增值稅案例及參考答案

1、案例一資料：華宇有限公司為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，按月繳納增值稅，3月份增值稅留抵稅額為2 756元。存貨采用實際成本計價，包裝物單獨核算。2009年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： （1）4月3日購入A材料50 000千克，每千克單價10元，運輸費用1 500元（其中運費1 000元，其他雜費500元），取得的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為85 000元，材料已入庫，貨款以銀行存款支付。專用發(fā)票月末已到稅務機關認證。 （2）4月4日從外省購入B、C兩材料，其中購入的B材料80 000千克，每千克單價8元，運費3 000元，取得的專用發(fā)票注明的進項稅額為108 800元，貨款以銀行存款支付

2、，材料尚未到達，專用發(fā)票月末尚未認證，運輸發(fā)票尚未申報抵扣。購入的C材料15 000千克，合同規(guī)定單價4元，尚未收到專用發(fā)票等結算單據(jù)，貨款尚未支付，材料已到達，驗收入庫。 （3）4月5日從小規(guī)模納稅人購入包裝箱一批，取得的普通發(fā)票注明金額為3510元，貨物驗收入庫，貨款已全部支付。 （4）4月6日外購機床一臺，取得的增值稅專用發(fā)票注明買價100 000元，增值稅為17 000元，發(fā)生運輸費用3 000元，取得運輸發(fā)票。專用發(fā)票月末已認證，運輸發(fā)票已申報抵扣。機床當即投入二車間使用，全部款項已支付。 （5）4月8日用支票直接向農(nóng)場收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，已驗收入庫，經(jīng)稅務機關批準的收購憑

3、證上注明買價為100 000元。 （6）4月9日從外省購入的B材料已到，驗收入庫，B材料的專用發(fā)票月末已認證，運輸發(fā)票進行了申報抵扣。 （7）4月10日委托乙加工廠加工K材料（非應稅消費品），材料上月已發(fā)出，本月用支票支付加工費，取得的增值稅專用發(fā)票注明加工費2 000元，增值稅340元，專用發(fā)票月末已認證。 （8）4月11日購入自用小轎車一輛，取得的增值稅專用發(fā)票注明買價150 000元，增值稅25 500元，價稅合計175 500元，用支票支付。 （9）4月12日向小規(guī)模納稅人出售1 000千克甲材料，開出29 250元的普通發(fā)票，取得支票存入銀行。 （10）4月13日向乙公司銷售M產(chǎn)品一

4、批，合同金額為600 000元，乙公司當日支付300 000元貨款。合同約定18日發(fā)貨，同時開出增值稅專用發(fā)票，注明銷售額510 000元，增值稅86 700元，要求公司收到貨物和發(fā)票后補交剩余款項。推薦精選 （11）4月14日向丙公司以分期收款方式銷售W產(chǎn)品20臺，每臺60 000元，該產(chǎn)品成本為420 000元，貨已經(jīng)發(fā)出。按合同規(guī)定貨款分三個月付清，本月19日為一次約定付款日，開出增值稅專用發(fā)票注明銷售額200 000元，增值稅34 000元，貨款尚未收到。 （12）4月16日從友誼商城收到委托代銷的清單，銷售W產(chǎn)品5臺，每臺60 000元，增值稅稅率為17%，對方按價款的5%收取手續(xù)費

5、。收到支票一張存入銀行。 （13）4月17日銷售M產(chǎn)品6臺，每臺42 000元，貨款252 000元，稅款42 840元；隨同產(chǎn)品一起售出包裝箱3個，不含稅價格每個1 500元，貨款4 500元，稅款765元?？铐?00 105元已存入銀行。 （14）4月19日將W產(chǎn)品1臺轉(zhuǎn)為公司工程建設用，實際成本共計60 000元，稅務機關認定的計稅價格為80 000元，未開具發(fā)票。 （15）4月20日將價值80 000元的上月外購的A材料移送本企業(yè)修繕產(chǎn)品倉庫工程使用。 （16）4月21日將V產(chǎn)品5臺，價值160 000元（稅務機關認定的計稅價格為200 000元），無償捐贈給希望工程，開具增值稅專用發(fā)

6、票。 （17）4月26日機修車間對外提供加工服務，收取勞務費11 700元（含稅），開具普通發(fā)票。 （18）4月27日公司上月銷售的M產(chǎn)品3臺發(fā)生銷售退回，價款198 000元，應退增值稅33 660元。企業(yè)開出紅字增值稅專用發(fā)票，并以銀行存款支付退貨款項。 （19）月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的A材料3 000千克被盜，金額31 500元（其中含分攤的運輸費用4 650元，上月均已認證并申報抵扣），經(jīng)批準作為營業(yè)外支出處理。要求：計算華宇有限公司2009年4月份應納的增值稅稅額。案例二某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年3月份發(fā)生以下銷售業(yè)務： （1）銷售給某小型超市一批肥皂，銷售收入1 33

7、0元。推薦精選 （2）將本月所購化妝品銷售給消費者，銷售收入10 000元。 （3）銷售給某制造企業(yè)貨物一批，取得銷貨款15 000元，由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 要求：計算該商業(yè)企業(yè)3月份的應納增值稅稅額。案例三某進出口公司，2009年3月進口一批化妝品，經(jīng)海關審定的貨物價款為360萬元，運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費為14萬元、運費為8萬元，保險費為4萬元。已知：化妝品的關稅稅率為20%，消費稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。要求：計算該批進口化妝品應繳納的增值稅。案例四華立公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時

8、結轉(zhuǎn)銷售成本。華立公司銷售商品和提供勞務均為主營業(yè)務。2009年2月，華立公司銷售商品和提供勞務的情況如下： （1）2月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為160 萬元。2月19日，收到A公司支付的扣除現(xiàn)金折扣金額后的款項存入銀行。 （2）2月2日，收到B公司來函，要求對2009年1月10日所購商品在價格上給予10%的折讓（華立公司在該批商品售出時確認銷售收入

9、500萬元，未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。華立公司同意了B公司提出的折讓要求。當日收到B公司交來的稅務機關開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。 （3）2月3日，與C公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格為100萬元。合同約定，C公司應當于2月3日支付預付款30萬元，華立公司必須于2月3日全額開具增值稅專用發(fā)票給C公司。華立公司開具了發(fā)票，并將預收款存入銀行。該批商品的成本70萬元。 （4）2月6日，華立公司銷售給E公司舊設備一臺，取得收入10.4萬元。該設備于2006年1月1日購進，原值50萬元，已經(jīng)提取折舊18萬元。 推薦精選（5）2月15日

10、，從F公司購進不需要安裝的生產(chǎn)用設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。該設備除用于生產(chǎn)經(jīng)營外，有時也會用于本企業(yè)醫(yī)務室。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費10萬元，裝卸費2萬元。 （6）2月28日，與G公司簽訂購銷合同。該合同規(guī)定，商品總價款為60萬元（不含增值稅額），由華立公司代墊運費3萬元，運輸公司的運費發(fā)票開具給G公司，并由華立公司轉(zhuǎn)交給G公司。貨物當日發(fā)出，運費通過銀行付訖。該批商品的成本價45萬元。 （7）其他資料：當月期初增值稅留抵稅額為30萬元。 要求：（1）根據(jù)上述資料，編制華立公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄；（2）計算華立公司2月份應繳納的增值稅并編

11、制增值稅結轉(zhuǎn)的會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目；稅款計算答案中的金額單位用萬元表示）參考答案案例一1、進項稅額的計算（1）購進材料取得增值稅專用發(fā)票，且已認證，其進項稅額允許抵扣。同時，所支付的運費可按7%作進項稅額抵扣，則： 允許抵扣的進項稅額=85 000+1 000×7%=85 070元（2）B材料貨款以銀行存款支付，材料未到，但專用發(fā)票月末尚未認證，運輸發(fā)票未申報抵扣，所以發(fā)生的進項稅額不得抵扣。C材料已到達且驗收入庫但尚未收到專用發(fā)票，因而進項稅額也不得抵扣。（3）購進的包裝物取得普通發(fā)票，其進項稅額不得抵扣。（4）購進生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票，且已

12、認證，其進項稅額允許抵扣。同時，所支付的運費可按7%作進項稅額抵扣。則： 允許抵扣的進項稅額=17 000+3 000×7%=17 210元（5）向農(nóng)場收購農(nóng)產(chǎn)品，取得經(jīng)稅務機關批準的收購憑證，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額，則：推薦精選 允許抵扣的進項稅額=100 000×13%=13 000元（6）B材料已到，專用發(fā)票已認證，運輸發(fā)票已申報抵扣，則：允許抵扣的進項稅額=108 800+3 000×7%=109 010元（7）接受加工勞務，取得增值稅專用發(fā)票，且已認證，其進項稅額允許抵扣，則：允許抵扣進項稅額=340元（8）購進應征消費稅的固定資產(chǎn)小轎

13、車，其進項稅額不得抵扣。2.銷項稅額的計算（9）向小規(guī)模納稅人銷售貨物開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額，則：銷項稅額=29 250/（1+17%）×17%=4 250元（10）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天確定銷售額，則：銷項稅額=510 000×17%=86 700元（11）采取分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天確定銷售額，則： 銷項稅額=200 000×17%=34 000元（12）委托其他納稅人代銷貨物的為收到代銷單位代銷清單的當天確定銷售額，則： 銷項稅額=5×60 000×17%=51 000元（13）

14、隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物銷售收入是企業(yè)的其他業(yè)務收入，按規(guī)定應計算繳納增值稅，則： 銷項稅額=42 840+765=43 605元（14）、（16）以自產(chǎn)的貨物用于在建工程、無償贈送他人為視同銷售貨物行為，按稅法規(guī)定應當計算繳納增值稅，應按稅務機關認定的計稅價格計算： 銷項稅額=80 000×17%+200 000×17%=47 600元（15）已抵扣進項稅額的購進貨物改變用途用于非應稅項目，已抵扣的進項稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣，則： 進項稅額轉(zhuǎn)出=80 000×17%=13 600元（17）提供應稅勞務開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額，則：推薦精

15、選 銷項稅額=11 700/（1+17%）×17%=1 700元（18）對手續(xù)完備的銷售退回退還給購買方的增值稅，可從發(fā)生銷售退回當期的銷項稅額中扣減，則：銷項稅額=-33 660元（19）購進貨物發(fā)生非正常損失，應當將該項購進貨物的進項稅額從當期的進項稅額中扣減，則：進項稅額轉(zhuǎn)出=（31 500-4 650）×17%+4 650/（1-7%）×7%=4 564.50+350=4 914.50元3.應納稅額的計算 當期允許抵扣的進項稅額合計=85 070+17 210+13 000+109 010+340=224 630元 當期銷項稅額合計=4 250+86 70

16、0+34 000+51 000+43 605+47 600+1 700-33 660=235 195元 當期進項稅額轉(zhuǎn)出合計=13 600+4 914.50=18 514.50元 上期留抵稅額=2 756元 當期應納稅額=235 195-（224 630-18 514.50）-2 756=26 323.50元案例二先將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，即不含稅銷售額=1 330÷（1+3%）+10 000÷（1+3%）=11 000元本月應納稅額=（11 000+15 000）×3%=780元案例三應納關稅稅額=（360+8+14+4）×20%=77.20(

17、萬元)組成計稅價格=（386+77.20）/（1-30%）=661.71（萬元）應納增值稅稅額=661.71×17%=112.49（萬元）案例四（1）會計分錄 借：應收賬款 2340000 貸：主營業(yè)務收入 2000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340000借：主營業(yè)務成本 1600000 貸：庫存商品 1600000借：銀行存款 2320000 財務費用 20000 推薦精選 貸：應收賬款2340000。 借：應收賬款585000（紅字）貸：主營業(yè)務收入500000（紅字）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85000（紅字）。 根據(jù)增值稅暫行條例第十九條規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅

18、義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。因此，應當繳納增值稅銷項稅額為100×17%=17（萬元） 借：銀行存款300000 貸：預收賬款 130000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700002009年1月1日后銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。 應當繳納增值稅為10.4÷（14%）×4%×50%0.2（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 320000 累計折舊 180000 貸：固定資產(chǎn) 500000 借：銀行存款104000 貸：固定資產(chǎn)清理104000 借：固定資產(chǎn)清理 2000貸：應交稅費應交增值稅2000借：營業(yè)外支出 218000 貸：固定資產(chǎn)清理 218000 根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定，只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額才不得抵扣進項稅額，其他混用的固定資產(chǎn)進項稅額均可抵扣?？梢缘挚鄣倪M項稅額為8.5+10×7%9.2（萬元） 借：固定資產(chǎn)613000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）92000 貸：銀行存款 705000根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第十二條規(guī)定，向購貨方收取的同時符合以下條件的代墊運輸費用不作為價外費用繳納增值稅：（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項發(fā)