自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理

1、自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理 自我國加入wto以來，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國際市場，產(chǎn)品出口比例漸漸增大。為增加出口商品的競爭能力，我國在國家政策上進(jìn)行了重大改革。例如稅法規(guī)定：從2000年起，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物，一律實(shí)行免、抵、退稅額方法管理。因而增值稅的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化，生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會(huì)計(jì)處理主要涉及：應(yīng)納增值稅額計(jì)算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計(jì)算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶的設(shè)置、報(bào)表的填列。筆者主要依據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報(bào)計(jì)算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種狀況的賬務(wù)處理

2、。 一、當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額 例1：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料180萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額30.6萬元，材料驗(yàn)收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。（增值稅率17%，退稅率15%） 則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（30.6-2.7）=-11.75萬元 即期末留抵稅額=11.75萬元 依據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末留抵稅額20欄計(jì)算出本月留抵稅額11.75萬元 當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=11.

3、75萬元 當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20.25-11.75=8.5萬元 會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬元） 購入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證： 借：商品選購210.6 貸：銀行存款210.6 貨物驗(yàn)收入庫時(shí)的記賬憑證： 借：庫存商品180 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30.6 貸：商品選購210.6 內(nèi)銷貨物時(shí)的記賬憑證： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款）111.15 貸：主營業(yè)務(wù)收入95 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16.15 自營出口貨物時(shí)免稅的記賬憑證： 借：應(yīng)收外匯賬款××客戶135 貸：主營業(yè)務(wù)收入135 收到外匯款時(shí)的記賬憑證： 借：銀行存款135 貸：應(yīng)收外匯賬款×

4、×客戶135 當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證： 借：主營業(yè)務(wù)成本2.7 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2.7 當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）8.5 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）8.5 申報(bào)出口退稅時(shí)的記賬憑證： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款11.75 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）11.75 二、當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額 依據(jù)例1資料：假如上期留抵稅額20萬元，增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為3175萬元。 則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=27萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17

5、%-（20+306-27）=-31.75萬元 即期末留抵稅額=31.75萬元 當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬元 當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=31.75-20.25=-11.5 會(huì)計(jì)分錄如下： 同上例1 申報(bào)出口退稅的記賬憑證： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20.25 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.25 三、當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額 依據(jù)例1資料：假如上期留抵稅額85萬元，增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為2025萬元。 則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（

6、85+30.6-27）=-20.25萬元 即期末留抵稅額=2025萬元 當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬元 當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20.25-20.25=0即沒有免抵稅額。 會(huì)計(jì)分錄如下： 同上例1 申報(bào)出口退稅的記賬憑證： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20.25 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.25 四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應(yīng)納稅額等于零 例2：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，材料驗(yàn)收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。（增值稅率17%，退稅

7、率15%）期初留抵稅額10.1萬元?jiǎng)t：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（10.1+34-16）=0萬元 依據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末既無留抵稅額也無應(yīng)納稅額當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元 當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬元 會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬元） 購入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證： 借：商品選購234 貸：銀行存款234 貨物驗(yàn)收入庫時(shí)的記賬憑證： 借：庫存商品200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 貸：商品選購234 內(nèi)銷貨物時(shí)的記賬憑證： 借：銀行存款（應(yīng)收賬

8、款）292.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入250 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42.5 自營出口貨物時(shí)的記賬憑證： 借：應(yīng)收外匯賬款××客戶80 貸：主營業(yè)務(wù)收入80 收到外匯款時(shí)的記賬憑證： 借：銀行存款80 貸：應(yīng)收外匯賬款××客戶80 當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證： 借：主營業(yè)務(wù)成本1.6 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.6 當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）12 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）12 五、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末有應(yīng)納稅額 依據(jù)例2資料：假如上期留抵稅額等于零，增值

9、稅申報(bào)表19欄本月應(yīng)納稅額為101萬元。 則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（34-1.6）=101萬元 當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元 當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬元 會(huì)計(jì)分錄如下： 同上例2 當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）12 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）12 月末對(duì)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10.1 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅10.1 次月繳納稅金的記賬憑證： 借：應(yīng)交稅金未交增值稅10.1 貸：銀行存款10.1 假如新設(shè)立的企業(yè)，政策規(guī)定：自首筆業(yè)務(wù)發(fā)生之日起1