淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置范本

1、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置 現(xiàn)代企業(yè)制度指的是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明晰、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的公司組織機(jī)構(gòu)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，包括內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、人員的素質(zhì)等都需要提高和改善。本文僅就現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置加以探討。 一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則 內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部

2、審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則： 1、獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在它的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和

3、評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。 2、權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)

4、部審計(jì)的權(quán)威性。 二、目前內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式及評(píng)價(jià) 由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)方面也不盡一致，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在多種模式，主要有： （1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門； （2）內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理； （3）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)； （4）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)； （5）在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。 以上五種模式各有利弊。第一種模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨(dú)立性來講，都是較差的。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是開展部分日常性的審計(jì)工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)

5、的根本目的。第二種模式內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次、地位和獨(dú)立性稍差，雖有利于企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但不利于對(duì)企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)范圍相對(duì)窄小，審計(jì)工作受到一定限制。第三種模式雖然從獨(dú)立性和設(shè)置層次上看都高，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)下，實(shí)際中往往會(huì)將二者的工作混為一談，或顧此失彼，從而削弱彼此應(yīng)有的作用。第四種模式內(nèi)審的層次地位和獨(dú)立性較高，但不足之處是董事會(huì)是集體討論制，凡事都通過董事會(huì)集體討論決定，正常的審計(jì)工作就很進(jìn)行。第五種模式，設(shè)置層次最高，地位超脫，獨(dú)立性強(qiáng)，有利于審計(jì)人員獨(dú)立開展工作。 三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇 從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置

6、的原則上看，第五種模式最為科學(xué)、有效，即在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)，作為審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)委員會(huì)成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計(jì)和非公司董事（外聘）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，其理由如下： 1、能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會(huì)和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能

7、夠較好體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。 2、這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的要求相一致。該準(zhǔn)則在它的緒言部分指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明（章程），是“由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。 3、這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)牢揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、