單位定期存款核算實(shí)例(實(shí)際利率法)

1、單位定期存款核算實(shí)例（實(shí)際利率法）【例3-3】2008年3月31日，工商銀行洪山支行收到中信公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為100 000元，要求轉(zhuǎn)存兩年期的定期存款，當(dāng)時(shí)銀行掛牌的兩年期定期存款年利率為4.68%。中信公司于2010年3月31日到期支取本息。工商銀行洪山支行于每季季末計(jì)提利息。假設(shè)不考慮其它因素。吸收存款初始確認(rèn)金額=100 000（元）設(shè)吸收存款的實(shí)際利率為IRR，根據(jù)公式，得：由計(jì)算結(jié)果可知，吸收存款實(shí)際季利率IRR=1.1247%，與名義季利率（4.68%÷4=1.17）不相等。銀行辦理吸收存款業(yè)務(wù)時(shí)，雖然沒有發(fā)生交易費(fèi)用和溢折價(jià)，但由于實(shí)際付息周期（到期一次單

2、利付息）與計(jì)息周期（按季）不相同，因此，其實(shí)際利率與名義利率不相等。采用實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和吸收存款攤余成本的數(shù)據(jù)見表3-5所示：表3-5 實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和吸收存款攤余成本表時(shí) 間期初攤余成本利息費(fèi)用=*1.1247%現(xiàn)金流出期末攤余成本=+-應(yīng)付利息=100000*1.17%（利息調(diào)整=-）2008.6.30100 0001 1250101 1251170（45）2008.9.30101 1251 1380102 2631170（32）2008.12.31102 2631 1500103 4131170（20）2009.3.31103 4131 1630104 5761170（7

3、）2009.6.30104 5761 1760105 7521170（-6）2009.9.30105 7521 1890106 9411170（-19）2009.12.31106 9411 2030108 1441170（-33）2010.3.31108 1441 216109 36001170（-46）合 計(jì)9 3609360（0）根據(jù)上表數(shù)據(jù)，工商銀行洪山支行的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2008年3月31日，辦理中信公司定期存款存入業(yè)務(wù)時(shí)：借：吸收存款活期存款中信公司戶 100 000 貸：吸收存款定期存款中信公司戶（本金） 100 000（2）2008年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借: 利息

4、支出定期存款利息支出戶 1 125 吸收存款定期存款中信公司戶（利息調(diào)整） 45 貸: 應(yīng)付利息中信公司戶 1 170（3）2008年9月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借: 利息支出定期存款利息支出戶 1 138 吸收存款定期存款中信公司戶（利息調(diào)整） 32 貸: 應(yīng)付利息中信公司戶 1 170（4）2008年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借: 利息支出定期存款利息支出戶 1 150 吸收存款定期存款中信公司戶（利息調(diào)整） 20 貸: 應(yīng)付利息中信公司戶 1 170（5）2009年3月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借: 利息支出定期存款利息支出戶 1 163 吸收存款定期存款中信公司戶（利息調(diào)整） 7 貸: 應(yīng)

5、付利息中信公司戶 1 170（6）2009年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借: 利息支出定期存款利息支出戶 1 176貸: 應(yīng)付利息中信公司戶 1 170吸收存款定期存款中信公司戶（利息調(diào)整） 6（7）2009年9月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借: 利息支出定期存款利息支出戶 1 189貸: 應(yīng)付利息中信公司戶 1 170吸收存款定期存款中信公司戶（利息調(diào)整） 19 （8）2009年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借: 利息支出定期存款利息支出戶 1 203貸: 應(yīng)付利息中信公司戶 1 170吸收存款定期存款中信公司戶（利息調(diào)整） 33（9）2010年3月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借: 利息支出定期存款利息支出

6、戶 1 216貸: 應(yīng)付利息中信公司戶 1 170吸收存款定期存款中信公司戶（利息調(diào)整） 46 （10）2010年3月31日，辦理中信公司到期支取本息業(yè)務(wù)時(shí)：借：吸收存款定期存款中信公司戶（本金） 100 000應(yīng)付利息中信公司戶 9 360貸:吸收存款活期存款中信公司戶 109 360【例3-4】沿用【例3-3】的資料，假設(shè)中信公司由于急需資金，于2009年3月31日提前支取本金80 000元，剩余本金20 000元于2010年3月31日到期支取。2009年3月31日銀行掛牌的活期存款利率為0.36%，其他資料同上。由【例3-3】的計(jì)算結(jié)果可知，吸收存款的初始確認(rèn)金額為100 000元，實(shí)際

7、利率為1.1247%。表3-6 實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和吸收存款攤余成本表時(shí) 間期初攤余成本利息費(fèi)用（實(shí)際季利率1.1247%）現(xiàn)金流出期末攤余成本2008.6.30100 0001 1250101 1252008.9.30101 1251 1380102 2632008.12.31102 2631 1500103 4132009.3.31103 4131 1630104 5762009.3.31104 576-3369.880 291.2020 9152009.6.3020 9152350 21 1502009.9.3021 1502380 21 3882009.12.3121 388241

8、0 21 6292010.3.3121 62924321 8720合 計(jì)2 163.20根據(jù)上表數(shù)據(jù)，工商銀行洪山支行的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）（5）的賬務(wù)處理同【例3-3】（6）2009年3月31日辦理中信公司定期存款部分提前支取業(yè)務(wù)時(shí)：應(yīng)付提前支取部分利息=80 000×364×0.36%÷360=291.20（元）（支付提前支取部分本金及利息）借：吸收存款定期存款中信公司戶（本金）100 000 應(yīng)付利息定期存款利息戶 291.20 貸:吸收存款活期存款中信公司戶 100 291.20（未支取部分的本金） 借：吸收存款活期存款中信公司戶 20 000 貸：吸

9、收存款定期存款中信公司戶（本金） 20 000【此時(shí)銀行實(shí)際現(xiàn)金流量為100291.2-20000=80291.2元】由于原預(yù)期現(xiàn)金流量發(fā)生改變，銀行應(yīng)按初始實(shí)際利率重新計(jì)算新預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值，重估吸收存款的賬面價(jià)值，相關(guān)調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2009年3月31日銀行重估前吸收存款的攤余成本=103 4131 163=104 576（元）2009年3月31日銀行重新計(jì)算新預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值 相關(guān)調(diào)整金額=101 206.20104 576=-3 369.80（元）借:應(yīng)付利息中信公司戶 （1 170×4×-291.20） 3452.80 （提前支取部分定期轉(zhuǎn)為活期計(jì)息的利息

10、差額）貸:利息支出定期存款利息支出戶 3 369.80吸收存款定期存款中信公司戶（利息調(diào)整）(104*80%) 832009年3月31日銀行重估后吸收存款的攤余成本=101 206.2080 291.20=20 915（元）【現(xiàn)金流現(xiàn)值】（+-）（7）2009年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借:利息支出定期存款利息支出戶（20915*1.1247%） 235貸: 應(yīng)付利息中信公司戶（20000*4.68%/4） 234吸收存款定期存款中信公司戶（利息調(diào)整） 1（8）2009年9月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借: 利息支出定期存款利息支出戶 238貸: 應(yīng)付利息中信公司戶 234吸收存款定期存款中信公司戶

11、（利息調(diào)整） 4 （9）2009年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借: 利息支出定期存款利息支出戶 241貸: 應(yīng)付利息中信公司戶 234吸收存款定期存款中信公司戶（利息調(diào)整） 7 （10）2010年3月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借: 利息支出定期存款利息支出戶 243貸: 應(yīng)付利息中信公司戶 234吸收存款定期存款中信公司戶（利息調(diào)整） 9 （11）2010年3月31日，辦理中信公司到期支取剩余本息業(yè)務(wù)時(shí)：借：吸收存款定期存款中信公司戶（本金） 20 000應(yīng)付利息中信公司戶 1 872貸:吸收存款活期存款中信公司戶 21 872【例3-5】沿用【例3-3】的資料，假設(shè)中信公司逾期于2010年6月2

12、6日要求支取本息，2010年6月26日銀行掛牌的活期存款利率為0.36%，假設(shè)中信公司2008年3月31日存入該定期存款時(shí)沒有和銀行約定辦理自動轉(zhuǎn)存。其他資料同【例3-3】。由【例3-3】的計(jì)算結(jié)果可知，吸收存款的初始確認(rèn)金額為100 000元，實(shí)際利率為1.1247%。采用實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和吸收存款攤余成本的數(shù)據(jù)見表3-7所示：表3-7 實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和吸收存款攤余成本表時(shí) 間期初攤余成本利息費(fèi)用（實(shí)際季利率1.1247%）現(xiàn)金流出期末攤余成本2008.6.30100 0001 1250101 1252008.9.30101 1251 1380102 2632008.12.31102 2631 1500103 4132009.3.31103 4131 1630104 5762009.6.30104 5761 1760105 7522009.9.30105 7521 1890106 9412009.12.31106 9411 2030108 1442010.3.31108 1441 2160109 3602010.6.26109 36087109 4470合 計(jì)9 447根據(jù)上表數(shù)據(jù)，工商銀行洪山支行的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）（9）