審計學自考考試重點整理4頁

1、審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。二、審計特征-獨立性和權威性 獨立性機構獨立；業(yè)務工作獨立；經(jīng)濟獨立。啟示：1.注會審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離2.注會審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展3.注會審計具有客觀、獨立、公正的特征。證實客觀事物的方法盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法、鑒定法審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能和

2、經(jīng)濟評價職能審計的作用審計具有制約作用、促進作用、證明作用。注會職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、 注冊會計師職業(yè)紀律、注冊會計師專業(yè)勝任能力、注冊會計師職業(yè)責任等的總稱。二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則：1.獨立、客觀、公正(結合第二節(jié)獨立性)2.專業(yè)勝任能力和應有關注專業(yè)勝任能力的獲取專業(yè)勝任能力的保持）3.保密）4.職業(yè)行為對客戶的責任：竭誠為客戶服務，按照業(yè)務約定履行對客戶的責任；秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。）5.技術責任獨立性：要求形式上的和實質(zhì)上的獨立。影響因素：經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力收費考慮因素：服務所

3、需的知識和技能、所需人員的水平和經(jīng)驗、所需時間、所需承擔的責任。審計質(zhì)量審計工作及其結果的優(yōu)劣程度。審計質(zhì)量控制會計師事務所為了確保審計工作質(zhì)量符合注會執(zhí)業(yè)準則的要求對審計的各種業(yè)務活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。是會計師事務所的內(nèi)控制度在審計實務中，主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任，在制度上保證了質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力業(yè)務執(zhí)行：指導、監(jiān)督和復核被審計單位方面的責任錯誤、舞弊與違法行為、經(jīng)營失敗注冊會計師方面的責任-違約、過失和欺詐的含義。注冊會計師避免法律訴訟的具體措施：1.完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)2.嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求3.建立、健全會計師事務

4、所質(zhì)量控制制度4.審慎選擇被審計單位5.深入了解被審計單位的業(yè)務6.提取風險基金或購買責任保險7.聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師我國財務報表審計的總目標將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表合法性和公允性發(fā)表審計意見：1.財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；2.財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計具體目標在審計總目標的基礎上，對具體的審計項目所期望達到的目的或期望取得的最終結果，它是對審計總目標的具體化。認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明

5、確或隱含的表達。認定與具體審計目標的關系：1.具體審計目標是根據(jù)認定來確定.)2.對應關系）3.具體目標是對認定的確認審計程序：接受業(yè)務委托簽定審計業(yè)務約定書）2.計劃審計工作）3.實施風險評估程序）4.實時控制測試和實質(zhì)性程序）5.完成審計工作和編制審計報告審計業(yè)務約定書：指會計事務所與被審計單位簽定的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度。審計重要性運用的情形：審計計劃階段，此時重要性被看做是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度評價審計結果時，此時重要性被看做是某一錯報或漏

6、報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者的判斷和決策的標志。計劃階段確定重要性水平：1.從數(shù)量方面考慮重要性：（1）財務報表層次的重要性水平（2）各類交易、賬戶余額、列表認定層次的重要性水平2.從性質(zhì)方面考慮重要性重要性與審計風險的關系-反向關系。3.已經(jīng)識別的具體錯報注會在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報。 推斷誤差注會對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù) 尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平：注會可以發(fā)表無保留意見的審計報告 尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平或低于但接近于重要性水平：擴大審計程序的范圍，要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險，如果管理層拒絕調(diào)整相愛無報表并

7、且擴大范圍的結果不能使注會認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，則考慮出具非無法保留意見的審計報告。若匯總數(shù)接近，則考慮是否可能超過了計劃審計工作指注會為了完成年度財務報表的審計業(yè)務，大道預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計計劃。2、初步業(yè)務活動：針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序：被審計單位的主要股東、管理層和治理層是否誠信，項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)能力以及必要的時間和資源，會計事務所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。3、總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，

8、并指導制定具體審計計劃。 內(nèi)容：向具體審計領域調(diào)配的資源想具體審計領域分配資源的數(shù)量何時調(diào)配這些資源如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用4、具體審計計劃依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃和說明。包括：風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序、其他審計程序5、其他相關要求：審計過程中對計劃的更改（計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿整個審計業(yè)務中）指導、監(jiān)督與復核（對項目組的成員工作，影響因素：被審計單位的規(guī)模和復雜程度，審計領域，重大錯報風險，項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力）對計劃審計工作的記錄（內(nèi)容：總體審計策略、具體審計計劃、計

9、劃的重大修改等記錄）與治理層和管理層的溝通。一、審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。內(nèi)部證據(jù)由被審計單位機構或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據(jù)。雖然一般情況下外部證據(jù)的可靠性高于內(nèi)部證據(jù)，但是審計工作不可能甩開內(nèi)部證據(jù)而只依靠外部證據(jù)，相反，注冊會計師還是需要大量的內(nèi)部證據(jù)來支持審計結論。認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。2、審計證據(jù)

10、數(shù)量與質(zhì)量特性審計證據(jù)的充分性和適當性審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注會的審計意見。（所需證據(jù)的最低數(shù)量要求）考慮因素：審計風險、具體審計項目的重要程度、注會及其業(yè)務助理人員的經(jīng)驗、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯報或舞弊、審計證據(jù)質(zhì)量、總體規(guī)模與特征審計證據(jù)的適當性-是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。相關性和可靠性1.相關性注會只能利用與審計目標相關聯(lián)的審計證據(jù)來證實被審計單位所認定的事項。2.可靠性審計證據(jù)的可信程度4、獲取審計證據(jù)的審計程序?qū)徲嫵绦蝾愋?按目的劃分.風險評估程序-了解被審計單位及其環(huán)境.控制測試-A.在評估認定層次的重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的 B.僅實施實質(zhì)性程序不足以提供

11、認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù).實質(zhì)性程序-A.細節(jié)測試 B.實質(zhì)性分析程序二、審計工作底稿注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。是審計證據(jù)的載體目的：提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎 提供證據(jù)證明其按照中國注會審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 2、對審計工作底稿實施控制程序的目的：安全保管并對其保密 保證其完整性 便于其使用和檢索 按照規(guī)定的時間保存3、審計工作底稿的存在形式-以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在，文字應當使用中文?？梢酝瑫r使用其他文字4、確定審計工作底稿的因素：審計程序的性質(zhì) 已識別的重大錯報風險 審計的范圍 已獲取審計證據(jù)

12、的重要程度 已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍 使用的審計方法和工具5、要素：被審計單位名稱、審計項目名稱、審計項目時點或期間、審計過程記錄、審計結論審計標識及其說明、索引號及編號、編制者姓名及編制日期、復核者姓名及復核日期、其他應說明事項7、需要變動情形：1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得到了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y論。風險評估程序：1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員2.實施分析程序3.觀察和檢查了解被審計單位及其環(huán)境：1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境

13、與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.被審計單位的性質(zhì)3.被審計單位對會計政策的選擇和運用4.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險5.被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價6.被審計單位內(nèi)部控制了解被審計單位內(nèi)部控制評價控制的設計、獲取控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)、了解內(nèi)部控制與測試控制運行的有效性的關系。方法有：詢問、觀察、檢查和穿行測試內(nèi)部控制被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制的要素：1.控制環(huán)境2.風險評估過程3.信息系統(tǒng)與溝通4.控制活動5.對控制的監(jiān)督注冊會計師應當實施以下風險評估程序以獲取有關控制設

14、計和執(zhí)行的審計證據(jù)：1.詢問被審計單位的人員2.觀察特定控制的應用3.檢查文件和報告4.追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）內(nèi)部控制的局限性（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效（2）可能由于兩個或更多的員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避二、識別和評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險識別和評估重大錯報風險的審計程序：1、在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報2、將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系3、考慮識別的風險是否重大。4、考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性（三）識別兩個層

15、次的重大錯報風險報表層次（控制環(huán)境）、認定層次（業(yè)務層面內(nèi)控、業(yè)務活動）特別風險確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險，此類風險稱之為特別風險。(一) 確定特別風險時應考慮的事項：風險是否屬于舞弊風險、風險是否屬與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關、交易的復雜成度、風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易、財務信息計量的主觀程度、風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易2、下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：（1）注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報（2）控制環(huán)境薄弱（3）存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大?。┽槍ω攧請蟊韺哟?/p>

16、重大錯報風險的總體應對措施1.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;3.提供更多的督導;4.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解;5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序1、進一步審計程序的性質(zhì)進一步審計程序的目的和類型。2.進一步審計程序的目的: 通過控制測試以確定內(nèi)部控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報.2.進一步審計程序的類型: 檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序

17、.3、控制測試測試控制運行的有效性獲取控制是否有效運行的審計證據(jù)的方法：控制在所審計期間的不同時點是如何運行的控制是否得到一貫執(zhí)行控制由誰執(zhí)行控制以何種方式運行控制測試并非在任何情況都需要實施,實施的情況有：在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效地僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?？刂茰y試的性質(zhì)控制測試所使用的審計程序的類型及其組合（即方法）方法有：詢問、觀察、檢查和穿行測試、重新執(zhí)行（最可靠）控制測試的范圍：指某項控制活動的測試次數(shù)。影響因素：控制執(zhí)行的頻率，成正比 控制運行的有效時間長度 控制運行有效性的程度獲取的審計證據(jù)的范圍控制的語氣偏差審計證據(jù)的相關

18、性和可靠性4、實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。細節(jié)測試對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試。實質(zhì)性分析程序分析程序，通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，只是將該技術方法用做實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報。范圍：重大錯報風險、控制測試結果銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試：1.適當?shù)穆氊煼蛛x2.正確的授權審批3.充分的憑證和記錄4.按月寄出對賬單5.內(nèi)部核查程序應收賬款的實質(zhì)性程序：1.取得或編制應收賬款明細表2.檢查涉及應收賬款的相關財務指標3.檢查應收賬款賬齡分析是否正確4.向債務人函證應收賬款5.確定已收回的應收賬款金額6.對未函證應收賬款實施替代審計程序7.檢查壞賬的確認和處理8.抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權9.檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售10.對應收賬款實施關聯(lián)方及其交易審計程序固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制：1.固定資產(chǎn)的預算制度2.授權