第十三章銷售與收款循環(huán)審計(jì)PPT課件

1、2021-11-17AuditingAuditing1 1第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)第1頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing2 2一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 這部分學(xué)習(xí)的思路，在這里概括為五個(gè)關(guān)鍵詞：環(huán)節(jié)、部門、憑證、措施、認(rèn)定。環(huán)節(jié)決定了部門，部門產(chǎn)生憑證，對憑證采取的措施，措施又影響認(rèn)定。（一）接受顧客訂購單 顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。顧客的訂單一般交給銷售部門，但只有符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂單才能被接受。第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)第2頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing3 3 一般企

2、業(yè)會(huì)有一個(gè)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的名單，不在名單上的顧客的訂單，一般是經(jīng)過銷售主管批準(zhǔn)銷售。經(jīng)過批準(zhǔn)的訂單，由銷售部門根據(jù)該訂單編制銷售單。（二）批準(zhǔn)賒銷信用 賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。在已授權(quán)的信用額度內(nèi)的賒銷，信用管理部門的職員就可以批準(zhǔn)；如果賒銷超過了已授權(quán)的信用額度，就需要信用管理部門的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)第3頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing4 4第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。（三）按銷售單

3、供貨 倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫。企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具帳單等。第4頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing5 5第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（四）按銷售單裝運(yùn)貨物 裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號的提貨單，可由電腦或人工編制，通常由裝運(yùn)部門保管。只有出示經(jīng)過批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證，大門把守人員才允許出門。 我們在這里涉及到的連續(xù)編號的銷售單、出庫單以及裝運(yùn)憑證，我們要注意單子上的內(nèi)容。如果單子上有金額，我們就可以證明“準(zhǔn)確性”和

4、“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。出庫單和裝運(yùn)憑證一般都是寫品名、規(guī)格和數(shù)量，連續(xù)編號的裝運(yùn)憑證和出庫單可以證明“存在”、“發(fā)生”、和“完整性”認(rèn)定第5頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing6 6第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（五）向顧客開具帳單 開具帳單包括根據(jù)銷售單和裝運(yùn)憑證編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能主要針對的問題是： （1）是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具了帳單（即“完整性”認(rèn)定問題）； （2）是否只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具帳單，有無重復(fù)開具帳單或虛構(gòu)交易（即“發(fā)生”認(rèn)定問題）； （3）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具帳單（即“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問題）。第6

5、頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing7 7第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)開具帳單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序： 1開具帳單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單； 2依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票； 3獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性； 4將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。 這些控制與銷售交易的“發(fā)生”、“完整性”、以及“準(zhǔn)確性”認(rèn)定有關(guān)。第7頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing8 8第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 提請大家注意：開票部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于銷售、裝運(yùn)、倉庫以及財(cái)務(wù)的

6、一個(gè)單獨(dú)的部門。（六）記錄銷售記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容： .只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和有銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。 .控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。 .獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。第8頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing9 9第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。 對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。 定期獨(dú)立檢查應(yīng)收帳款明細(xì)賬與總帳的一致性。 定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。 以上這些控制與

7、“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。第9頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing1010第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 在防止收款人員收到款項(xiàng)但是不入賬方面，匯款通知單起著很重要的作用。這里的匯款通知單是指企業(yè)在向顧客開具銷售發(fā)票時(shí)同時(shí)交給顧客一張匯款通知單，當(dāng)顧客實(shí)際向銀行支付貨款后，由顧客寄給財(cái)務(wù)部門不負(fù)責(zé)收款的人。匯款通知單應(yīng)該連續(xù)編號。（現(xiàn)金、銀行存款日記帳）（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理第10頁/共42頁2021-11-17AuditingAudi

8、ting1111第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)此事有關(guān)的部門和職員各司其職，負(fù)責(zé)辦理銷售退回的人員一定不能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄，也就是分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會(huì)起到關(guān)鍵作用。貸項(xiàng)通知單應(yīng)連續(xù)編號。（九）注銷壞賬 對這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷。（壞帳審批表）（十）提取壞帳準(zhǔn)備第11頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing1212第二節(jié) 內(nèi)部控制和控制測試一、銷售交易的內(nèi)部控制一、銷售交易的內(nèi)部控制 1.1.內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系 一覽表一覽表( (表表

9、13-313-3） 2.2.銷售交易的內(nèi)部控制銷售交易的內(nèi)部控制 （1 1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離； （6 6）內(nèi)部核查程序。）內(nèi)部核查程序。 （2 2）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批；）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批； （3 3）充分的憑證和記錄；）充分的憑證和記錄； （4 4）憑證的預(yù)先編號；）憑證的預(yù)先編號； （5 5）按月寄出對賬單；）按月寄出對賬單；第12頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing1313第二節(jié) 內(nèi)部控制和控制測試二、收款交易的內(nèi)部控制（P286） 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，

10、不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)應(yīng)收賬款臺賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。第13頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing1414第二節(jié) 內(nèi)部控制和控制測試5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。 8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)

11、。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。 工作底稿了解銷售與收款循環(huán)第14頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing1515第二節(jié) 內(nèi)部控制和控制測試三、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（P288） （1）管理層對收入造假的偏好和動(dòng)因； （2）收入的復(fù)雜性； （3）管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)； （4）采用不正確的收入截止； （5）低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力； （6）舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)； （7）款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險(xiǎn)； （8）發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；（9）隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。第15頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing1616第二節(jié) 內(nèi)部控制和控制測試四、控制測試（P289） （1）注意

12、事項(xiàng)； （2）以內(nèi)控目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試； （3）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試。（P291）工作底稿銷售與收款的控制測試第16頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing1717第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性分析程序 （1）識別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易； （2）確定期望值； （3）確定可接受的差異額； （4）識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系； （5）調(diào)查重大差異并做出判斷； （6）評價(jià)分析程序的結(jié)果。【例】實(shí)質(zhì)性分析程序第17頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing1818第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序（二）銷售交

13、易的細(xì)節(jié)測試（1）登記入帳的銷售交易是真實(shí)的（發(fā)生）錯(cuò)誤的性質(zhì)注冊會(huì)計(jì)師的測試未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬 從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。 如果對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。第18頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing1919第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序錯(cuò)誤的性質(zhì)注冊會(huì)計(jì)師的測試銷貨業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬 檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號、缺號第19頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing2020第

14、三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序錯(cuò)誤的性質(zhì)注冊會(huì)計(jì)師的測試 向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作銷售業(yè)務(wù)入賬（舞弊） 審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。檢查上述三類多報(bào)銷貨錯(cuò)誤的可能性的另一個(gè)有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。第20頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing2121第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序（2）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整性）從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（即證賬核對），是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。 為使這一程序有效，注冊會(huì)計(jì)師通過檢查憑證的編號順序來確定全

15、部發(fā)運(yùn)憑證是否歸檔。第21頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing2222（3）登記入帳的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?典型的實(shí)質(zhì)性程序包括復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。通常的做法是，以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。 （4）登記入帳的銷售交易分類恰當(dāng)（分類）銷售分類恰當(dāng)?shù)臏y試一般可與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測試一并進(jìn)行。 （5）銷售交易的記錄及時(shí)（截止） （6）銷售交易已正確地記入明細(xì)帳并正確地匯總（計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?zhǔn)確性）第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序第22頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing2

16、323第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序一、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)（二）主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 1取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對相符。 查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。 不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志 2007年11月30日，A公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，安裝期共4個(gè)月，安裝合同的總收入為40萬元。到2007年底，共收取款項(xiàng)24萬元，實(shí)際發(fā)生成本20萬元，估計(jì)還要發(fā)生成本12萬元。在2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司把24萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已經(jīng)發(fā)生的成本20萬元。 這是一個(gè)不同期間的勞務(wù)確認(rèn)問題。完工的進(jìn)度是20/（

17、20+12）=62.5%，所以應(yīng)該根據(jù)完工百分比法確認(rèn)今年的勞務(wù)收入：40*62.5%=25萬元，所以應(yīng)該確認(rèn)25萬元的勞務(wù)收入，而不是24萬元。第23頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing24243實(shí)質(zhì)性分析程序 （1）將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因； （2）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因； （3）比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序第24頁/共42頁2021-11-1

18、7AuditingAuditing2525分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因； （4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常； （5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序第25頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing2626 9實(shí)施銷售的截止測試 把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期： 一是發(fā)票開具日期； 二是記賬日期； 三是發(fā)貨日期。 檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。 可以考慮選擇三條審計(jì)路

19、線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試： 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序第26頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing2727第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)路線目 的測試程序以賬簿記錄為起點(diǎn)（真實(shí)性測試）防止高估營業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄直至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。以銷售發(fā)票為起點(diǎn)（完整性測試）防止低估營業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（完整性測試）防止低估營業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至

20、發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌?jì)期間。第27頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing2828 10檢查銷售折扣、折讓與銷售退回業(yè)務(wù) 這里主要是針對被審計(jì)單位的銷售退回未做財(cái)務(wù)處理的情況下，注冊會(huì)計(jì)師提出調(diào)整分錄的問題。注冊會(huì)計(jì)師由于都是在審計(jì)年度后審計(jì)，只做財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)調(diào)整（只根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目，不根據(jù)會(huì)計(jì)科目），不做會(huì)計(jì)調(diào)整，但會(huì)做出會(huì)計(jì)調(diào)整分錄指導(dǎo)。 會(huì)計(jì)人員做的調(diào)整分錄是對賬戶進(jìn)行調(diào)整，從而調(diào)整報(bào)表上的數(shù)字，但當(dāng)年賬戶已經(jīng)結(jié)賬，所以影響到損益的通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶，不影響損益的直接調(diào)整第三節(jié) 營業(yè)收入審計(jì)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，被審計(jì)單位的會(huì)

21、計(jì)處理是：（）借：應(yīng)收帳款 貸：主營營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)（）借：主營營業(yè)成本 貸：庫存商品審計(jì)調(diào)整（）借：營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收帳款，（）借：存貨 貸：營業(yè)成本會(huì)計(jì)調(diào)整：（）借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收帳款 借：利潤分配 貸：以前年度損益調(diào)整（）借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配第28頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing2929第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 12檢查特殊的銷售行為 （）附有銷售退回條件的商品銷售，如果對退貨部分能做合理估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入；如果對退貨部分不能做合理估計(jì)的，確定其是否在退

22、貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 （）售后回購2009年主營業(yè)務(wù)收入考題（部分） 2008年7月1日，A公司因融資需要，把商品出售給同為一般納稅人的B公司。銷售價(jià)格是600萬元（不含增值稅），銷售成本是480萬元。商品已發(fā)出，貨款暫時(shí)沒有收到。按照雙方的銷售協(xié)議規(guī)定，一年內(nèi)A公司將以650萬元的價(jià)格購回所售商品。2008年12月31日，A公司未將該商品購回。A公司已于2008年7月1日確認(rèn)了商品的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。問：A公司該業(yè)務(wù)是否符合商品銷售收入確認(rèn)條件？ 從本質(zhì)上說，這項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于以商品作抵押的融資行為，所以不能確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。第29頁/共42頁2021-11-17AuditingAu

23、diting3030第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 (1)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對相符。 (2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。 (3)分析有貸方余額的項(xiàng)目。第30頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing3131第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 (4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。 2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指

24、標(biāo) (1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額（非余額）與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因； (2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。 重分類調(diào)整分錄：當(dāng)預(yù)收賬款掛在應(yīng)收賬款時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：預(yù)收賬款第31頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing3232第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。 （1）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性； （2）測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)

25、查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目； （3）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。 4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 認(rèn)定：存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?第32頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing3333第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序（1）函證的范圍和對象 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。例測試應(yīng)收賬款時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師往往優(yōu)先采用函證程序，僅在函證受限時(shí)才采用檢查與銷售有關(guān)的合同、憑證等，主要目的是( )。 A. 提高審計(jì)效率 B. 獲取充分的審計(jì)證據(jù) C. 降低審計(jì)成本 D. 獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)第33頁

26、/共42頁2021-11-17AuditingAuditing3434第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 如果注冊會(huì)計(jì)師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 函證的范圍是由諸多因素決定的，主要有： （1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； （2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱； （3）以前期間的函證結(jié)果；檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。第34頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing3535第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 一般情況下，注冊會(huì)

27、計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象： 大額或賬齡較長的項(xiàng)目； 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目； 重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目； 主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目； 交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目； 可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。第35頁/共42頁2021-11-17AuditingAuditing3636第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序（2）函證的方式 積極的函證方式 采用積極的函證方式，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函。積極的函證方式又分為兩種：一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。另一種詢證函，即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。 注意教材303頁的詢證函格式第36頁/共42頁20