工程公司非財(cái)務(wù)人員基礎(chǔ)財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

1、整理ppt1工程公司非財(cái)務(wù)人員基礎(chǔ)財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn) 二零一七年四月整理ppt2一、現(xiàn)代企業(yè)全面財(cái)務(wù)管理的重要性與必要性背景： 國(guó)家將企業(yè)推向市場(chǎng),企業(yè)財(cái)務(wù)管理在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜性也迫切要求企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。所以,企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)一切活動(dòng)的基礎(chǔ),也是企業(yè)管理的核心部分。企業(yè)存在的意義與目的： 創(chuàng)辦企業(yè)的目的是為了擴(kuò)大財(cái)富,企業(yè)的價(jià)值在于它能給投資者帶來(lái)未來(lái)報(bào)酬。追求利潤(rùn)整理ppt3 建筑企業(yè)具有施工生產(chǎn)的流動(dòng)性、施工生產(chǎn)的單件性和生產(chǎn)周期長(zhǎng)、涉及面廣等特點(diǎn)，而這些特點(diǎn)決定了建筑企業(yè)在資金籌措、產(chǎn)品價(jià)格的形成，工程價(jià)款的結(jié)算方式、成本的預(yù)算及考核等財(cái)務(wù)管理工作與其他企業(yè)有許多不同之處。其財(cái)

2、務(wù)管理牽涉工程投標(biāo)、建筑生產(chǎn)、材料采購(gòu)、竣工結(jié)算等多個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)核算、分析、對(duì)比能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，找出日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的薄弱環(huán)節(jié)，從而堵塞漏洞，降低成本費(fèi)用。建筑施工企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的作用整理ppt4 通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有利于企業(yè)合理有效地利用資金,提高資金利用效果;有利于企業(yè)精打細(xì)算,努力降低成本費(fèi)用;有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題,減少財(cái)務(wù)損失;有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平;有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。必要性-財(cái)務(wù)管理滲透在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)整理ppt5（一）資金合理使用 （二）成本控制（三）稅收籌劃二、財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響環(huán)節(jié)整理ppt6（一）資金合理使用 1、現(xiàn)金流的控制通過(guò)

3、合理的資金配比來(lái)實(shí)現(xiàn)2、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理“早收晚付”原則3、合理安排權(quán)益資金與債務(wù)資金的比例整理ppt7（二）成本控制 財(cái)務(wù)部門的基本工作職責(zé)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在工程部門配合得當(dāng)?shù)那闆r下，可以及時(shí)準(zhǔn)確的對(duì)施工過(guò)程中的工程成本進(jìn)行核算與匯總反饋，便于企業(yè)工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及管理人員及時(shí)調(diào)整工程施工方案、與業(yè)主方溝通等，以保證實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期利潤(rùn)。整理ppt8（三）稅收籌劃 營(yíng)改增后工程公司主要涉及稅種稅率：稅稅 種種稅稅 率率稅稅 基基增增 值值 稅稅11%11%（3%3%）工程收入工程收入城城 建建 稅稅7%7%流轉(zhuǎn)稅額流轉(zhuǎn)稅額教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加3%3%流轉(zhuǎn)稅額流轉(zhuǎn)稅額地方教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加 2

4、%2%流轉(zhuǎn)稅額流轉(zhuǎn)稅額印花稅印花稅 0.30.3 工程承包金額工程承包金額企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅25%25%應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額整理ppt91、增值稅負(fù)：可通過(guò)多取得進(jìn)項(xiàng)來(lái)實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)的降低；2、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)以實(shí)際繳納的增值稅金額為稅基，增值稅實(shí)繳金額越小，三小稅的稅負(fù)越低；3、所得稅：以應(yīng)稅所得額為稅基，通過(guò)合理的籌劃，可實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)稅所得額的適當(dāng)控制。整理ppt101、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工

5、費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。哪些建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？哪些建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？ （3%的征收率）整理ppt114、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。整理ppt121 1、三流一致：、三流一致

6、：所謂的“三流”，是指貨物（服務(wù)）流、資金流和票流（“流”就是流向）。 “三流一致”就是圖中所示的指向，此時(shí)銷售方、開(kāi)票方和收款方為同一主體；購(gòu)買方、受票方和付款方為同一主體?！盃I(yíng)改增營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算需注意的問(wèn)題：后會(huì)計(jì)核算需注意的問(wèn)題：整理ppt13關(guān)于“三流一致”的最早文件出處，大致是關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱192號(hào)文），該文件對(duì)“關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題”明確規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！崩纾杭卒N售

7、貨物給乙并向乙收款，但讓丙開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給乙。 （或甲自乙處收款后，按乙的要求將發(fā)票開(kāi)具給丁，丁賬面并無(wú)向甲付款的記錄）這都是三流不一致且非常典型的虛開(kāi)行為?！盃I(yíng)改增營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算需注意的問(wèn)題：后會(huì)計(jì)核算需注意的問(wèn)題：整理ppt14 雖然“三流”并不一致，但是甲和丙（或乙和?。┲g存在掛靠或承包關(guān)系，且丙作為被掛靠人或發(fā)包人，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，甲以丙的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，則此時(shí)增值稅法認(rèn)為甲和丙同屬一個(gè)納稅人，應(yīng)認(rèn)為不構(gòu)成虛開(kāi)。 雖然“三流一致”和判斷是否虛開(kāi)不存在必然性，但是長(zhǎng)期以來(lái)稅務(wù)人員一直不棄不舍，因?yàn)檫@為發(fā)票檢查提供了一種重要的思路。我們要明白滯后性是任何法律的天然缺陷。在有關(guān)“三

8、流一致”稅收政策修改、廢止之前，盡管已經(jīng)顯得不合情理但仍具有法律效力，它和新興的、合理但“不合法”的交易模式之間會(huì)不斷引發(fā)爭(zhēng)議、摩擦甚至對(duì)抗不斷，直至法條被修訂和更改。所以，在這段過(guò)渡時(shí)期，“三流”不一致仍存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，仍會(huì)遭受“合法不合理”的稅務(wù)處罰。 “營(yíng)改增營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算需注意的問(wèn)題：后會(huì)計(jì)核算需注意的問(wèn)題：整理ppt152、稅負(fù)的提高對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，稅率由3%提高到11%據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年全國(guó)建筑業(yè)企業(yè)71863個(gè)，總產(chǎn)值96031.13億元，（1）如按營(yíng)業(yè)稅繳納稅金96031.13*3%=2880.93億元（2）如按增值稅繳納稅金96031.13/1.11*11%=9516.

9、60億元進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額占總產(chǎn)值的70%時(shí)96031.13*0.7/1.11*11%=6661.62億元實(shí)際應(yīng)交稅金為9516.6-6661.62=2854.98億元 也就是說(shuō)，營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額應(yīng)達(dá)到也就是說(shuō)，營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額應(yīng)達(dá)到產(chǎn)值的產(chǎn)值的70%70%以上，進(jìn)項(xiàng)稅率平均以上，進(jìn)項(xiàng)稅率平均11%11%以上，才有望不增加稅以上，才有望不增加稅負(fù)。負(fù)?！盃I(yíng)改增營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算需注意的問(wèn)題：后會(huì)計(jì)核算需注意的問(wèn)題：整理ppt16三、與工程相關(guān)的財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)涉及的工程類型：A、自營(yíng)工程B、分包工程C、整體外包工程（掛靠）整理ppt17（一）自營(yíng)工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)工程項(xiàng)目施工

10、階段： 投標(biāo)簽約階段 施工準(zhǔn)備階段 施工階段 驗(yàn)收交工與結(jié)算階段 售后服務(wù)階段整理ppt18（一）自營(yíng)工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)1、投標(biāo)簽約階段（1）簽定的工程施工合同必須向財(cái)務(wù)部門提交留存（2）如未簽定合同即已進(jìn)入施工準(zhǔn)備階段，需于施工準(zhǔn)備同時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供有關(guān)信息，以便財(cái)務(wù)部門進(jìn)行涉稅籌劃 一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式等標(biāo)前稅收籌劃工作，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合； 二要盡量規(guī)避甲供材工程項(xiàng)目模式，防止企業(yè)勞務(wù)化整理ppt19（一）自營(yíng)工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)2、施工準(zhǔn)備階段（1）可將經(jīng)審批的材料采購(gòu)計(jì)劃及資金預(yù)計(jì)使用情況向財(cái)務(wù)部門提交（2）可能在開(kāi)始施工前提前發(fā)生材料采購(gòu)、零星外

11、包合同簽定、預(yù)付款項(xiàng)等業(yè)務(wù) 對(duì)于無(wú)合同預(yù)付款，應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的付款審批手續(xù)操作執(zhí)行，并向財(cái)務(wù)部門提示該筆付款所對(duì)應(yīng)的工程項(xiàng)目，付款同時(shí)應(yīng)取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票以便抵稅 對(duì)于外包合同應(yīng)向財(cái)務(wù)部門提供一份留存，并便于財(cái)務(wù)部門記錄核算 對(duì)于材料采購(gòu)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行入庫(kù)手續(xù)，取得增值稅專用發(fā)票。 付款即應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票 整理ppt20（一）自營(yíng)工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)營(yíng)改增后取得專用發(fā)票的重要性： 營(yíng)改增后，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)不再是一個(gè)恒定的相對(duì)比率，而是一個(gè)變動(dòng)成本，其高低既取決于銷項(xiàng)，同時(shí)更多的取決于進(jìn)項(xiàng)，也即取決于企業(yè)所取得的成本費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的高低。那么，如何更多、更快、更準(zhǔn)確地獲得進(jìn)項(xiàng)稅額將成為集

12、團(tuán)整體稅負(fù)管控的關(guān)鍵點(diǎn)。如材料采購(gòu)管理，需格外關(guān)注供應(yīng)商的納稅人身份及所能提供的發(fā)票類型。營(yíng)業(yè)稅3%增值稅11%恒定可抵扣整理ppt21（一）自營(yíng)工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)工程進(jìn)項(xiàng)發(fā)票舉例勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款，應(yīng)全額開(kāi)具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票中分別注明，而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。建筑公司向工程租賃公司(一般納稅人)租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開(kāi)17%的增值稅專用發(fā)票;建筑公司向工程租賃公司(小規(guī)模納稅人)或個(gè)人租賃建筑設(shè)備，則可到稅務(wù)主管機(jī)

13、關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。“營(yíng)改增”后，沙石料很難獲得發(fā)票，必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅金，否則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金也不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。當(dāng)然建筑施工企業(yè)可以到具備一般納稅人資格的沙石廠采購(gòu)沙石料，這樣則可以獲得17%的增值稅抵扣。整理ppt22（一）自營(yíng)工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)a.簽訂采購(gòu)合同時(shí)，在合同中不能出現(xiàn)違約金跟銷售額掛鉤的違約金條款 b.必須在采購(gòu)合同中明確以下發(fā)票條款1）發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間；2）發(fā)票開(kāi)具的類型：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票；3）如果獲得開(kāi)具匯總的專用發(fā)票,則必須要求供應(yīng)商提供其防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的銷售貨

14、物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單,并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。4）在合同中必須明確如果采購(gòu)方丟失增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和低扣聯(lián),則必須向采購(gòu)方提供專用發(fā)票記賬聯(lián) 復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增 值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單或丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單。5）在合同中明確如果供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票是假的或虛開(kāi)的，被相關(guān)政府部門查出，一切責(zé)任由供應(yīng)商承擔(dān)。整理ppt23（一）自營(yíng)工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)c.采購(gòu)合同中材料費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用的節(jié)稅簽訂技巧 如果采購(gòu)方要獲得銷售方開(kāi)具的材料款和運(yùn)費(fèi)的17%的增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)將運(yùn)輸費(fèi)用打進(jìn)材料價(jià)格，在合同中必須載明“運(yùn)輸費(fèi)用由銷售方承擔(dān)，并將材料運(yùn)輸?shù)讲?/p>

15、購(gòu)方指定的地點(diǎn)”或“供應(yīng)方免費(fèi)將材料運(yùn)輸?shù)讲少?gòu)方指定的地點(diǎn)”的條款。不能有“價(jià)格含運(yùn)輸費(fèi)用”或“運(yùn)輸費(fèi)用是多少”的字樣。整理ppt24（一）自營(yíng)工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)3、施工階段（1）發(fā)生臨時(shí)工程材料采購(gòu)（2）發(fā)生人、機(jī)、場(chǎng)地等各種費(fèi)用（3）發(fā)生庫(kù)存材料領(lǐng)用 各類支出發(fā)票的取得應(yīng)遵循前述說(shuō)明； 采購(gòu)材料應(yīng)于請(qǐng)款或沖銷時(shí)同時(shí)提供材料領(lǐng)用手續(xù)；庫(kù)存材料領(lǐng)用時(shí)應(yīng)及時(shí)將領(lǐng)用手續(xù)報(bào)送財(cái)務(wù)部門；發(fā)生材料質(zhì)量問(wèn)題或其他原因產(chǎn)生的退貨等情況時(shí)，必須即時(shí)書面通知財(cái)務(wù)部門。 發(fā)生人、機(jī)、場(chǎng)地等費(fèi)用也應(yīng)及時(shí)將相關(guān)情況報(bào)送財(cái)務(wù)部門便于及時(shí)進(jìn)行核算，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 及時(shí)當(dāng)期一般指發(fā)生當(dāng)月整理ppt25（一）自營(yíng)工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)

16、點(diǎn)4、驗(yàn)收交工與結(jié)算階段（1）進(jìn)行工程結(jié)算并取得工程結(jié)算書時(shí)，結(jié)算書必須同時(shí)提交財(cái)務(wù)部門，便于進(jìn)行工程稅收籌劃。（2）如發(fā)包方按進(jìn)度支付工程款，工程部門提交發(fā)包方的工程進(jìn)度情況必須同時(shí)提交本公司財(cái)務(wù)部門，以便進(jìn)行配比工程成本結(jié)轉(zhuǎn)，并合理保證最終決算款與財(cái)務(wù)確認(rèn)的收入一致。 （3）企業(yè)在收到銷售款項(xiàng)或業(yè)主同意付款時(shí)再申請(qǐng)完工簽證，此舉將有可能避免企業(yè)預(yù)交稅，或縮短預(yù)交稅與收到稅之間的時(shí)間周期，但需注意合同中付款條款的簽署。整理ppt26（一）自營(yíng)工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)具體規(guī)定：第一，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的

17、當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；第二，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 基于以上稅收政策規(guī)定，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書簽訂之日。具體分以下兩種情況：1、業(yè)主已經(jīng)支付的部分工程款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為收到工程款的當(dāng)天。2、業(yè)主拖欠施工企業(yè)的部分工程款，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分兩種情況考慮：（1）如果工程結(jié)算書中或建筑承包合同中沒(méi)標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來(lái)收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書簽訂之日；（2）如果工程結(jié)算書中標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來(lái)收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書

18、或建筑承包合同標(biāo)明的未來(lái)收款的時(shí)間。整理ppt27（一）自營(yíng)工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)5、售后服務(wù)階段 建筑企業(yè)涉及的工程項(xiàng)目往往會(huì)預(yù)留一定比例的質(zhì)保金，比例大約在10%15%，這些款項(xiàng)經(jīng)常要在整體工程竣工后的一段時(shí)間內(nèi)才能收到，但增值稅的繳納往往在實(shí)際收到款項(xiàng)之前，由于工程項(xiàng)目的總金額較大，企業(yè)為增值稅墊資金額也較大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出會(huì)相應(yīng)增加，整體上會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流量支出。 因此，在與業(yè)主方確定質(zhì)量保證金相關(guān)條款時(shí)，一定要考慮到稅項(xiàng)對(duì)資金的占用，以期最大程度降低企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。還可以在簽訂合同時(shí)約定按扣除質(zhì)保金的金額向業(yè)主方開(kāi)具發(fā)票。整理ppt28（二）分包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn) 實(shí)務(wù)中工程完工

19、后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來(lái)確認(rèn)。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對(duì)分包商、材料商拖延付款，也得不到其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)則無(wú)法進(jìn)行抵扣。 因此，實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)防止因?yàn)楣こ炭畹耐锨穼?dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時(shí)評(píng)估款項(xiàng)回收情況，如果無(wú)法按照合同規(guī)定回款則應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。 整理ppt29（二）分包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn) 收入成本配比原則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一項(xiàng)重要的確

20、認(rèn)計(jì)量原則，也就是說(shuō)：(1)某項(xiàng)目的收入必須與該項(xiàng)目的耗費(fèi)相匹配;(2)某會(huì)計(jì)期間的收入必須與該期間的耗費(fèi)相匹配;(3)某部門的收入必須與該部門的耗費(fèi)相匹配。 整個(gè)工程的成本應(yīng)該是在工程施工階段按施工進(jìn)度配比發(fā)生的，尤其是對(duì)于施工期較長(zhǎng)的工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，更是要進(jìn)行有計(jì)劃的配比。但是實(shí)務(wù)當(dāng)中，前述的拖延付款問(wèn)題也可能同時(shí)導(dǎo)致分包商不及時(shí)提供成本核算資料，這就要求企業(yè)在簽訂分包或轉(zhuǎn)包合同時(shí)明確應(yīng)提供成本核算資料的相關(guān)條款，將其與工程款項(xiàng)支付的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行區(qū)分，而且，從管理角度來(lái)講，工程承包成本核算資料的提供屬于會(huì)計(jì)核算的范圍，與款項(xiàng)的支付原本就是不相關(guān)的兩條線，做到也可以避免收入或成本短期集中在賬簿中

21、體現(xiàn)，影響稅收籌劃。整理ppt30（二）分包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)一是總包發(fā)票與分包發(fā)票同期;二是總包沒(méi)有開(kāi)出發(fā)票，不要取得分包發(fā)票;三是如果總包開(kāi)出發(fā)票，必須取得分包發(fā)票;四是總包已開(kāi)，分包未開(kāi)，應(yīng)催收分包商的發(fā)票;五是總包未開(kāi)，分包已開(kāi)，應(yīng)及時(shí)開(kāi)具總包發(fā)票。分包必須取得發(fā)票，按款項(xiàng)支付金額全額要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。整理ppt31（二）分包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn) 對(duì)于外包分項(xiàng)工程，從節(jié)稅核算角度，應(yīng)該盡量采取清包工方式對(duì)外分包，即以“甲供材”為主，將材料采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)盡可能的留在本公司。 同理，與之相反，如是自其他方承包工程，做為施工方，應(yīng)盡量避免實(shí)際上的“清包工”，僅提供簡(jiǎn)單勞務(wù)；如必須采用此種方式時(shí)，

22、應(yīng)在合同中明確做出約定，并及時(shí)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，在計(jì)稅時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。清包工：施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。整理ppt32（三）整體外包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)整體外包存在的問(wèn)題：一是合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票；但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營(yíng)改增”后工程實(shí)施主體與納稅主體不一致問(wèn)題，即銷項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)整體增值稅稅負(fù)增大；

23、整理ppt33（三）整體外包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)二是中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同，而依據(jù)內(nèi)部任務(wù)分劈文件或授權(quán)文件明確雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及職責(zé)，雙方并無(wú)合同關(guān)系，內(nèi)部總分包之間不開(kāi)具發(fā)票。在建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，由于中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間沒(méi)有合同關(guān)系，將無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。整理ppt34（三）整體外包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)方案一：總分包模式。方案一：總分包模式。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂工程分包合同，并由實(shí)際施工單位向中標(biāo)單位開(kāi)具發(fā)票，建立增值稅的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅完整抵扣。 整理ppt35（三）整體外包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)

24、點(diǎn)總分包模式操作注意事項(xiàng)：建筑法第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，因此，中標(biāo)單位將工程項(xiàng)目全部分包給實(shí)際施工單位，可能被認(rèn)定為違法轉(zhuǎn)包，存在一定法律危險(xiǎn)。如果中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間管理層較多，鏈條長(zhǎng)，涉及層層分包，并且中間管理單位的收入金額很大而增值額較小的，可能造成增值稅評(píng)估系統(tǒng)報(bào)警，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位要簽訂內(nèi)部總分包合同，新增的總分包合同增加印花稅的支出。 整理ppt36（三）整體外包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)方案二：集中管理模式。方案二：集中管理模式。由中標(biāo)單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行集中管理，集中核算工程項(xiàng)目的收入及成本費(fèi)用，使增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)均體現(xiàn)在中標(biāo)

25、單位，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配，同時(shí)建立對(duì)參建單位的考核機(jī)制。 整理ppt37（三）整體外包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)集中管理模式操作注意事項(xiàng)：集中管理模式要求以中標(biāo)單位作為業(yè)務(wù)主體承接項(xiàng)目、簽訂合同、取得和開(kāi)具發(fā)票、收付資金等，大大加大了中標(biāo)單位的工作量和管理難度，需根據(jù)需要增加人員。中標(biāo)單位應(yīng)建立相應(yīng)的報(bào)賬體系，并制定與之相配套的制度、辦法，包括收全核算管理、盈虧統(tǒng)計(jì)管理等。集中管理模式將工程項(xiàng)目收入、成本集中到中標(biāo)單位，各實(shí)施施工單位不再確認(rèn)收入、成本，部分實(shí)際施工單位收入規(guī)?？赡艽蠓瓤s水，不利于實(shí)際施工單位的業(yè)績(jī)考核及資質(zhì)認(rèn)定和維持，可能造成實(shí)際施工單位原有資質(zhì)無(wú)法保留。采取集中管理模式，所有的

26、工程項(xiàng)目均以中標(biāo)單位名義進(jìn)行，未來(lái)涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標(biāo)單位，一旦涉及法律訴訟、查封銀行賬戶等，直接影響整個(gè)中標(biāo)單位，法律風(fēng)險(xiǎn)較大。 整理ppt38（三）整體外包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)方案三：聯(lián)合體模式。方案三：聯(lián)合體模式。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位組成聯(lián)合體與業(yè)主簽訂工程承包合同，由聯(lián)合體各方分別向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配。 整理ppt39（三）整體外包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)聯(lián)合體模式操作注意事項(xiàng)：聯(lián)合體模式下，工程承包合同的主體包括一個(gè)甲方、多個(gè)乙方，由于合同主體的增加，工程結(jié)算、發(fā)票開(kāi)具以及資金撥付均會(huì)涉及多個(gè)主體，管理相對(duì)復(fù)雜，這將增大業(yè)主監(jiān)管工程項(xiàng)目的工作量和難度，因此該模式

27、可能會(huì)受到業(yè)主的限制。采取聯(lián)合體模式，應(yīng)注意在合同中明確由聯(lián)合體各方與業(yè)主分別進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)、分別開(kāi)具發(fā)票、分別撥付工程款，確保業(yè)務(wù)、發(fā)票、資金流向“三流一致”，避免由于“三流不一致”可能帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。 整理ppt40（三）整體外包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)要求： 材料、運(yùn)輸、租賃等的增值稅專用發(fā)票，必須開(kāi)給建筑公司。由于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的苛刻規(guī)定，支付上述材料、運(yùn)輸、租賃等款項(xiàng)必須由建筑公司對(duì)公賬戶支付。不然，進(jìn)項(xiàng)抵扣可能會(huì)有麻煩。這就要求掛靠經(jīng)營(yíng)雙方必須對(duì)成本構(gòu)成達(dá)成一致，否則掛靠費(fèi)無(wú)法準(zhǔn)確確定。 也就是說(shuō)，資金流上，建筑公司不能再扣下掛靠費(fèi)后將工程款全部打給施工隊(duì)，其中有進(jìn)項(xiàng)的支出，要直接付款給開(kāi)票方。整理ppt41（三）整體外包工程相關(guān)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn) 以上三種方案應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況及具體工程項(xiàng)目的情況，進(jìn)行慎重選擇，以期最大限度的減少營(yíng)改增后增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅不匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題及影響。 營(yíng)改增后，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可謂各顯神通，盡力降低稅負(fù)，本次培訓(xùn)所提到的一些方案，僅起拋磚引玉功效，希望對(duì)各位建筑業(yè)同仁有所啟發(fā)。整理ppt42四、基本的財(cái)務(wù)管理規(guī)定（一）現(xiàn)金管理1、貨幣資