談財(cái)政預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)的關(guān)系

1、談財(cái)政預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)的關(guān)系財(cái)政審計(jì)是憲法和審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)，是審 計(jì)工作的一個(gè)永恒主題。對(duì)同級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和下級(jí)政府的財(cái)政決算 進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，既是加強(qiáng)國(guó)家預(yù)算收支管理的需要，也是審計(jì)丁作的重點(diǎn) 發(fā)展方向。財(cái)政審計(jì)就是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)、政策和有關(guān)制 度，對(duì)財(cái)政收支預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的真實(shí)性、合法性、效益性實(shí)施的 審計(jì)監(jiān)督。按照現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算體制劃分，地方總預(yù)算由本級(jí)預(yù)算和下級(jí) 預(yù)算組成，財(cái)政審計(jì)主要方向也必然是同級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和下級(jí)政府財(cái)政 決算結(jié)果。在審計(jì)工作中只有找準(zhǔn)相互的結(jié)合點(diǎn)和各自的側(cè)重點(diǎn)，辨證地 加以運(yùn)用，才能最大限度地發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的作用。一、兩種審計(jì)

2、方式的含義及衍生過(guò)程預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)木級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái) 政預(yù)算，對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中籌集、 分配和使用財(cái)政資金的情況、任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行的審 計(jì)監(jiān)督。財(cái)政決算川計(jì)是w計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)地方政府的財(cái)政總決算或財(cái)政預(yù) 算收支結(jié)果的真實(shí)性合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。1995年以前，我國(guó)財(cái)政審計(jì) 實(shí)行的是單一的“上審下”體制，只對(duì)下級(jí)政府決算實(shí)施監(jiān)督檢查，木級(jí) 審計(jì)機(jī)關(guān)不對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)法頒布實(shí)施后， 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律規(guī)定，不僅對(duì)下級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行 審計(jì)監(jiān)督，還要對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審查，并代政府向同級(jí)人

3、大常委 會(huì)提交報(bào)告。這樣，就由過(guò)去單一的“上審下”制度變成了 “同級(jí)審”和 “上審下”相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督制度，從而擴(kuò)大了財(cái)政審計(jì)領(lǐng)域，形成了從 不同層面、不同角度對(duì)政府財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督方式，進(jìn)一步完善了我 國(guó)的財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，更好地促進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理，維護(hù)國(guó)家整體 利益和地方的合法權(quán)益，為人大監(jiān)督政府工作服務(wù)，起到了良好的法律保 障作用。二、兩種審計(jì)方式的聯(lián)系首先，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與財(cái)政決算審計(jì)都是對(duì)地方政府財(cái)政收支的 審計(jì)監(jiān)督。從財(cái)政預(yù)算管理的全過(guò)程來(lái)看，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)屬事中審計(jì)，主 要審查監(jiān)督地方政府預(yù)算的編制是否合規(guī)、合理，運(yùn)行中組織的財(cái)政收入、 分配的財(cái)政資金是否遵循了國(guó)家財(cái)經(jīng)法

4、規(guī)，以及財(cái)稅部門的內(nèi)控制度管理 等情況。決算審計(jì)屬事后審計(jì)，主要審查監(jiān)督地方政府貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān) 財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)政決算結(jié)果的真實(shí)、合法及平衡情況。二者是一個(gè)連續(xù)的監(jiān) 督過(guò)程，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可作為決算審計(jì)的基礎(chǔ)，而決算審計(jì)作為預(yù)算執(zhí)行 審計(jì)組成部分和重要補(bǔ)充，其效果也可以通過(guò)進(jìn)一步檢查來(lái)落實(shí)，二者相 輔相成，形成更為完整有效的監(jiān)督機(jī)制?！胺侄愔啤必?cái)政體制實(shí)施后，上 下級(jí)政府之間的利益連帶關(guān)系顯得尤為密切，上級(jí)財(cái)政都不同程度地以轉(zhuǎn) 移支付等形式對(duì)下級(jí)政府予以補(bǔ)助，這些補(bǔ)助資金尤其是專項(xiàng)資金在下級(jí) 政府的使用管理情況，必然成為木級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的內(nèi)容。從這個(gè)意 義上說(shuō)，對(duì)下級(jí)政府接受本級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助資金

5、使用情況的審計(jì)，實(shí)際上是 本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的延伸和深化。英次，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和財(cái)政決算審計(jì)的運(yùn)行要素有許多共同之處。審 計(jì)日的相同一一揭露和反映政府在財(cái)稅管理中存在的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，規(guī)范 財(cái)政財(cái)務(wù)管理，維護(hù)國(guó)家政令統(tǒng)一，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展;審計(jì) 依據(jù)i致一一從立項(xiàng)到形成審計(jì)結(jié)論都必須依照國(guó)家法律、法規(guī)以及政策 制度等規(guī)定；審計(jì)程序接近一一都耍依照審計(jì)法規(guī)定的程序辦理，只 不過(guò)同級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要向本級(jí)人大常委會(huì)作出審計(jì)工作報(bào)告；審計(jì)的范 圍相近一一涉及財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫(kù)以及其他預(yù)算單位，就有關(guān)公共財(cái)政預(yù) 算、政府性基金預(yù)算等內(nèi)容進(jìn)行審查。三、兩種審計(jì)方式的區(qū)別預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與財(cái)政決算審計(jì)同屬財(cái)政

6、審計(jì)范疇，有其共性的一面. 但也有不同z處，主要區(qū)別在于：審計(jì)主休和對(duì)象不同。預(yù)算執(zhí)行的實(shí)施審計(jì)主休是本級(jí)審計(jì)機(jī) 關(guān)，審計(jì)對(duì)象是同級(jí)財(cái)政、稅務(wù)等部門及相關(guān)預(yù)算單位。財(cái)政決算的實(shí)施 審計(jì)主體是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)對(duì)象是下級(jí)政府及財(cái)、稅等部門和單位。審計(jì)的具體內(nèi)容不同。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要是揭示預(yù)算執(zhí)行中預(yù)算 編織不完整準(zhǔn)確，不按照法定的批準(zhǔn)預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算收入不按規(guī)定的級(jí)次、 科目和期限繳入國(guó)庫(kù)，隱瞞、截留、占用、挪用或拖欠預(yù)算收入，超預(yù)算 撥款，擴(kuò)大開支范i韋i或擅自改變支出用途，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金不完整準(zhǔn)確等問(wèn) 題，分析評(píng)價(jià)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果。財(cái)政決算審計(jì)主要是揭示財(cái)政決 算編報(bào)不真實(shí)，虛收虛支財(cái)政收

7、支，擠占挪用專項(xiàng)資金，挖擠上級(jí)收入和 國(guó)家財(cái)經(jīng)政策落實(shí)不到位等問(wèn)題，分析評(píng)價(jià)財(cái)政決算的真實(shí)性、完整性， 以及財(cái)政收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和財(cái)力狀況。審計(jì)的目標(biāo)和方向不同。由于同級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與下級(jí)政府 的財(cái)政決算審計(jì)出發(fā)點(diǎn)和任務(wù)的不同，它們的側(cè)重點(diǎn)也有所區(qū)別。前者側(cè) 重于促進(jìn)地方政府認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算管理，堵塞經(jīng)濟(jì) 漏洞，向政府及人大反映籌集、分配和使用預(yù)算資金過(guò)程屮存在的問(wèn)題， 提出具有宏觀指導(dǎo)性的意見(jiàn)和建議，確保木級(jí)財(cái)政收支的暢通和預(yù)算平 衡。后者側(cè)重于檢查下級(jí)政府財(cái)政收支結(jié)果的真實(shí)、合法和有效，重點(diǎn)集 中在維護(hù)政令統(tǒng)一和上下級(jí)財(cái)政利益的合理分配方面，以及下級(jí)預(yù)算執(zhí)行 “同級(jí)審”

8、監(jiān)督不了而又事關(guān)全局的財(cái)經(jīng)政策問(wèn)題。決算審計(jì)中還要堅(jiān)持 “事權(quán)、財(cái)政管理權(quán)和審計(jì)監(jiān)督權(quán)相統(tǒng)一”的原則，樹立對(duì)下級(jí)決算審計(jì) 為木級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)服務(wù)的觀念，避免與下級(jí)政府“同級(jí)審”相重復(fù)。作用及效果也不盡相同。同級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的作用具有及時(shí)性、 建設(shè)性。預(yù)算執(zhí)行是財(cái)政預(yù)算收支在預(yù)算年度中的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，針對(duì)審計(jì)查 出的問(wèn)題，從完善政策制度、健全預(yù)算管理機(jī)制、增強(qiáng)預(yù)算分配使用透明 度方面提出對(duì)策性建議，可以在年度決算編報(bào)或批復(fù)前得以糾正，違紀(jì)問(wèn) 題所造成的影響和損失小。而對(duì)下級(jí)財(cái)政決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn) 題，在定性及處理上具有相對(duì)高的權(quán)威性和超脫性，震懾力度較大。因?yàn)?財(cái)政決算是財(cái)政預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果和總結(jié)，它所反映的數(shù)字和情況是不 可變的，這樣便于審計(jì)人員依法認(rèn)定和處理，有利于維護(hù)國(guó)家政令統(tǒng)一和 上級(jí)政策的嚴(yán)肅性，有利于上下級(jí)政府財(cái)政利益的正確合理分配，起