金額，即出口發(fā)票總價(jià)國(guó)外外幣費(fèi)用，含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)傭金，一般指暗傭理賠，指賠償款本批次凈收入=30 000-3 000(運(yùn)費(fèi))-66(保費(fèi))-600(傭金)-0(理賠)=USD26 334出口盈虧額，計(jì)算公式如下：出口盈虧額=出口凈收入(CNY)-出口總成本本批次出口盈虧額=198 258.36-18

21、3 000 =CNY15 258.36出口盈虧率，計(jì)算公式如下：出口盈虧率=出口凈收入(CNY)/出口總成本X100%本批次出口盈虧率= 198 258.36/183 000 X100%=1.08%每美元出口換匯成本，計(jì)算公式如下：USDCNY出口銷(xiāo)售凈收入出口銷(xiāo)售總成本每美元出口換匯成本本批次每美元出口換匯成本=183 000/26 334 =CNY6.95 例例1 1：紹興食品進(jìn)出口公司根據(jù)出口貿(mào)易合紹興食品進(jìn)出口公司根據(jù)出口貿(mào)易合同，銷(xiāo)售給日本大阪酒業(yè)公司黃酒同，銷(xiāo)售給日本大阪酒業(yè)公司黃酒200200噸，采噸，采用信用證結(jié)算。開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶，記賬匯率采用用信用證結(jié)算。開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶，記賬匯率

22、采用當(dāng)日即期匯率，匯兌差額采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法。當(dāng)日即期匯率，匯兌差額采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法。 （1 1）3 3月月1 1日，收到出庫(kù)單（記賬聯(lián)），列明出庫(kù)日，收到出庫(kù)單（記賬聯(lián)），列明出庫(kù)黃酒黃酒200200噸，每噸噸，每噸2 5002 500元，予以轉(zhuǎn)賬。作分錄如下：元，予以轉(zhuǎn)賬。作分錄如下：借：待運(yùn)和發(fā)出商品借：待運(yùn)和發(fā)出商品黃酒黃酒 500 000 500 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品庫(kù)存出口商品 500 000500 000 （2 2）3 3月月5 5日，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)銷(xiāo)售黃酒的發(fā)票，日，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)銷(xiāo)售黃酒的發(fā)票，發(fā)票開(kāi)列黃酒發(fā)票開(kāi)列黃酒200200噸，每噸噸，每噸4004

23、00美元美元CIFCIF價(jià)格，共計(jì)貨款價(jià)格，共計(jì)貨款80 80 000000美元，當(dāng)日即期匯率為美元，當(dāng)日即期匯率為8.288.28。借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款大阪酒業(yè)公司大阪酒業(yè)公司 （USUS80 00080 0008.288.28） 662 400662 400 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入黃酒貨款黃酒貨款 662 400662 400 （3）3月月5日，同時(shí)根據(jù)出庫(kù)單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）結(jié)轉(zhuǎn)出口黃日，同時(shí)根據(jù)出庫(kù)單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）結(jié)轉(zhuǎn)出口黃酒銷(xiāo)售成本，作分錄如下：酒銷(xiāo)售成本，作分錄如下：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本黃酒黃酒 500 000500 000 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品

24、貸：待運(yùn)和發(fā)出商品黃酒黃酒 500 000500 000 （4 4）3 3月月1515日，收到銀行收賬通知，日，收到銀行收賬通知，80 00080 000美元已收匯。美元已收匯。銀行扣除銀行扣除100100美元手續(xù)費(fèi)后將其余部分已存入外匯存款賬美元手續(xù)費(fèi)后將其余部分已存入外匯存款賬戶，當(dāng)日即期匯率為戶，當(dāng)日即期匯率為8.278.27。 借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（USUS79 90079 9008.278.27） 660 773660 773 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)（手續(xù)費(fèi)（USUS1001008.278.27） 827827 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款大阪酒業(yè)公司大阪酒業(yè)公

25、司 （USUS80 00080 0008.278.27） 661 600661 600 （5） 3月月4日，紹興食品進(jìn)出口公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付紹日，紹興食品進(jìn)出口公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付紹興運(yùn)輸公司將黃酒運(yùn)送上海港的運(yùn)雜費(fèi)興運(yùn)輸公司將黃酒運(yùn)送上海港的運(yùn)雜費(fèi) 6 000元，并信匯元，并信匯上海港黃酒的裝船費(fèi)上海港黃酒的裝船費(fèi) 1 500元。作分錄如下：元。作分錄如下： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) 6 0006 000 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用裝卸費(fèi)裝卸費(fèi) 1 5001 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 5007 500 （6 6）3 3月月9 9日，紹興食品進(jìn)出口公司收到外輪運(yùn)輸公司發(fā)日，紹興

26、食品進(jìn)出口公司收到外輪運(yùn)輸公司發(fā)票票1 1張，金額張，金額2 5002 500美元，系美元，系200200噸黃酒的運(yùn)費(fèi)，業(yè)務(wù)部門(mén)和噸黃酒的運(yùn)費(fèi)，業(yè)務(wù)部門(mén)和儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)核對(duì)后，當(dāng)即從外幣賬戶匯付對(duì)方，當(dāng)日即期匯儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)核對(duì)后，當(dāng)即從外幣賬戶匯付對(duì)方，當(dāng)日即期匯率為率為8.288.28。根據(jù)銀行付款回單和運(yùn)費(fèi)單據(jù)作分錄如下：。根據(jù)銀行付款回單和運(yùn)費(fèi)單據(jù)作分錄如下： 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入黃酒（運(yùn)費(fèi)）黃酒（運(yùn)費(fèi)） 20 70020 700 銀行存款銀行存款美元戶（美元戶（USUS2 5002 5008.288.28） 20 70020 700 3 3月月1010日，按黃酒銷(xiāo)售發(fā)票金額日

27、，按黃酒銷(xiāo)售發(fā)票金額80 00080 000美元的美元的110110向保向保險(xiǎn)公司投保，保費(fèi)率為險(xiǎn)公司投保，保費(fèi)率為2 2。，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從外幣賬戶支。，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從外幣賬戶支付，當(dāng)日即期匯率為付，當(dāng)日即期匯率為8.258.25。根據(jù)銀行付款回單及保險(xiǎn)單作。根據(jù)銀行付款回單及保險(xiǎn)單作分錄如下：分錄如下： 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入黃酒（保險(xiǎn)費(fèi)）黃酒（保險(xiǎn)費(fèi)） 14 52014 520 銀行存款銀行存款美元戶（美元戶（USUS1 7601 7608.258.25） 14 52014 520 （7-1）如上述出口業(yè)務(wù)是明傭，即出口發(fā)票內(nèi)注明內(nèi)扣傭金）如上述出口業(yè)務(wù)是明傭，即出口發(fā)票

28、內(nèi)注明內(nèi)扣傭金率為率為2。上述反映銷(xiāo)售收入的分錄應(yīng)一并反映傭金，并按出。上述反映銷(xiāo)售收入的分錄應(yīng)一并反映傭金，并按出口發(fā)票所列貨款凈額結(jié)算應(yīng)收賬款，作如下分錄（即期匯率口發(fā)票所列貨款凈額結(jié)算應(yīng)收賬款，作如下分錄（即期匯率仍為仍為8.28）：）： 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款大阪酒業(yè)公司大阪酒業(yè)公司 （US78 4008.28） 649 152 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入黃酒（貨款）黃酒（貨款） 662 400 自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入黃酒（傭金）黃酒（傭金） 13 248 3.15日收取貨款，即期匯率仍為日收取貨款，即期匯率仍為8.27： 借：銀行存款借：銀行存款美元

29、戶（美元戶（US78 3008.27） 647 541 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) （US1008.27） 827 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款大阪酒業(yè)公司大阪酒業(yè)公司 （US78 4008.27） 648 368 （7-2）紹興食品進(jìn)出口公司向日本大阪酒業(yè)公司出口）紹興食品進(jìn)出口公司向日本大阪酒業(yè)公司出口200噸黃酒，共計(jì)貨款噸黃酒，共計(jì)貨款 80 000美元，采取匯付傭金支付方式，傭金率為美元，采取匯付傭金支付方式，傭金率為 3。3月月5日，根據(jù)出口黃酒日，根據(jù)出口黃酒3的傭金率，將應(yīng)付客戶暗傭入賬，當(dāng)日即期匯率的傭金率，將應(yīng)付客戶暗傭入賬，當(dāng)日即期匯率為為8.28。作分錄如下：。作

30、分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款（借：應(yīng)收外匯賬款（US80 0008.28） 662 400 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貨款貨款 662 400貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入黃酒（傭金）黃酒（傭金） 19 872 應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付傭金（應(yīng)付傭金（US2 4008.28） 19 8723月月16日，貨款已于日，貨款已于15日收到，現(xiàn)將黃酒傭金匯付日本大阪酒業(yè)公司，當(dāng)日日收到，現(xiàn)將黃酒傭金匯付日本大阪酒業(yè)公司，當(dāng)日美元即期匯率為美元即期匯率為8.27元。作分錄如下：元。作分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（US79 9008.27） 660 773 財(cái)

31、務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)（手續(xù)費(fèi)（US1008.27） 827 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款大阪酒業(yè)公司大阪酒業(yè)公司 （US80 0008.27） 661 600借：應(yīng)付外匯賬款借：應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付傭金（應(yīng)付傭金（US2 4008. 27） 19 848 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（US2 4008.27） 19 848第三節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口銷(xiāo)售的核算生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口銷(xiāo)售的核算說(shuō)明：舉例中的企業(yè)實(shí)行外幣統(tǒng)賬制，按即期匯率記賬，實(shí)行逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。未包含特殊情況的處理為了計(jì)算出口退稅的需要，給出前后兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的納稅資料如下：假設(shè)天山礦業(yè)有限公司相鄰兩個(gè)月的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、納稅資料如

32、下：上月末留抵增值稅稅額3 000，作本月備抵；本月生產(chǎn)乙種礦石700噸（出口400噸，內(nèi)銷(xiāo)300噸），單位成本2 000元；本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)增值稅150 000元；增值稅稅率17%；本月無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)材料物資。根據(jù)上述資料，設(shè)計(jì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口銷(xiāo)售核算案例如下：例4-2：該公司與國(guó)外B客戶簽訂出口合同，出口乙種礦石400噸，一次發(fā)售，計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣為歐元，合同主要條款及與出口貨物有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：A、銷(xiāo)量 T400B、單價(jià) 每噸EUR250FOB大連C、總值（400X250） EUR100 000D、明傭（3%） EUR3 000E、凈價(jià)（100 000-3 000） EUR97 000F、關(guān)稅10

33、0 000/(1+10%)X10% EUR9 091G、結(jié)算方式 托收D/A30天 附有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)成本(單位成本2 000元X400噸) CNY800 000內(nèi)銷(xiāo)金額(單價(jià)2 500元X300噸) CNY750 000出口退稅率 5%國(guó)內(nèi)費(fèi)用分?jǐn)偮剩?%） CNY1 600此項(xiàng)乙種礦石自營(yíng)出口銷(xiāo)售的核算可分為以下步驟：(1)發(fā)出商品待運(yùn)時(shí)，根據(jù)出庫(kù)單記賬聯(lián)，分錄如下借：待運(yùn)和發(fā)出商品借：待運(yùn)和發(fā)出商品- -乙礦石乙礦石 800 000800 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品- -乙礦石乙礦石 800 000800 000(2)貨物出運(yùn)后，承兌交單、確認(rèn)收入，匯率為10.14，分錄

34、如下借：應(yīng)收外匯票據(jù)借：應(yīng)收外匯票據(jù)-B-B客戶（客戶（EUR97 000XEUR97 000X10.14) 983 580) 983 580 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入- -乙礦石乙礦石 983 580983 580 原始憑證：銷(xiāo)售發(fā)票副本原始憑證：銷(xiāo)售發(fā)票副本同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本（同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本（隨時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)隨時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)） ，分錄如下借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本- -乙礦石乙礦石 800 000800 000 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品貸：待運(yùn)和發(fā)出商品- -乙礦石乙礦石 800 000800 000 原始憑證原始憑證：出庫(kù)單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）：出庫(kù)單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）(3)此項(xiàng)交易采

35、用的是明傭，不做會(huì)計(jì)處理(4)根據(jù)關(guān)稅繳納憑證以支票支付出口關(guān)稅時(shí)，匯率為10.15，賣(mài)出價(jià)10.16，分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加-自營(yíng)出口（EUR9 091X10.15) 92 274 匯兌差額 90.91 貸：銀行存款 92 364.91(5)B客戶按承兌匯票如期通過(guò)銀行結(jié)來(lái)貨款時(shí)，銀行扣收1托收手續(xù)費(fèi)，匯率買(mǎi)入價(jià)為10.12，根據(jù)結(jié)匯水單編制分錄：借：銀行存款借：銀行存款（EUR9 091X9 091X10.12) 980 658.36) 980 658.36 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -手續(xù)費(fèi)（手續(xù)費(fèi)（EUR97X97X10.12) 981.64) 981.64 匯兌差額匯兌差額 1 94

36、01 940 貸：應(yīng)收外匯票據(jù)貸：應(yīng)收外匯票據(jù)-B-B客戶（客戶（EUR97 000XEUR97 000X10.14) 983 580) 983 580(6)辦理出口收匯核銷(xiāo)手續(xù)。(7)計(jì)算出口退稅，匯率為10.14免稅出口銷(xiāo)售額=FOB價(jià)X匯率=100 000X10.14=CNY1 014 000當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=免稅出口銷(xiāo)售額X(進(jìn)項(xiàng)稅率-出口退稅率)=1 014 000X(17%-15%)=CNY121 680當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)額X銷(xiāo)項(xiàng)稅率=750 000X17% =CNY127 500當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期國(guó)內(nèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口不免抵稅額)-上期留抵稅額=12

37、7 500- (150 000-121 680)-3 000 = CNY96 180當(dāng)期免抵退稅額= FOB價(jià)X匯率X出口退稅率 =100 000X10.14X5%= CNY50 700期末留抵稅額=0(8)根據(jù)計(jì)算結(jié)果，辦理出口退稅確認(rèn)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和抵交稅金時(shí)，分錄如下：借：應(yīng)收賬款 877 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷(xiāo) 750 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 127 500不免抵部分計(jì)入出口成本，分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-乙礦石 121 680 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 121 680當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)入應(yīng)交稅金，分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交稅額) 9

38、6 180 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 96 180 申報(bào)出口免抵退稅，分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)納稅額) 50 700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 50 700第四節(jié) 自營(yíng)出口銷(xiāo)售相關(guān)鏈接事項(xiàng)的核算一、預(yù)收貨款的核算例4-3：假設(shè)例4-1企業(yè)向國(guó)外A客戶預(yù)收20%貨款，即USD600(30 000X20%)。(1)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)預(yù)收款時(shí)，匯率為7.52，買(mǎi)入價(jià)7.51，分錄如下借：銀行存款借：銀行存款（USD6 000X7.51) 45 060USD6 000X7.51) 45 060 匯兌差額匯兌差額 6060 貸：預(yù)收外匯賬款貸：預(yù)收外匯賬款-A-A客戶（客戶

39、（USD6 000X7.52) 45 120USD6 000X7.52) 45 120(2)貨物出運(yùn)后，出口交單、確認(rèn)收入，匯率為7.53，分錄如下借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款-A-A客戶（客戶（USD24 000X7.53) 180 720USD24 000X7.53) 180 720 預(yù)收外匯賬款預(yù)收外匯賬款-A-A客戶（客戶（USD6 000X7.52) 45 120USD6 000X7.52) 45 120 匯兌差額匯兌差額 6060 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入甲貨物甲貨物 225 900225 900同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本(3)銀行通知A客戶貨款結(jié)到時(shí)

40、，買(mǎi)入價(jià)為7.52，分錄如下借：銀行存款借：銀行存款（USD24 000X7.52) 180 480USD24 000X7.52) 180 480 匯兌差額匯兌差額 240240 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款-A-A客戶（客戶（USD24 000X7.53) 180 720USD24 000X7.53) 180 720二、L/C議付方式的核算例4-4：承例4-1，假設(shè)出口收取匯票面額USD30 000，議付行按7.2%的年利率收取15天的利息，匯率為7.53，計(jì)算利息額、議付款額，并編制分錄：利息額=30 000X7.2%360X15= USD90議付款額=30 000-90 = USD2

41、9 910借：銀行存款銀行存款- -美元戶美元戶（ USD29 910X7.53) 225 222.3X7.53) 225 222.3 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -利息支出（利息支出（ USD90X7.53) 677.7X7.53) 677.7 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入甲貨物甲貨物 225 900225 900三、三、“明傭明傭”的處理的處理會(huì)計(jì)一般不做處理，但在銷(xiāo)售收入明細(xì)賬中注明。會(huì)計(jì)一般不做處理，但在銷(xiāo)售收入明細(xì)賬中注明。四、票據(jù)貼現(xiàn)的核算四、票據(jù)貼現(xiàn)的核算例4-5：承例4-2，假設(shè)將B客戶承兌的30天付款EUR97 000的承兌匯票向銀行辦理貼現(xiàn)，年利率向銀行辦理貼現(xiàn)，年利率

42、7.2%，匯率為10.14.貼現(xiàn)利息=票面值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期=97 000X7.2%360X30=EUR582貼現(xiàn)值=97 000-582=EUR96 418借：銀行存款銀行存款- -歐元戶歐元戶( (EUR96 418X10.14) 977 679X10.14) 977 679 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)利息（EUR582X10.14) 5 901X10.14) 5 901 貸：應(yīng)收外匯票據(jù)貸：應(yīng)收外匯票據(jù)BB客戶客戶 983 580983 580如果是帶息匯票，要加上票面利息如果是帶息匯票，要加上票面利息五、票據(jù)背書(shū)和轉(zhuǎn)讓的處理五、票據(jù)背書(shū)和轉(zhuǎn)讓的處理六、提取壞賬準(zhǔn)備的處理六、提

43、取壞賬準(zhǔn)備的處理例4-6：假設(shè)天山礦業(yè)有限公司出口乙礦石采用的結(jié)算方式為D/A180天，貨款EUR97 000，年終按2%提取壞賬準(zhǔn)備，匯率為10.14，分錄如下：借：管理費(fèi)用-壞賬損失 19 671.6 貸：壞賬準(zhǔn)備(EUR97 000X10.14X2%) X10.14X2%) 19 671.6企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，分錄如下：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）貸：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）已經(jīng)列為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)又全部或部分收回時(shí)，分錄如下：已經(jīng)列為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)又全部或部分收回時(shí)，分錄如下：（）退關(guān)的核算（）退關(guān)的核算 Acc

44、ounting for shut out and return of goodsAccounting for shut out and return of goods 退關(guān)是指出口商品發(fā)貨出庫(kù)后，因故未能裝運(yùn)上船退關(guān)是指出口商品發(fā)貨出庫(kù)后，因故未能裝運(yùn)上船（車(chē)）而被退回倉(cāng)庫(kù)。（車(chē)）而被退回倉(cāng)庫(kù)。借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備（或管理費(fèi)用-壞賬損失）七、出口退關(guān)與銷(xiāo)貨退回的核算甩貨的原因一般有：甩貨的原因一般有： 1. 1. 發(fā)貨人做了柜發(fā)貨人做了柜（裝集裝箱、商檢報(bào)關(guān)加封）裝集裝箱、商檢報(bào)關(guān)加封）卻趕不卻趕不上結(jié)關(guān)（這種情況較少，如果覺(jué)得趕不上，一般不會(huì)上結(jié)關(guān)（這種情況較少，如果覺(jué)得趕不上，一般不

45、會(huì)做柜）做柜） 2. 2. 發(fā)貨人作了柜，安排報(bào)關(guān)，卻由于某種原因在發(fā)貨人作了柜，安排報(bào)關(guān)，卻由于某種原因在結(jié)關(guān)之前拿不到海關(guān)放行條（比方說(shuō)海關(guān)查柜）結(jié)關(guān)之前拿不到海關(guān)放行條（比方說(shuō)海關(guān)查柜） 3. 3. 發(fā)貨人作了柜，安排了報(bào)關(guān)，也在結(jié)關(guān)之前拿發(fā)貨人作了柜，安排了報(bào)關(guān)，也在結(jié)關(guān)之前拿到海關(guān)放行條，但船公司卻不收該放行條到海關(guān)放行條，但船公司卻不收該放行條. . 4. 4.發(fā)貨人作了柜，安排了報(bào)關(guān)，也在結(jié)關(guān)之前拿發(fā)貨人作了柜，安排了報(bào)關(guān)，也在結(jié)關(guān)之前拿到海關(guān)放行條，船公司也收該放行條，但貨未運(yùn)出。到海關(guān)放行條，船公司也收該放行條，但貨未運(yùn)出。 不管是什么原因造成的甩貨，處理時(shí)有兩種方式：不管是

46、什么原因造成的甩貨，處理時(shí)有兩種方式： 1.1.退關(guān)后重新報(bào)關(guān)：如果被甩得貨物在港口倉(cāng)庫(kù)退關(guān)后重新報(bào)關(guān)：如果被甩得貨物在港口倉(cāng)庫(kù) 的，就必須重新報(bào)關(guān)，海關(guān)重新檢驗(yàn)，合格后放行。的，就必須重新報(bào)關(guān)，海關(guān)重新檢驗(yàn)，合格后放行。 2.2.轉(zhuǎn)關(guān)：如果被甩得貨物已經(jīng)拉至碼頭，由于碼頭轉(zhuǎn)關(guān)：如果被甩得貨物已經(jīng)拉至碼頭，由于碼頭 屬于海關(guān)監(jiān)管區(qū)，因此只需辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)無(wú)需再報(bào)關(guān)。屬于海關(guān)監(jiān)管區(qū)，因此只需辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)無(wú)需再報(bào)關(guān)。 這四種情況，除了第四種發(fā)生的費(fèi)用由船公司這四種情況，除了第四種發(fā)生的費(fèi)用由船公司負(fù)責(zé)外，其余全部由外貿(mào)公司自行承擔(dān)。但不管是重負(fù)責(zé)外，其余全部由外貿(mào)公司自行承擔(dān)。但不管是重新報(bào)關(guān)還是轉(zhuǎn)

47、關(guān)，費(fèi)用均不大，而且發(fā)生的費(fèi)用一律新報(bào)關(guān)還是轉(zhuǎn)關(guān)，費(fèi)用均不大，而且發(fā)生的費(fèi)用一律記入記入“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”。 如果準(zhǔn)備出口的貨物發(fā)現(xiàn)諸如發(fā)錯(cuò)貨、質(zhì)量有問(wèn)如果準(zhǔn)備出口的貨物發(fā)現(xiàn)諸如發(fā)錯(cuò)貨、質(zhì)量有問(wèn)題、包裝不對(duì)等問(wèn)題時(shí)，就需要退關(guān)，將貨物運(yùn)回企題、包裝不對(duì)等問(wèn)題時(shí)，就需要退關(guān)，將貨物運(yùn)回企業(yè)。業(yè)。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品庫(kù)存出口商品 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品貸：待運(yùn)和發(fā)出商品原始憑證原始憑證：入庫(kù)單入庫(kù)單 （二）銷(xiāo)售退回的核算（二）銷(xiāo)售退回的核算Accounting for sales return 1.國(guó)外退貨產(chǎn)品運(yùn)回國(guó)內(nèi)的核算國(guó)外退貨產(chǎn)品運(yùn)回國(guó)內(nèi)的核算 業(yè)務(wù)部門(mén)接到退貨通知后，應(yīng)及時(shí)與

48、儲(chǔ)運(yùn)、財(cái)業(yè)務(wù)部門(mén)接到退貨通知后，應(yīng)及時(shí)與儲(chǔ)運(yùn)、財(cái)會(huì)部門(mén)聯(lián)系，落實(shí)退回商品的運(yùn)輸及貨款的處理。會(huì)部門(mén)聯(lián)系，落實(shí)退回商品的運(yùn)輸及貨款的處理。并在取得退回商品的提單后開(kāi)妥并在取得退回商品的提單后開(kāi)妥入庫(kù)通知單入庫(kù)通知單，隨附，隨附應(yīng)沖轉(zhuǎn)的應(yīng)沖轉(zhuǎn)的原發(fā)票原發(fā)票(復(fù)印件復(fù)印件)，交財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以沖轉(zhuǎn)出口，交財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以沖轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售收入及成本。銷(xiāo)售收入及成本。和約作廢和約作廢另?yè)Q新貨另?yè)Q新貨就地委托就地委托就地廢棄就地廢棄（1）沖轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售收入，根據(jù)原發(fā)票復(fù)印件：）沖轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售收入，根據(jù)原發(fā)票復(fù)印件：A.A.支付明傭方式的銷(xiāo)貨退回：支付明傭方式的銷(xiāo)貨退回：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貨款（貨款（

49、銷(xiāo)售金額銷(xiāo)售金額） Self-employed export sales revenuepayment 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入傭金（傭金（傭金金額傭金金額） Self-employed export sales revenuecommision 應(yīng)收外匯賬款（應(yīng)收外匯賬款（銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額） Foreign exchange account receivableB.B.支付暗傭方式的銷(xiāo)貨退回支付暗傭方式的銷(xiāo)貨退回借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貨款（貨款（銷(xiāo)售金額銷(xiāo)售金額） Self-employed export sales revenuepayment 貸：應(yīng)收外

50、匯賬款（貸：應(yīng)收外匯賬款（銷(xiāo)售金額銷(xiāo)售金額） Foreign exchange account receivable借：應(yīng)付外匯賬款（借：應(yīng)付外匯賬款（傭金金額傭金金額） Foreign exchange account payable 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入傭金（傭金（傭金金額傭金金額） Self-employed export sales revenuecommision（2）沖轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售成本）沖轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售成本 出口企業(yè)在沖轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，還應(yīng)沖轉(zhuǎn)出口企業(yè)在沖轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，還應(yīng)沖轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售成本。出口銷(xiāo)售成本。借：待運(yùn)和發(fā)出商品借：待運(yùn)和發(fā)出商品國(guó)外退貨（國(guó)外

51、退貨（成本金額成本金額） Goods await for transportation 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（成本金額成本金額） Self-employed export sales cost（3）銷(xiāo)售退回商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)收貨單：）銷(xiāo)售退回商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)收貨單：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品出口庫(kù)存商品出口庫(kù)存商品 Goods on handexport goods on hand 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品貸：待運(yùn)和發(fā)出商品國(guó)外退貨國(guó)外退貨 Goods await for transportation（4）沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨退回商品原來(lái)出口時(shí)支付的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用）沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨退回商品原來(lái)出口

52、時(shí)支付的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用 處理原則：處理原則：將當(dāng)時(shí)發(fā)生的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用全部形成將當(dāng)時(shí)發(fā)生的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用全部形成“待處待處理財(cái)產(chǎn)損溢理財(cái)產(chǎn)損溢”的金額，并沖銷(xiāo)原有損益類(lèi)賬戶記錄。的金額，并沖銷(xiāo)原有損益類(lèi)賬戶記錄。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（支付的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用總額支付的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用總額） Asset gain or loss in suspenseAsset gain or loss in suspensecurrent asset gain or current asset gain or loss in suspense loss in suspense 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收

53、入運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)（運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)（支付的國(guó)支付的國(guó)外費(fèi)用）外費(fèi)用） Self-employed export sales revenueSelf-employed export sales revenue 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)等（運(yùn)雜費(fèi)等（支付的國(guó)內(nèi)費(fèi)用支付的國(guó)內(nèi)費(fèi)用） Sales expenseSales expense（5）支付銷(xiāo)貨退回商品退回時(shí)發(fā)生的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用）支付銷(xiāo)貨退回商品退回時(shí)發(fā)生的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 Asset gain or loss in suspensecurrent asset gain or loss in

54、suspense 貸：銀行存款貸：銀行存款 Cash in bank （6 6）查明原因后，經(jīng)批準(zhǔn)處理銷(xiāo)貨退回商品發(fā)生的查明原因后，經(jīng)批準(zhǔn)處理銷(xiāo)貨退回商品發(fā)生的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用國(guó)內(nèi)外費(fèi)用借：借： 其他應(yīng)收款（其他應(yīng)收款（由供貨單位負(fù)責(zé)賠償由供貨單位負(fù)責(zé)賠償） 營(yíng)業(yè)外支出（營(yíng)業(yè)外支出（出口企業(yè)責(zé)任出口企業(yè)責(zé)任） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢例例3：承例：承例1（1）3月月11日，收到出口退回黃酒貨運(yùn)提單，原發(fā)票復(fù)日，收到出口退回黃酒貨運(yùn)提單，原發(fā)票復(fù)印件，當(dāng)日即期匯率為印件，當(dāng)日即期匯率為8.28，沖轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售收入。，沖轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售收入。明傭方式下明傭方式下作

55、分錄：作分錄：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入黃酒（貨款）黃酒（貨款） 662 400 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入黃酒（傭金）黃酒（傭金） 13 248 應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款大阪酒業(yè)公司大阪酒業(yè)公司 （US78 4008.28） 649 152 （2）同時(shí)沖轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售成本。作分錄如下：）同時(shí)沖轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售成本。作分錄如下： 借：待運(yùn)和發(fā)出商品借：待運(yùn)和發(fā)出商品國(guó)外退貨國(guó)外退貨 500 000 Goods await for transportation 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 500 000 Self-employed export sales cos

56、t （3 3）并沖轉(zhuǎn)商品出口時(shí)發(fā)生的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用。作分錄如下：）并沖轉(zhuǎn)商品出口時(shí)發(fā)生的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用。作分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 42 772.8042 772.80 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) （USUS2 5002 5008.288.28） 20 70020 700 自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) （USUS1 7601 7608.288.28） 14 572.8014 572.80 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) 6 0006 000 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用裝卸費(fèi)裝卸費(fèi) 1 5001 500 （4 4）3.1

57、33.13日，匯付退回商品的國(guó)外運(yùn)費(fèi)日，匯付退回商品的國(guó)外運(yùn)費(fèi)2 5002 500美元，保險(xiǎn)費(fèi)美元，保險(xiǎn)費(fèi)1 1 760760美元，當(dāng)日即期匯率為美元，當(dāng)日即期匯率為8.278.27。作分錄如下：。作分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 35 230.2035 230.20 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（USUS4 2604 2608.278.27）35 230.2035 230.20（5 5）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付退回商品的國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付退回商品的國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)7 5007 500元，元，作分錄如下：作分錄如下：借：待處

58、理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 7 5007 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 5007 500（6 6）收到儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的收貨單，退回商品，已驗(yàn)）收到儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的收貨單，退回商品，已驗(yàn)收入庫(kù)。作分錄如下：收入庫(kù)。作分錄如下： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品庫(kù)存出口商品 500 000500 000 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品貸：待運(yùn)和發(fā)出商品 500 000500 000（7 7）今查明退貨系供貨單位的責(zé)任。與其聯(lián)系后，）今查明退貨系供貨單位的責(zé)任。與其聯(lián)系后，國(guó)內(nèi)外費(fèi)用決定由其負(fù)責(zé)賠償。作分錄如下：國(guó)內(nèi)外費(fèi)用決定由其負(fù)責(zé)賠償。作分錄如下： 借：其他應(yīng)收

59、款借：其他應(yīng)收款 85 50385 503 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 85 50385 503 2.國(guó)外寄售的核算國(guó)外寄售的核算（國(guó)外退貨商品，不國(guó)外退貨商品，不再運(yùn)回國(guó)內(nèi)，由國(guó)外代銷(xiāo)再運(yùn)回國(guó)內(nèi)，由國(guó)外代銷(xiāo)） 如果遭國(guó)外退貨的產(chǎn)品不再運(yùn)回國(guó)內(nèi)，而改由委托境外如果遭國(guó)外退貨的產(chǎn)品不再運(yùn)回國(guó)內(nèi)，而改由委托境外客戶或經(jīng)銷(xiāo)商代銷(xiāo)。此時(shí)，應(yīng)由雙方重新訂立客戶或經(jīng)銷(xiāo)商代銷(xiāo)。此時(shí)，應(yīng)由雙方重新訂立寄售協(xié)議寄售協(xié)議。寄。寄售的合同一般只規(guī)定供代銷(xiāo)參考用的價(jià)格，貨款須待銷(xiāo)售以售的合同一般只規(guī)定供代銷(xiāo)參考用的價(jià)格，貨款須待銷(xiāo)售以后根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格及合同規(guī)定方式進(jìn)行結(jié)

60、算。后根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格及合同規(guī)定方式進(jìn)行結(jié)算。 （1）出口商品國(guó)外退貨，改由國(guó)外寄售：）出口商品國(guó)外退貨，改由國(guó)外寄售： 借：委托代銷(xiāo)商品借：委托代銷(xiāo)商品國(guó)外國(guó)外客戶客戶 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貨款貨款 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入傭金（明傭方式下）傭金（明傭方式下） 應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款 （2）沖轉(zhuǎn)寄售前原來(lái)支付的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用：）沖轉(zhuǎn)寄售前原來(lái)支付的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) 自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入保