(成本管理)邊際成本

1、邊際成本(Marginal cost):增加一單位的產(chǎn)量(Output)隨即而產(chǎn)生的成本增加量即稱為邊際成本。由定義得知邊際成本等于總成本(TC)的變化量(ATC)除以對應(yīng)的產(chǎn)量上的變化量(Q):總成本的變化量(Changesin Total Cost)/產(chǎn)量變化量(Changes in Output) 即：MC(Q)4TC(Q)/AQ 或 MC(Q)=lim=ATC(Q)/AQ=dTC/dQ其中4 00)(如 右下圖)-總成本的變化量 邊際成本.產(chǎn)量變化量分數(shù)表達式理論上講邊際成本表示當產(chǎn)量增加1個單位時，總成本的增加量(這個總成本包括不變和可變成本)。隨著產(chǎn)量(Output)的增加，邊際成

2、本會先減少，后增加：當產(chǎn)量很小時，可以理解為企業(yè)的設(shè)備沒有得到充分利用，因而產(chǎn)量 很小，隨著企業(yè)雇傭更多的員工進行生產(chǎn)，生產(chǎn)設(shè)備的利用率也開始變大， 假設(shè)增加的第一個工人對產(chǎn)量的貢獻是10,那么增加的第二個工人對產(chǎn)量的貢獻可能是15甚至更高，第三個會是30。這對應(yīng)生產(chǎn)函數(shù)(Production Function)曲線的第一個階梯，即邊際產(chǎn)品(Marginal Product) 隨著投入(Input) 的增加以遞增的比例(Increasing Rate) 增加(就是說增長率不 是常數(shù)而是遞增的，從生產(chǎn)函數(shù)的斜率可以看出，斜率越大增長率越大)， 在這一階段產(chǎn)量的增加速度超過成本的增加速率，從而邊際

3、成本隨著產(chǎn)量 的增加而減少；隨著員工增加到一定程度時，企業(yè)變得擁擠，這時候每增 加的一個員工依然會提高生產(chǎn)設(shè)備的利用率，但是這個利用率的提高會慢 慢減慢下來(就好比，從不及格的50分增長到70比從80分增長到100分容易一個道理)，這對應(yīng)生產(chǎn)函數(shù)的第二個階梯，即生產(chǎn)函數(shù)的斜率逐漸從第一個階梯時的最大值減少到0,當員工增加到某一程度，再增加一個員工時，這個員工對產(chǎn)量的貢獻將會是0,即邊際產(chǎn)量為 0,在這一階段時，產(chǎn)量的增加速率從最大值逐漸減小到零，而成本的增加速率(每個員工的 費用，加上每單位產(chǎn)品的成本)大于產(chǎn)量的增加速率，從而邊際成本增大。即從邊際成本曲線(Marginal Cost Curv

4、e)可以看出它是一條向右上方傾斜的曲線，表示隨著產(chǎn)量的增加邊際成本遞增。而邊際成本遞增的根本原因就是邊際產(chǎn)品的遞減原則(DiminishingMarginal Product )。邊際成本邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平下，增加或減少一個單位產(chǎn)量所引起成本總 額的變動數(shù)。通常只按變動成本計算。邊際成本用以判斷增減產(chǎn)量在經(jīng)濟 上是否合算。它是在管理會計和經(jīng)營決策中常用的名詞。例如，生產(chǎn)某種 產(chǎn)品100個單位時，總成本為5 000元，單位產(chǎn)品成本為 50元。若生產(chǎn)101 個時，其總成本 5 040元，則所增加一個產(chǎn)品的成本為40元，即邊際成本為40元。當實際產(chǎn)量未達到一定限度時，邊際成本隨產(chǎn)量的擴大而遞

5、減； 當產(chǎn)量超過一定限度時，邊際成本隨產(chǎn)量的擴大而遞增。因為，當產(chǎn)量超 過一定限度時，總固定成本就會遞增。由此可見影響邊際成本的重要因素 就是產(chǎn)量超過一定限度（生產(chǎn)能力）后的不斷擴大所導致的總固定費用的 階段性增加。當增加一個單位產(chǎn)量所增加的收入（單位產(chǎn)量售價）高于邊際成本時， 是合算的；反之，就是不合算的。所以，任何增加一個單位產(chǎn)量的收入不 能低于邊際成本，否則必然會出現(xiàn)虧損；只要增加一個產(chǎn)量的收入能高于 邊際成本，即使低于總的平均單位成本，也會增加利潤或減少虧損。因此 計算邊際成本對制訂產(chǎn)品決策具有重要的作用。微觀經(jīng)濟學理論認為，當 產(chǎn)量增至邊際成本等于邊際收入時，為企業(yè)獲得其最大利潤的產(chǎn)

6、量。作用邊際成本作用就是研究成本變化規(guī)律，配合邊際收入，計算邊際利潤。當邊際收入-邊際成本-邊際利潤0時，方案可行。當邊際收入-邊際成本=邊際利潤 0時，方案不可行。但教材沒有涉及邊際收入、邊際利潤，這是其不足之處。邊際成本的變化規(guī)律：邊際成本的變動規(guī)律與平均成本的變動規(guī)律相似，也先隨產(chǎn)量增加而 降低，達到一定規(guī)模后開始增加。只不過它達到最低時的產(chǎn)量比平均總成 本及平均變動成本的較小，在平均總成本與平均變動成本達到最低點時， 邊際成本等于平均成本。邊際成本的計算：邊際成本計算方法很多，教材所承的方法并不是最好的方法，而且與 概念不一致。但從應(yīng)試角度，還應(yīng)按其掌握。4 SAC R# 由 W f長

7、期邊際成本函數(shù)教材邊際成本計算：新籌資的加權(quán)成本，即為邊際成本?！纠?】2002年企業(yè)資金120萬元，加權(quán)成本 10%= 2003年企業(yè)計劃 新籌資金80萬元，80萬元的加權(quán)成本12%分別計算籌資后的加權(quán)成本和 加權(quán)成本增加?！窘狻炕I資后總資金 =120萬+80萬=200萬元籌資后加權(quán)成本=10%< 120/200+12%X 80/200=10.8%籌資前后加權(quán)成本增加 =10.8%-10%=0.8%0.8%才是真正意義上的邊際成本。而教材將新籌資的加權(quán)成本12%乍為邊際成本。邊際成本的英文為：incremental cost 或 marginal cost 。區(qū)別邊際成本和單位平均成本

8、不一樣，單位平均成本考慮了全部的產(chǎn)品， 而邊際成本忽略了最后一個產(chǎn)品之前的。例如，每輛汽車的平均成本包括 生產(chǎn)第一輛車的很大的固定成本（在每輛車上進行分配）。而邊際成本根 本不考慮固定成本。邊際成本法是管理會計的一種方法。用于計算企業(yè)一定時期產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)成本，對制成品和在產(chǎn)品、存貨計價，計量企業(yè) 獲得的利潤。在邊際成本法下，企業(yè)所有的成本都要劃分為固定成本和變 動成本。按照英國特許管理會計師工會定義；邊際成本法是一種會計制度， 在此制度下，成本單位僅包括變動成本，某一時期的固定成本全部由邊際 貢獻毛益中銷記。這樣處理固定成本和變動成本的理由是：每生產(chǎn)一件產(chǎn) 品，變動成本都會起變化，而固定成

9、本則不管產(chǎn)量多少都支付。因此，貢 獻毛益首先用于彌補固定成本，如補償有余就是利潤，補償不足就是虧損。作為管理會計的一種方法，邊際成本在中國的會計工作實踐中運用還 不是很廣泛，會計職能的發(fā)揮也受到一定限制，中國目前還沒有注冊管理 會計師，而英國在 1972年就開始了注冊管理會計師（ CMA的資格考試。隨著世界經(jīng)濟一體化的迅猛發(fā)展以及適應(yīng)中國加入WTO勺要求,會計必須與國際接軌。如果說傳統(tǒng)意義上的財務(wù)會計是“總結(jié)過去”的話，那么管 理會計就是“決策未來”。指導作用運用邊際成本法取得信息，對企業(yè)管理者進行相關(guān)分析和決策具有重 要的指導作用?？朔送耆杀痉ǖ娜秉c它克服了完全成本法的缺點，避免操縱短期

10、利潤，有利于短期產(chǎn)量決策。在完全成本法下，計算產(chǎn)量和勞務(wù)成本的方法是在生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的 直接成本上計入合理部分的生產(chǎn)間接費用（即間接成本）得出單位完全成 本和總成本，非生產(chǎn)間接成本不包括在完全成本中，作為期間費用處理。 完全成本法有賴于對產(chǎn)量的估計，企業(yè)一定時期的利潤在一定程度上取決 于生產(chǎn)水平SMC. SMC, ：/I內(nèi)=長期邊際成本而不是銷售水平。如果產(chǎn)量大于銷量，一部分固定成本就會推延到下一會計期抵減利潤，固定成本的性質(zhì)被歪曲了。適用于特殊訂貨的訂價決策，特殊訂貨決策主要是指在企業(yè)生產(chǎn)能力過剩的情況下是否接受訂貨的決策。由于生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)效率的大大提高，所以企業(yè)往往未能

11、盡用其生產(chǎn)能力。這時作為企業(yè)的管理者對特殊訂貨如何決策顯得尤為重要。以機修廠為例，相信更能說明這一點，因為機修廠經(jīng)常活源不足，生產(chǎn)能力過剩。假設(shè)，機修廠生產(chǎn)某種備件的最大能力是12000件/年，已簽訂了 10000件的加工合同，每件售價1200元，單位完全成本 1000元，其中：固定部分（折舊等）200元，變動部分（直接材料、人工等）800元，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。現(xiàn)有一客戶，準備以 900元/件的價格追加定貨1000件，追加定貨無特殊要求，也不需要投入專屬設(shè)備，是否能接受此 批定貨呢？按照習慣的決策理念是不能接受此定貨的。因為按照完全成本 法計算的單位生產(chǎn)成本是1000元，而客戶只愿支付 9

12、00元/件，每件虧損100元。雖然企業(yè)生產(chǎn)能力有富余，但也不能賠錢干。但是，引入邊際成本 法其結(jié)論就不同了。有利于進行本量利分析本量利分析就是分析總成本、收入（企業(yè)最終利潤）和企業(yè)產(chǎn)銷量之 間的關(guān)系。它也是建立在邊際成本法基礎(chǔ)上的，在企業(yè)的實際應(yīng)用中主要 是進行保本分析和目標預(yù)測。1）保本分析保本分析也屬于本量利分析的范疇，它是在相對狹窄的范圍內(nèi)討論成 本、收入和銷量之間的關(guān)系。保本就是利潤為零，保本點就是收入和成本 總額相等的銷售量水平。2）目標預(yù)測所有本量利分析都是建立在以下公式的基礎(chǔ)上：利潤=銷售收入-變動成本總額-固定成本總額這一公式是邊際成本法下利潤計算的數(shù)學表達式。運用公式中各要素

13、有助于企業(yè)管理者進行預(yù)測和決策。由此可見，該新產(chǎn)品要實現(xiàn)年利潤80萬元的目標，年銷售量必須達到16667件。這就為企業(yè)管理者合理安排生產(chǎn)、組織營銷提供了比較可靠的信 息，使管理者決策心明眼亮，有的放矢，避免了盲目性和決策失誤。實際應(yīng)用運用邊際成本法取得信息，對企業(yè)管理者進行相關(guān)分析和決策具有重要的指導作用，從邊際成本遞增以下幾個方面闡述了其在企業(yè)實際工作中的應(yīng)用：它克服了完全成本法的 缺點，避免操縱短期利潤，有利于短期產(chǎn)量決策。在完全成本法下，計算產(chǎn)量和勞務(wù)成本的方法是在生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的 直接成本上計入合理部分的生產(chǎn)間接費用（即間接成本）得出單位完全成 本和總成本，非生產(chǎn)間接成本不包括在完全成

14、本中，作為期間費用處理。 完全成本法有賴于對產(chǎn)量的估計，企業(yè)一定時期的利潤在一定程度上取決 于生產(chǎn)水平而不是銷售水平。如果產(chǎn)量大于銷量，一部分固定成本就會推 延到下一會計期抵減利潤，固定成本的性質(zhì)被歪曲了。例如：某企業(yè)生產(chǎn)一種零部件產(chǎn)品，其生產(chǎn)性費用為：直接材料10元/件，直接人工5元/件，變動制造費用（能源）7元/件，固定制造費（折舊）4000 元。其非生產(chǎn)性費用為：管理費用（保險） 400元，銷售費用：其中變動費 用3元/件（買一送一），固定費用（廣告費） 600元。期初庫存為 0,本 月生產(chǎn)1000件，銷售600件，售價40元/件。1、用完全成本法計算的利潤如下：單位生產(chǎn)成本：10+5+

15、7+4000 1000 （件）=26元銷售收入：600件X 40=24000元減：銷售成本： 600件X 26=15600元毛利：8400元減：期間成本： 600件X 3+400+600=2800元凈利：5600元在完全成本法下，400件庫存中有固定費用 （折舊）1600元（40001000 件X400件）作為存貨，虛增了資產(chǎn)和當期利潤。同時也可以看出，在完全成本法 下，企業(yè)很難正確作出是否應(yīng)該增產(chǎn)或減產(chǎn)的決策，因為產(chǎn)品或勞務(wù)的吸 收成本中包括固定成本要素，而固定成本與企業(yè)的產(chǎn)量無關(guān)。2、用邊際成本法計算的利潤如下：單位生產(chǎn)成本：10+5+7=22元銷售收入：600件X 40=24000元減：

16、銷售成本（全部變動）：600件X （ 22+3） =15000元貢獻毛益：9000元減：全部固定: 4000+400+600=5000 元凈利：4000元由此可見，在邊際成本法下，利潤與銷售量直接相關(guān)，而與產(chǎn)量無關(guān)。 兩種方法計算的利潤差額正好是完全成本法下期末庫存產(chǎn)品中所含的固定 費用數(shù)。所以，用邊際成本法更能準確地反映企業(yè)實際利潤。同時，也可 以看出，由于固定成本與產(chǎn)量增減無關(guān)，在短期增減產(chǎn)量決策時，不必考 慮固定成本因素，因此，邊際成本法對企業(yè)管理者短期產(chǎn)量決策是非常有 用的。研究意義總之，邊際成本法作為管理會計的一種方法，其優(yōu)點是顯而易見的： 它不依靠估計、假定和預(yù)測來計算單位成本，生產(chǎn)成本僅包括變動成本， 這樣可以準確反映企業(yè)在實務(wù)上是如何發(fā)生的；與完全成本法相比，銷售 量與利潤直接相關(guān)，更能準確反映實際利潤的多少由于固定成本與產(chǎn)量增減無關(guān)，在短期增減產(chǎn)決策時，不必考慮固定 成本因素，對決策者是非常有用的；以邊際成本法計算的成本及所編制的 會計報告比用完全成本法更容易理解。雖然邊際成本法有若干優(yōu)點，但也不是十全十美的，在實際應(yīng)用中還 有不足之處值得注意：如邊際成本法下企業(yè)的所有成本都要劃分為固定成 本和變動成本，而實際運