股票期權(quán)所得個人所得稅

1、股票期權(quán)所得個人所得稅股票期權(quán)所得個人所得稅有關(guān)問題解讀有關(guān)問題解讀 n“世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡。” n _本杰明.富蘭克林 n“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。” n n 中華人民共和國憲法 相關(guān)文件相關(guān)文件n財政部、國家稅務總局此次下發(fā)的關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知（財稅200535號 )（財稅200535號 ) 文件主要精神n概念n 1、股票期權(quán)，是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。某一特定價格被稱為授予價或施權(quán)價，即根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買

2、股票的價格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設定的計算方法約定的價格；授予日，也稱授權(quán)日，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期：行權(quán)，也稱執(zhí)行，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當日為行權(quán)日，也稱購買日.股票期權(quán)所規(guī)定的特定價格一般為遠低于市場價格的折扣價或約定價。 股票期權(quán)具有特殊內(nèi)涵，不能視同認購股票等有價證券.因為股票期權(quán)是一種權(quán)利而非義務，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益較認購股票等有價證券更具有不確定性。 概念n2、股票期權(quán)所得，根據(jù)財稅200535號文件規(guī)定，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時

3、，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得；員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（授予價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的工資、薪金所得，這部分所得一般稱為認購股票所得（行權(quán)所得）；員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，作為個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的資本利得，這部分所得一般稱為轉(zhuǎn)讓股票（銷售）所得。 股票期權(quán)授予時的涉稅情況 n員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，

4、一般不作為應稅所得征稅。 股票期權(quán)在授予時，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益具有不確定性。 例如：某境內(nèi)上市公司于2002年1月1日授予某高管人員20萬股股票期權(quán)，行使期限為3年，約定價格為當年1元股。到了2004年12月31日，公司上市股票價格為10元股，該高管人員可以按1元股購進，再按10元股賣出，從而該高管人員可獲利190萬元。如果該高管人員對該股票期權(quán)一直未行權(quán)，到了2004年12月31日，公司上市股票價格為1元股，該經(jīng)理人放棄了行使該股票期權(quán)的權(quán)利，沒有獲得利益。 認購股票所得（行權(quán)所得）的涉稅情況 n員工對股票期權(quán)行權(quán)時，其從實施股票期權(quán)計劃企業(yè)取得股票的實

5、際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅；對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個人所得稅。 實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個人所得稅的扣繳義務人。 股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個稅計算方法和計算公式：股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額（行權(quán)股票的每股市場價員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）股票數(shù)量股票期權(quán)形式的工資薪金應納個人所得稅應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)舉例：某境內(nèi)上市公司

6、于2003年1月1日授予某高管人員10萬股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價格為當年1元股。如果到了2006年12月31日，公司上市或股票價格上漲到5.5元股，該高管人員按1元股購進，再按5.5元股賣出，獲利45萬元。根據(jù)財稅200535號文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額為100，000（5.51）450，000元。按照個人所得稅稅率表，適用45稅率，速算扣除數(shù)為15，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應納個人所得稅為450，0004515，375187，125元。 轉(zhuǎn)讓股票（銷售）所得的涉稅情況n 員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓

7、股票等有價證券而獲得的所得，應按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。 員工將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而獲得的所得，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定暫不征收個人所得稅。員工將行權(quán)后的境外上市公司的股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款，并由直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位（不包括境外企業(yè)）負責代扣代繳個人所得稅；直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的，取得收入的個人應按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)自行申報納稅。 舉例n某境內(nèi)上市公司于2003年1月1日授予某高管10萬股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價格為當年1元股。如果到了2005年7月31

8、日，公司股票價格上漲到3元股，該高管人員按1元股購進，2006年12月31日，公司股票價格上漲到5.5元股，該高管人員將上述股票賣出，獲利45萬元。根據(jù)財稅200535號文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額為100，000（31）=200，000元；轉(zhuǎn)讓股票應納稅所得額為100，000（5.53）=250，000元。按照個人所得稅稅率表，股票期權(quán)所得適用45稅率，速算扣除數(shù)為15，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額為200，0004515，37574，625元；而根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，因此對于該高管人員獲得的250，000元股票轉(zhuǎn)讓所得

9、暫不征收個人所得稅。 員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應全額按規(guī)定稅率計算納稅，并由直接向個人支付股息、紅利所得的單位（不包括境外企業(yè)）負責代扣代繳個人所得稅。 認購股票所得（行權(quán)所得）的認購股票所得（行權(quán)所得）的境內(nèi)外來源劃分及應納稅款的境內(nèi)外來源劃分及應納稅款的計繳計繳 n按照國家稅務局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務有關(guān)問題的通知（國稅函2000190號）有關(guān)規(guī)定，需對在中國境內(nèi)無住所的員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外

10、工作期間月份數(shù)比例計算劃分。 根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)，在中國境內(nèi)無住所的個人在華工作期間或離華后以折扣認購股票等有價證券形式取得工資薪金所得，仍應依照勞務發(fā)生地原則判定其來源地及納稅義務。上述個人來華后以折扣認購股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認購有價證券辦法，證明上述所得含有屬于該個人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個人所得稅。與此相應，上述個人停止在華履約或執(zhí)行職務離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應確定為來源于我國的所得，但該項工資薪金性質(zhì)所得未在中國境內(nèi)的企業(yè)或機構(gòu)、場所負擔的，可免予扣繳個人所得稅。 n股票期權(quán)所得（行權(quán)所得

11、）由境內(nèi)受雇企業(yè)或機構(gòu)支付的，或者屬于國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1999241號）規(guī)定的本應由境內(nèi)受雇企業(yè)或機構(gòu)支付但實際由其境外母公司（總機構(gòu)）或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付情形的，相應所得的應納稅款由境內(nèi)受雇企業(yè)或機構(gòu)負責代扣代繳；上述應納稅款在境內(nèi)沒有扣繳義務人的，取得所得的個人應按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)自行申報納稅。 在中國境內(nèi)無住所的員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按規(guī)定應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納

12、稅款：應納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照個人所得稅中工資、薪金所得適用稅率確定。 舉例舉例 n在中國境內(nèi)無住所的某高管于2005年3月1日來境內(nèi)某上市公司工作，2005年月10月1日境內(nèi)某上市公司授予某高管10萬股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價格為當年1元股。如果到了2005年12月31日，公司股票價格上漲到4元股

13、，該高管人員按1元股購進，該高管人員按1元股購進，再按4元股賣出，獲利30萬元。根據(jù)財稅200535號文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額為100，000（4-1）=300000元。按照個人所得稅稅率表，股票期權(quán)所得適用25稅率，速算扣除數(shù)為1，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額為（300，000/10251，375）1061，250元；如該高管是2004年7月1日來華工作，則股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額為（300，000/12251，375）1258500元 股票期權(quán)所得稅收的征收管理 n材料報送材料報送n為加強對股票期權(quán)所得的稅收征管，對股票期權(quán)相關(guān)的企業(yè)和個人提供的

14、資料進行了明確規(guī)定：實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)，應在股票期權(quán)計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報送主管稅務機關(guān)；應在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務機關(guān)。 扣繳義務人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將個人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價格、行權(quán)價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等）報送主管稅務機關(guān)。 股票期權(quán)所得稅收的征收管理n稅款計算稅款計算n在中國負有納稅義務的個人（包括在中國境內(nèi)有住所和無住所個人）認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼，在

15、計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計入當月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可在報經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)批準后，自其實際認購股票等有價證券的當月起，在不超過在不超過6個月個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。納個人所得稅。 股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題 n股票增值權(quán)股票增值權(quán)：是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。n限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。n對于個人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照財政部 國家稅務總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知（財稅200535