特殊時期下增值稅管理要點

1、特殊時期下增值稅管理要點 背景和目的 此次新型冠狀病毒疫情對很多在華經(jīng)營企業(yè)的業(yè)務(wù)帶來影響，給企業(yè)準(zhǔn)時納稅、履行現(xiàn)金流承諾以及處理與供應(yīng)商和客戶的相關(guān)業(yè)務(wù)方面都帶來挑戰(zhàn)。 增值稅對企業(yè)的現(xiàn)金流有重要影響，主要是因為銷項稅在企業(yè)確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入時已計算繳納，而銷售款項常常之后才能收回。從選購支出角度來看，在支付選購費(fèi)用和增值稅進(jìn)項稅抵扣之間往往有一個時間差，中國目前增值稅留抵稅額尚不能完全退還，這一時間性差異的影響可能會表現(xiàn)的更明顯。 盡管企業(yè)并不是增值稅的最終擔(dān)當(dāng)者，但在國內(nèi)由于多種因素，例如多檔增值稅稅率、適用簡易計稅方法的業(yè)務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅、適用免稅的業(yè)務(wù)甚至特定零稅率貨物的銷售不能（不

2、能全額）抵扣進(jìn)項、增值稅留抵稅額無法完全退還等，會導(dǎo)致企業(yè)無法從收入對應(yīng)的銷項稅額中完全抵扣選購支出對應(yīng)的進(jìn)項。 全部上述因素都意味著有效管理增值稅和優(yōu)化增值稅稅負(fù)在這一困難時期將備受關(guān)注。此外，為了應(yīng)對此次新型冠狀病毒，各級政府間續(xù)快速出臺了一系列面向特別時期的特別政策，以減輕增值稅對企業(yè)，特殊是關(guān)鍵受影響行業(yè)企業(yè)的影響。本資料中涉及截至2020年2月7日發(fā)布的相關(guān)政策。 本資料將從以下三個方面綻開爭論有效的增值稅管理和增值稅優(yōu)化以支持企業(yè)面對這一困難時期的挑戰(zhàn)： 困難時期企業(yè)普遍存在的增值稅問題 訂單取消或變更 由于新型冠狀病毒疫情在全國快速擴(kuò)散，許多行業(yè)，例如旅游、酒店、交通和線下課外教

3、育行業(yè)都接到顧客取消訂單或變更訂單的要求。在某些狀況下，這些訂單的取消或變更可能發(fā)生在開具發(fā)票后或付款后，從而導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)銷項稅的計算與實際銷售收入不匹配并需要開具“紅字”增值稅發(fā)票 同樣，很多合同條款可能由于供應(yīng)鏈延誤需要進(jìn)行調(diào)整，為了避免增值稅銷項稅額計算與銷售收入的不匹配，企業(yè)需要對合同相關(guān)條款進(jìn)行調(diào)整或修訂以確保推遲付款或訂單延誤的情形下能夠合理規(guī)劃企業(yè)的增值稅銷項稅計算 在某些狀況下，合同可能會終止或違約，從而觸發(fā)合同中的罰款、額外費(fèi)用、罰息或沒收押金的相關(guān)條款。企業(yè)需要認(rèn)真考慮這些事項是否需要繳納增值稅 慈善捐贈 面對疫情，很多企業(yè)慷慨解囊支持抗擊新型冠狀病毒，向社會各類公益團(tuán)體、

4、一線醫(yī)院、防疫機(jī)構(gòu)及政府部門捐款捐物或供應(yīng)免費(fèi)服務(wù) 企業(yè)的貨幣性捐贈一般沒有增值稅影響。為公益事業(yè)目的無償供應(yīng)服務(wù)一般也沒有增值稅影響。此外，依據(jù)新出臺的財政部、稅務(wù)總局公告2020年第9號的相關(guān)規(guī)定，單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織x縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向擔(dān)當(dāng)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。需要留意的是，用于免稅業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅需要轉(zhuǎn)出 企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮如何支配慈善捐贈業(yè)務(wù)，尤其是物品的捐贈。對新出臺的政策企業(yè)也應(yīng)當(dāng)親密關(guān)注各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的解讀和執(zhí)

5、行口徑 員工安全和福利相關(guān)支出 很多企業(yè)在疫情期間可能都會向員工供應(yīng)安全保障用品，包括口罩、洗手液和防護(hù)用品等，以及在線培訓(xùn)和遠(yuǎn)程工作相關(guān)支持 依據(jù)相關(guān)增值稅規(guī)定，用于集體福利項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是，相關(guān)選購支出假如是用于為員工供應(yīng)完成工作所必需的安全設(shè)施或用品則可以抵扣。實操中相關(guān)區(qū)分界限并不明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)親密關(guān)注這一特別時期各地稅務(wù)局是否會供應(yīng)進(jìn)一步指導(dǎo)和明確 非正常損失 很多企業(yè)在疫情期間可能會遭受損失。例如，居民不能外出聚餐可能會導(dǎo)致餐館的存貨需要廢棄，餐館會遭受一定程度的損失 依據(jù)相關(guān)增值稅規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)不得抵扣

6、進(jìn)項稅。如何區(qū)分“正?！焙汀胺钦！睋p失在實操中也存在不同的執(zhí)行口徑，企業(yè)應(yīng)當(dāng)親密關(guān)注這一特別時期各地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會進(jìn)一步明確該事項同時保存必要資料和證據(jù)支持相關(guān)增值稅處理。同時，我們也期盼稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在國家層面能夠進(jìn)一步明確疫情期間的哪些類損失會被視為“非正?！睋p失 租金減免 疫情期間一些地方政府呼吁業(yè)主考慮削減甚至免除受影響企業(yè)或個人租戶的租金 業(yè)主應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮支配租金調(diào)整或減免的形式，以避免出現(xiàn)應(yīng)收租金形成壞賬的情形從而造成計提的增值稅銷項稅無法從租戶收回。假如業(yè)主和租戶需要對將來期間的租金進(jìn)行重新談判，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮簽訂補(bǔ)充協(xié)議明確記錄相關(guān)租金調(diào)整事項 如業(yè)主對租戶賜予租金減免，可能存在

7、業(yè)主需要開具“紅字”增值稅發(fā)票的情形，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注并確保作出有效應(yīng)對 值得留意的是，依據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，免租期一般不需要進(jìn)行增值稅視同銷售 壞賬 在這一困難時期，很多企業(yè)會面臨現(xiàn)金流問題從而引發(fā)大量的應(yīng)收賬款壞賬 中國的增值稅制度并沒有相關(guān)的壞賬減免政策，貸款業(yè)務(wù)除外。金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅 在這一時期，企業(yè)可以考慮通過重新談判為客戶供應(yīng)新的銷售價格，折扣或付款條件，從而削減應(yīng)收賬款壞賬的情形 增值稅現(xiàn)金流管理 在疫情期間或之后一段時期，企業(yè)可能都會面臨

8、嚴(yán)峻的現(xiàn)金流方面的挑戰(zhàn) 企業(yè)可以從應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款兩方面考慮相關(guān)增值稅管理從而應(yīng)對現(xiàn)金流的挑戰(zhàn)。通常來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)縮短發(fā)票開具和收回現(xiàn)金之間的時間差，以便將相關(guān)銷項稅額掌握管理在合理的時間范圍內(nèi) 此外，假如企業(yè)不能管理現(xiàn)金流入，則應(yīng)妥當(dāng)管理現(xiàn)金流出以避免潛在的現(xiàn)金流問題。建議企業(yè)準(zhǔn)時抵扣選購支出對應(yīng)的進(jìn)項稅，同時通過實際付款之前要求供應(yīng)商先供應(yīng)增值稅專用發(fā)票等方式做好增值稅扣稅憑證的管理 延期申報及繳納稅款 疫情期間稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)部門都宣布延長2020年2月的申報和納稅期限 企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)政策。同時，當(dāng)面臨現(xiàn)金流問題時應(yīng)考慮以下應(yīng)對措施： 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請延期申報和繳納稅款

9、滿意退稅條件時，盡早申請增值稅退稅，以確?，F(xiàn)金流入 助力企業(yè)的增值稅優(yōu)待政策 為了對抗疫情的影響，截至2020年2月7日，多項增值稅優(yōu)待政策間續(xù)出臺。目前，很多優(yōu)待政策都集中在對抗疫情的業(yè)務(wù)活動和受疫情影響的行業(yè)兩方面。依據(jù)過往經(jīng)驗，政府機(jī)關(guān)也可能會在不久的將來進(jìn)一步發(fā)布減稅政策以刺激經(jīng)濟(jì)需求。在此，我們引用了2003至2004年sars期間發(fā)布的優(yōu)待政策作為參考。 增值稅管理優(yōu)化措施 概覽 依據(jù)畢馬威的經(jīng)驗與觀看，在許多狀況下，企業(yè)可能會由于各種原因出現(xiàn)未享受到其依法可享受的稅收優(yōu)待政策的狀況。這往往可能是因為需要制定或完善內(nèi)部行政管理流程、未準(zhǔn)時了解到新出臺的稅收優(yōu)待政策、或僅僅是因為采用

10、自動化流程或系統(tǒng)后相關(guān)增值稅設(shè)置未準(zhǔn)時調(diào)整。在這一困難時期，現(xiàn)金流關(guān)乎企業(yè)的生死存亡，這些增值稅優(yōu)化措施并定成為企業(yè)關(guān)注焦點 為協(xié)助企業(yè)更好的發(fā)展，應(yīng)對這一困難時期，我們供應(yīng)了一些短期或長期的增值稅節(jié)稅政策供企業(yè)參考： 出口服務(wù)增值稅優(yōu)待 依據(jù)36號文與國家稅務(wù)總局公告2016年第29號的規(guī)定，出口服務(wù)可以享受增值稅免稅/零稅率的稅收優(yōu)待政策。 增值稅“加計抵減”政策 財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，自2019年4月1日起，允許符合條件的納稅人根據(jù)當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。依據(jù)我們的經(jīng)驗，許多企業(yè)申請享受這一“加計抵減”政策。但這一政策是否會擴(kuò)大到全部行

11、業(yè)，目前仍不明確。 最大化增值稅進(jìn)項稅額 一般而言，增值稅納稅人在計算增值稅應(yīng)納稅額時，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。然而，對于不得抵扣的進(jìn)項稅額，納稅人需要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。鼓舞企業(yè)有效安排可抵扣進(jìn)項稅額和不可抵扣進(jìn)項稅額，以實現(xiàn)最大化抵扣進(jìn)項稅額。依據(jù)我們的經(jīng)驗，一些企業(yè)可能沒有完全正確地應(yīng)用這些政策。 最大化增值稅進(jìn)項稅額-國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)相關(guān)進(jìn)項稅額 自2019年4月1日起，企業(yè)購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)用于員工商務(wù)旅行目的，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。然而，是否能夠進(jìn)行此類進(jìn)項抵扣與企業(yè)采用的員工報銷政策和行政管理流程是否可以保證獲得必需的扣稅憑證親密相關(guān)。依據(jù)我們的經(jīng)驗，很多企業(yè)并

12、沒有對國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項，但是在這一困難時期可以積極考慮應(yīng)用這一政策。 申請退還留抵稅額 在中國，2019年4月1日之前，除了一些特定的納稅人，例如出口企業(yè)和特定行業(yè)的企業(yè)，任何留抵進(jìn)項稅額均不允許退還。然而，自2019年4月1日起，中國政府開頭試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，這一制度允許增值稅納稅人申請退還部分留抵稅額。詳細(xì)而言，符合條件的納稅人，可以申請退還60%的增量留抵稅額（受調(diào)整因素影響）。鼓舞企業(yè)盡早申請退還增值稅留抵稅額以優(yōu)化其增值稅和現(xiàn)金流管理。此外，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時關(guān)注財政部，稅務(wù)總局公告2020年第8號文件，企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量