跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式研究

1、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制方式研究摘要：隨看經(jīng)濟(jì)發(fā)展，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門參與全球范圍的競(jìng)爭(zhēng)，面對(duì)激烈 的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)企業(yè)卻山于沒有相關(guān)的理論指導(dǎo)，很少利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)保護(hù)自己的 利益。這一嚴(yán)酷的事實(shí)使轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相關(guān)研究迫在眉睫。本論文結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境對(duì) h前的轉(zhuǎn)訃定價(jià)方式進(jìn)行了分析。關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)讓定價(jià)跨國(guó)公司企業(yè)環(huán)境市場(chǎng)結(jié)構(gòu)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要形式1中間商品的價(jià)格轉(zhuǎn)讓這是最常見的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)。它是指跨國(guó)公司的母公司與子公司之間，在原材料供應(yīng) 和商品銷售等屮間商品方面所實(shí)施的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，從而達(dá)到改變（增加或者減少）資本投入 （或者生產(chǎn)成木）和銷售收入（或者利潤(rùn)）的目的。2機(jī)器設(shè)備、廠房倉(cāng)庫(kù)等

2、有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓它主耍是通過母公司對(duì)子公司提供或出售固定資產(chǎn)的價(jià)格、規(guī)定子公司的固定資產(chǎn)折 舊期限，影響子公司的產(chǎn)品成本費(fèi)用。一般來(lái)講如過多地提取折舊費(fèi)，則會(huì)增加子公司的 產(chǎn)殆成本；如過少的提取折舊費(fèi)，則會(huì)減少子公司的產(chǎn)品成本費(fèi)用。例如母公司以機(jī)器設(shè) 備投資子公司，可以通過提高（或降低）機(jī) 器設(shè)備的價(jià)格并規(guī)定較短（或較長(zhǎng)）的使用年限， 來(lái)控制子公司產(chǎn)品成本，達(dá)到操縱利潤(rùn)的口的。3技術(shù)、專利、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓山于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性（缺乏可比性），這就使得它的作價(jià)具有較高的隨意性。一些跨 國(guó)公司常常通過高價(jià)或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的方式，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)的h的。4.融通資金或提供勞務(wù)時(shí)所實(shí)施的價(jià)格轉(zhuǎn)讓主要

3、是通過貸款和利息的高低或提供技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)收費(fèi)的高低來(lái)影 響子公司的成木和利潤(rùn)。二、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法理論分析rtl于轉(zhuǎn)讓定價(jià)在國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展中有很重要的作用，美國(guó)及oecd等發(fā)達(dá)國(guó)家竭力推廣 基于公平獨(dú)立核算原則的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制定方法。這種方法不僅為各跨國(guó)公司合理制定內(nèi)部交 易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格提供了依據(jù)，同時(shí)也為各國(guó)稅務(wù)部門所接受。在這兒種定價(jià)方法中，可比非 控制價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法和成本加成價(jià)格法是傳統(tǒng)的應(yīng)用較為廣泛的定價(jià)方法，這些方法 基丁交易行為進(jìn)行比較，因此為更多的跨國(guó)公司以及各國(guó)稅務(wù)部門所偏好。同時(shí)，隨著跨 國(guó)公司針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)方面的交易行為大量出現(xiàn)以及交易可

4、比對(duì)象的難以確定，基于利潤(rùn)而 非交易行為的定價(jià)方法一一交易凈利潤(rùn)法和利潤(rùn)分割法也逐漸為跨國(guó)公司所接受。跨國(guó)公司不同交易類型運(yùn)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法通常情況下，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的幾種基本形式 中，跨國(guó)公司在關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部貿(mào)易中，會(huì)針對(duì)不同的交易類型采用不同的轉(zhuǎn)讓價(jià)格制定 方法，盡可能地使其制定的轉(zhuǎn)止價(jià)格符合正常交易原則，從而既能實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的整體利 潤(rùn)目標(biāo)，同時(shí)也能有效地避免政府稅務(wù)部門的審查。預(yù)約定價(jià)制是近些年來(lái)國(guó)際上興起的用以解決關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)訃定價(jià)稅制問題的一項(xiàng)新 型制度。預(yù)約定價(jià)制將對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)事后調(diào)整變成事先的協(xié)議，從而更加有效地防范跨國(guó) 納稅人的避稅行為，降低征納雙方的費(fèi)用，避免煩瑣兀長(zhǎng)的稅務(wù)審計(jì)

5、。近幾年，世界上許 多國(guó)家都加大投資力度，設(shè)法盡快建立預(yù)約定價(jià)制度，而 越來(lái)越多的跨國(guó)納稅人也開始采 用預(yù)約定價(jià)制。在跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易中，預(yù)約定價(jià)制逐漸為企業(yè)所認(rèn)可并且越來(lái)越多地應(yīng)用于轉(zhuǎn)讓價(jià) 格的制定過程中，在十多年的時(shí)間里，apa在發(fā)達(dá)國(guó)家或一些發(fā)展中國(guó)家已被普遍采用。78%的跨國(guó)公司對(duì)預(yù)約定價(jià)制大體上比較滿意，但是，有很多跨國(guó)公司 仍然沒有意識(shí)到apa的優(yōu)點(diǎn)，在沒有使用預(yù)約定價(jià)制的企業(yè)小，有將近一半的企業(yè)有可能 會(huì)在以后使用這種制度。2運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的算例分析假設(shè)s為家中國(guó)內(nèi)地的合資企業(yè)，中方c公司持股30%,外方f公司持股70%： h為f在香港的子公司，s所需原材料全部山h提供，h包銷s所

6、有產(chǎn)品。中國(guó)內(nèi)地所得 稅率為33%。中國(guó)香港所得稅率為1 6. 5%。未使用轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)s公司和h公司的損益情 況分別如表1和表2所示：山此可見，真實(shí)的運(yùn)營(yíng)狀況是：s盈利670萬(wàn)美元，其中中方c 盈利201萬(wàn)美元，外方f盈利469萬(wàn)美元。山于h盈利835萬(wàn)美元。f公司總體盈利為 1304萬(wàn)美元。所有企業(yè)業(yè)績(jī)良好，但一使用轉(zhuǎn)讓價(jià)格之后情況就完全不樣了。由于內(nèi)地和香港存在稅羞，f公司設(shè)定轉(zhuǎn)讓價(jià)格：h公司將原材料售價(jià)抬高10%賣給s 公司，同時(shí)將價(jià)格降低20%購(gòu)進(jìn)s公司產(chǎn)品，把s公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓到h公司，以減少在中國(guó) 內(nèi)地的所得稅。此時(shí)。s公司虧損400萬(wàn)美元，其中中方c公司承擔(dān)120萬(wàn)美元，外方f 公司

7、承擔(dān)280萬(wàn)美元，表面上外方虧損更多。但山于其香港子公司h公司的盈利額高達(dá) 2004力美元，總體而言。f公司共盈利1724萬(wàn)美元?？梢郧宄乜吹健Ｊ褂棉D(zhuǎn)讓價(jià)格后， 實(shí)際盈利的合資企業(yè)變成了賬而虧損企業(yè)，最后結(jié)果是c公司損失(201+120)二321萬(wàn)美 元，而f公司獲利(1 724-1 304)二420萬(wàn)美元。美其名日“合法避稅”，其實(shí)是把中外合 資企業(yè)的盈利借轉(zhuǎn)讓價(jià)格之便順理成章地納入外方囊中。正因如此，我們才有理山認(rèn)為外 商投資企業(yè)的虧損是人為“制造”的虧損。長(zhǎng)此以往，小方c無(wú)法彌補(bǔ)大血積的虧損，只能以出售公司股權(quán)減少損火。從而逐步 喪失對(duì)公司的所有權(quán)。1995年美國(guó)惠爾浦與上海水仙合資時(shí)

8、。水仙尚持有45%的股權(quán)，但 經(jīng)過持續(xù)2年虧損后，水仙就出讓25%的股權(quán)給対方。而外方f則不斷增資，從而不僅造 成我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，還故終實(shí)現(xiàn)了外方對(duì)合資企業(yè)的獨(dú)家控股權(quán)。三、結(jié)論跨國(guó)公司往往通過轉(zhuǎn)訃定價(jià)對(duì)公司集團(tuán)內(nèi)各單位的利潤(rùn)進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整與分配。當(dāng)在海 外新建子公司對(duì)跨國(guó)公司整體利益及其重要時(shí)，為捉高其市場(chǎng)形象，跨國(guó)公司可以通過轉(zhuǎn) 讓定價(jià)，使這家子公司呈現(xiàn)出較高的利潤(rùn)率。當(dāng)某一海外子公司在與當(dāng)?shù)睾腺Y情況下，跨 國(guó)公司投資比例過高，導(dǎo)致分紅和納稅過多，為避免以上情況，跨國(guó)公司可通過轉(zhuǎn)讓定價(jià) 將這家子公司的盈利轉(zhuǎn)讓到國(guó)外，在財(cái)務(wù)報(bào)表上星現(xiàn)低利潤(rùn)。雖然轉(zhuǎn)讓定價(jià)給跨國(guó)公司帶來(lái)了巨大作用，但它仍受跨國(guó)公司內(nèi)部和東道國(guó)兩方面的 限制。從跨國(guó)公司內(nèi)部來(lái)看，盡管轉(zhuǎn)讓定價(jià)能實(shí)現(xiàn)公司整體利益的最優(yōu)化，但這種以轉(zhuǎn)讓 部分子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)榇鷥r(jià)的做法，會(huì)受到高度分權(quán)管理模式下海外子公司的抵制。為 此，大型跨國(guó)公司往往通過設(shè)立結(jié)算中心，進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)。從東道國(guó)來(lái)看，各國(guó)政府都特 別重視外國(guó)公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行逃稅，因而通過稅收、審計(jì)、海關(guān)等部門進(jìn)行檢査、監(jiān) 督。囚此，跨國(guó)公司在運(yùn)川轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，首先必須對(duì)下屬各子公司及其所在國(guó)的情況進(jìn)行 認(rèn)真研究，惟有如此才能真正發(fā)揮轉(zhuǎn)讓定價(jià)的功效。我國(guó)是個(gè)發(fā)展中國(guó)家，為了更好更快地發(fā)展，應(yīng)該利用稅收優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)稅收監(jiān)管，限制 轉(zhuǎn)讓價(jià)格的不合