企業(yè)年金會計核算問題芻議

1、  企業(yè)年金會計核算問題芻議        摘要：我國 企業(yè) 年金 會計 核算中存在一些 問題 ，因此，規(guī)范與加強企業(yè)年金會計核算是很有必要的。關鍵詞：企業(yè)年金；會計準則企業(yè)年金是指企業(yè)及職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。它不僅是勞動者退休生活保障的重要補充形式，也是企業(yè)調動職工積極性、吸引高素質人才、穩(wěn)定職工，增強企業(yè)競爭力和凝聚力的重要手段。一、我國當前企業(yè)年金會計實務處理的現狀 分析我國養(yǎng)老金制度以前實行的是國家和企業(yè)大包大攬的制度，直至20世紀80年代才開始進行養(yǎng)老金制度的改革

2、。在會計確認上，很多企業(yè)都按照基本養(yǎng)老金的會計確認 方法 ，而不是以企業(yè)當期應付的企業(yè)年金支付義務作為企業(yè)年金成本的確認標準，這種收付實現制的處理方法不符合權責發(fā)生制的要求，也不利于更好地衡量企業(yè)真正應付的企業(yè)年金支付義務。二、關于我國當前企業(yè)年金會計規(guī)范的思考2006年2月財政部頒布的企業(yè)會計準則第9號職工薪酬中第四條對企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費作了如下規(guī)定：“根據職工提供服務的受益對象，計入相關資產的成本或確認為當期費用”，其中企業(yè)養(yǎng)老保險包括基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險，后者即為企業(yè)年金。同時就企業(yè)年金會計核算專門頒布了企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金，規(guī)范了企業(yè)年金作為獨立會計主體的會計

3、處理和財務報表列報，規(guī)范了企業(yè)年金基金管理層面的會計處理，目的是解決企業(yè)年金投資股市后如何進行會計處理。1、企業(yè)會計主體與基金主體界限模糊。2006年2月正式頒布的此份準則規(guī)范的對象除了受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人，還增加了委托人。根據信托法：“企業(yè)年金基金的委托人一是指設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，即法人；二是指企業(yè)職工，是 自然 人”。此份企業(yè)會計準則規(guī)范的委托人是指作為設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，因此會造成這樣的困惑：在企業(yè)財務系統中，是以企業(yè)為主體，還是以基金為主體對企業(yè)年金進行核算。計提年金的企業(yè)是否需要對企業(yè)年金基金的會計要素進行確認、計量與報告。2、 內容 上更多地具備了特殊行業(yè)

4、準則的特點。作為具體會計準則，一般以基本準則為 理論 基礎，把發(fā)生在企業(yè)中帶有共性或具有特性的某個或幾個會計業(yè)務，在要素的概念、確認、計量、記錄和披露等方面加以具體規(guī)范。我國 目前 企業(yè)年金制度 發(fā)展 初期，由于業(yè)務發(fā)生頻率較低，我國所頒布的企業(yè)年金會計準則是針對特殊業(yè)務的具體準則。從相應的會計準則內容上看卻屬于特殊行業(yè)的具體準則，規(guī)范的重點針對的仍然是年金基金受托機構的信托業(yè)務，因此只能對企業(yè)的私人養(yǎng)老金業(yè)務的會計確認、計量、記錄與報告進行有限的指導。3、無法與國際 會計 準則相協調。 企業(yè) 年金基金會計準則中的企業(yè)年金建立在企業(yè)年金基金的層面上，針對的是企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬

5、戶管理人和投資管理人，而無論國際會計準則（ias）還是美國財務會計準則（fas）和英國財務報告準則（frs），其所針對的僅是企業(yè)，因此會計核算的主體范圍有差別。其次，ias、fas和frs都對確定繳費型計劃和確定受益型計劃的會計確認、計量與披露分別進行了規(guī)定，并以確定受益型計劃為重點。而 目前 我國企業(yè)對確定繳費型年金的會計核算遵循的是企業(yè)會計準則第9號職工薪酬，對于企業(yè)年金基金資產的運營管理的會計核算則遵循企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金，對于確定受益型企業(yè)年金的會計核算卻沒有任何會計規(guī)范可供 參考 ，這樣最終導致企業(yè)年金業(yè)務會計處理各自為政的狀態(tài)，不利于特定業(yè)務的統一核算。資本流動的全球化

6、要求提高會計信息在國際范圍內的可比性，近年來我國頒布一系列會計準則，在結合實際情況的基礎上力求與國際會計準則相協調，因此對于企業(yè)年金計劃這種新型 經濟 業(yè)務的確認、計量、記錄與報告，應該借鑒國際會計準則，考慮在我國實施的可能性與適用性，可進行必要的修正，從而使我國上市公司正確核算企業(yè)年金業(yè)務有章可循。三、規(guī)范與加強企業(yè)年金會計核算的必要性當前我國養(yǎng)老金制度正由單一型變?yōu)榛攫B(yǎng)老金、企業(yè)年金和個人儲蓄性保險等多層次的養(yǎng)老保險，政府為了彌補 社會 基本養(yǎng)老保險高覆蓋、低保障的不足，鼓勵企業(yè)根據本單位的情況為職工建立企業(yè)年金。因此，我國應盡快建立基于企業(yè)與職工利益角度的企業(yè)年金會計核算體系，規(guī)范和加

7、強企業(yè)年金會計核算。首先，雖然近兩年我國企業(yè)年金 發(fā)展 較快，但大部分由社會保險經辦機構統一管理與核算，少部分由企業(yè)自辦、商業(yè)保險或工會經辦。這種單一的組織形式帶來的 問題 很多，我國應借鑒國外先進經驗，結合我國實際情況，逐步建立與完善企業(yè)年金組織形式與會計核算模式。其次，我國就企業(yè)年金制定了企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金，它的作用在于規(guī)范企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人的會計核算處理，為企業(yè)年金基金的統一會計核算奠定了基礎，但我國就企業(yè)年金計劃的會計核算并未形成企業(yè)年金專門的會計規(guī)范，因此，為了使企業(yè)年金會計準則同其他企業(yè)會計準則的指導范圍相一致，應針對上市公司或其他企業(yè)專門制訂企業(yè)年金的會計核算準則，便于各類企業(yè)采用，從而有利于企業(yè)年金會計信息的可比性。最后，在企業(yè)年金的會計核算體系中，由于涉及大量的精算假設、精算 方法 、折現基礎以及必須對許多復雜的未來事項進行估計，因此這種類型的企業(yè)年金計劃一直未納入我國的會計核算體系中，但我國確定受益型企業(yè)年金計劃是有市場需求的。我們需要發(fā)展多種類型的企業(yè)年金，積極培養(yǎng)精算人才，使企業(yè)年金有關經濟事項能進行正確的會計確認，同時會計計量也能在相關性的基礎上達到可靠性的標準，為會計記錄與披露打造平臺。