小論企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計

1、- - 小論企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計文章標(biāo)題：小論企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計一、內(nèi)部控制的定義: 什么是內(nèi)部控制？不同部門的人從不同的角度對內(nèi)部控制會有不同的看法。美國審計權(quán)威機(jī)構(gòu)coso（1994）的定義是：內(nèi)部控制是一個受某單位不同層次的人影響的過程。具體包括: 1、內(nèi)部控制是一種程序，它意味著向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；2、內(nèi)部控制是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)；3、內(nèi)部控制受人的影響，而不只是政策、守則或表格；4、只能期待內(nèi)部控制為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證。國內(nèi)學(xué)者大多認(rèn)為內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、

2、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證程序或過程。二、內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與交流以及自我監(jiān)督等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施會促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個新臺階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和規(guī)范化。（1）控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機(jī)，是所有其他內(nèi)部- - 控制組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動的核心人，特別是人的控制覺悟，還反映政府、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級管理層對內(nèi)部控制的要求。控制環(huán)境中的要素有價值觀、激勵與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、

3、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)部控制的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。（2）風(fēng)險評估：是識別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素的活動，對風(fēng)險的分析評估構(gòu)成風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估中的要素包括關(guān)注對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險的識別與分析、對影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識和各項政策與工作程序的調(diào)整。有關(guān)風(fēng)險的識別與評估原則強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng), 需要識別和不斷地評估有可能阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的種種物質(zhì)風(fēng)險。這種評估應(yīng)包括公司所面對的

4、全部風(fēng)險（如企業(yè)要面對財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險）。需要不時調(diào)整內(nèi)部控制，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風(fēng)險。（3）控制活動：是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。在控制活動中主要關(guān)注控制與風(fēng)險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當(dāng)形式- - 及其實(shí)施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統(tǒng)的控制）等等。（4）信息與交流：存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進(jìn)行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員

5、工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。（5）監(jiān)督評審：是經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)部控制缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。三、內(nèi)部控制的目的：內(nèi)部控制目的論的發(fā)展經(jīng)過了下述階段：1、 “三目的論”認(rèn)為：內(nèi)部控制是為了保護(hù)單位的財產(chǎn)，會計記錄的準(zhǔn)確可靠和及時提供可靠的財務(wù)信息。2、 “四目的論”認(rèn)為：內(nèi)部控制除了保全資產(chǎn)

6、和檢查財務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營效益和效率。巴塞爾委員會把內(nèi)部控制的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對經(jīng)營活動，而且包括其他各種活動；在信息性目標(biāo)中還把管理信息包括了進(jìn)來，明確要求實(shí)現(xiàn)財務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時性。- - 國內(nèi)學(xué)者歸納起來認(rèn)為：內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達(dá)到的目標(biāo),大致包括 : 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用。保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用, 減少不必要的成本、費(fèi)用, 以求企業(yè)達(dá)到更大的盈利目

7、標(biāo)。預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端, 以及及時、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序有效地進(jìn)行。建立有效的內(nèi)部控制制度 1 2 對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營運(yùn)行過程中的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，對涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)等各個方面和各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、全過程的管理控制，對完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，滿足監(jiān)管要求，控制風(fēng)險，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、提高管理水平，促進(jìn)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)一步規(guī)范、有序運(yùn)行，保證整體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等，都有極其重要的意義。四、內(nèi)部控制存在的問題：近年來，在強(qiáng)調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時，理論和實(shí)務(wù)界不約而同地把治理的重

8、點(diǎn)瞄向加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)自身的“免疫”和“抗干擾”能力上。然而，還有相當(dāng)一部分企業(yè)未意識到內(nèi)部- - 控制的重要性 , 對內(nèi)部控制存在許多誤解, 甚至概念模糊 , 治理結(jié)構(gòu)先天不足, 再加上內(nèi)部控制固有的局限性, 使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱, 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大, 缺乏有效的內(nèi)部控制審計機(jī)制。主要表現(xiàn)在: 1、內(nèi)部控制制度不健全：目前 , 多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面, 沒有覆蓋所有的部門和人員, 沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié), 使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則

9、均沒有建立 , 甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門, 會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù), 設(shè)置“小金庫”,亂攤成本 , 隱瞞收入 , 虛報利潤 , 惡意逃避稅收等。所有這些, 都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關(guān)。 2 、內(nèi)部控制審計缺失：內(nèi)部控制審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查, 為數(shù)不少的企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu), 更談不上內(nèi)部控制審計。即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè) , 其內(nèi)部控制審計也往往會被忽略。五、解決問題的方法：1、建立健全內(nèi)部

10、控制體系任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中, 控制環(huán)境的好壞, 直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行, 以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)- - 的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制, 應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè), 包括經(jīng)營管理的理念、方式和風(fēng)格, 組織機(jī)構(gòu) , 授權(quán)和分配責(zé)任的方法, 管理控制方法 , 人力資源管理政策和實(shí)務(wù), 外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境 , 才能保證制度的真正落實(shí), 才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。(1) 建立組織規(guī)劃控制機(jī)制組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、

11、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系，二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對財務(wù)管理來說，就是如何確定財務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個人擔(dān)任，即可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離： (1) 授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離。(2) 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)分離。(3) 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離。(4) 財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離。(5) 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。要建立健全組

12、織規(guī)劃控制，目前必須解決兩個問題：(1) 設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)。例如，目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等就是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益嘗試。- - (2) 推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊。在上市公司中，這一問題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)、董事會和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免關(guān)鍵管理人員重疊等等。 2 、建立會計系統(tǒng)控

13、制會計系統(tǒng)控制要求單位必須依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，實(shí)行會計人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會計控制系統(tǒng)。會計系統(tǒng)控制主要包括：(1) 建立健全內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度，且要充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)明確、相互制約以及及時進(jìn)行內(nèi)部審計的要求。(2) 統(tǒng)一會計政策，盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是可選的。因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。(3) 統(tǒng)一會計科目，在實(shí)行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一

14、設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。(4) 明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序與方法，遵循會- - 計制度規(guī)定的各條核算原則，使會計真正實(shí)現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標(biāo)。 3 、授權(quán)批準(zhǔn)、財產(chǎn)保全控制授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長；而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時

15、效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：(1) 授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動都應(yīng)納入其范圍。(2) 授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。(3) 授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。(4) 授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財產(chǎn)保全控制包括：(1) 限制直接接

16、觸，限制直接接觸主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。- - (2) 定期盤點(diǎn)，建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時資產(chǎn)的安全性。通常可采用先盤點(diǎn)實(shí)物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。(3) 記錄保護(hù)，應(yīng)對企業(yè)各種文件資料( 尤其是資產(chǎn)、財務(wù)、會計等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計算機(jī)處理條件下尤為重要。(4) 財產(chǎn)保險，通

17、過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險或一切險) 增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會，從而保護(hù)實(shí)物的安全。(5) 財產(chǎn)記錄監(jiān)控，對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應(yīng)及時全面予以記錄。 加強(qiáng)財產(chǎn)所有權(quán)證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務(wù)報表體系內(nèi)，從而保證賬實(shí)的一致性。 4 、完善內(nèi)部控制審計機(jī)制內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。審計作為企業(yè)客觀、公正的管理部門，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面

18、發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制的建立，為審計人員提供了新的審計任務(wù)，即如何對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計呢？(1) 確定審計重點(diǎn)，編制內(nèi)部控制審計計劃- - a、審計部門根據(jù)本企業(yè)的工作目標(biāo)和重點(diǎn)，提出內(nèi)部控制審計的重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)審計單位，編制年度、半年內(nèi)部控制審計計劃，并根據(jù)實(shí)際工作出現(xiàn)的新情況和新問題及時對計劃進(jìn)行調(diào)整、修改和補(bǔ)充。b、根據(jù)上級部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)直接布置的專項工作制定專項內(nèi)部控制審計計劃。(2) 組建內(nèi)部控制審計工作組。根據(jù)內(nèi)部控制審計工作的性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、難度及時間進(jìn)度，并結(jié)合有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門對內(nèi)部控制審計任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗的審計人員和聘請有關(guān)專家，組建內(nèi)部控制審計工作組

19、，任命工作組組長，并對工作組成員提出任務(wù)性質(zhì)、工作量、完成時間、注意事項等要求，同時進(jìn)行審計前有關(guān)法律法規(guī)、主要業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。(3) 編制內(nèi)部控制審計方案。a、內(nèi)部控制審計工作組組長負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計方案。b、內(nèi)部控制審計方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計的目的、審計的時間、審計的范圍、審計的方式、審計的內(nèi)容、人員的分工等。其中審計的內(nèi)容包括：合規(guī)性審計、全面性與系統(tǒng)性審計、內(nèi)部牽制及不相容審計、權(quán)責(zé)和獎懲審計、成本效益審計、可操作性審計等等。c、內(nèi)部控制審計方案要保證能夠使審計工作達(dá)到預(yù)期效果。(4) 下達(dá)審計通知內(nèi)部控制審計工作組于實(shí)施現(xiàn)場審計前2-3 日向被審計單位下達(dá)內(nèi)部控

20、制審計通知書，通知書中明確被審計單位需要準(zhǔn)備的資料、參加審計人員，同時要求被審計單位要有一名審計工作協(xié)調(diào)員，負(fù)責(zé)審計聯(lián)絡(luò)工作及有關(guān)- - 事項。(5) 進(jìn)行現(xiàn)場審計內(nèi)部控制審計工作組進(jìn)駐現(xiàn)場后，要召開審計進(jìn)點(diǎn)會，向被審計單位說明審計的任務(wù)，提出具體要求，并聽取有關(guān)情況匯報。審計人員按照內(nèi)部控制審計方案中確定的審計方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問、核對、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測試和實(shí)地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場確定的審計重點(diǎn)，對照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點(diǎn)和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對被審計單位或部門的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。審計人員將

21、測試情況（包括存在的問題和被檢查單位或部門已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計單位和部門負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人在工作底稿上簽字確認(rèn)。此外，內(nèi)部控制審計組組長還應(yīng)指定專人復(fù)核工作底稿，提出復(fù)核意見，必要時重新進(jìn)行測試。最后，審計組組長負(fù)責(zé)召集小組成員對審計情況進(jìn)行討論和總結(jié)，以測試記錄為依據(jù)，按照內(nèi)部控制評價方法，從不相容職務(wù)是否在實(shí)質(zhì)上做到相互分離、是否在授權(quán)批準(zhǔn)范圍內(nèi)履行職責(zé)以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面，對所檢查的控制點(diǎn)和流程進(jìn)行評價，分析被審計單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞， 評價該單位內(nèi)部控制的成效，初步形成審計意見和建議，并將評價結(jié)論記錄于工作底稿，審計組組長對審計評價結(jié)果負(fù)責(zé)。審計組將檢

22、查、評價結(jié)論告知被審計單位或部門負(fù)責(zé)人，并與其充分討論溝通，交換意見，被審計單位負(fù)責(zé)人對審計、評價結(jié)論提出書面反饋意見并簽字確認(rèn)，對存在的問題限期整改。- - (6) 撰寫審計報告內(nèi)部控制審計工作組對審計工作底稿、工作記錄、 相關(guān)證據(jù)進(jìn)行匯總整理，完善審計意見，撰寫審計報告，審計報告應(yīng)包括被審計單位的基本情況、審計發(fā)現(xiàn)的問題、改進(jìn)建議和審計評價結(jié)論、獎懲意見等。內(nèi)部審計工作組組長審定審計報告并簽字。通過上述實(shí)施內(nèi)部控制審計過程，可以為完善內(nèi)部控制審計機(jī)制提供幫助。六實(shí)施內(nèi)部控制過程中須注意的幾個問題為適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部控制必須由“維持現(xiàn)狀”向“改善現(xiàn)狀”轉(zhuǎn)變，由重“糾偏”向重“引

23、導(dǎo)”轉(zhuǎn)變。因此，在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，有以下幾個問題需要關(guān)注：1. 控制對象與內(nèi)容的可控性?？刂频暮诵膯栴}是控制對象與內(nèi)容可控，進(jìn)而才能通過調(diào)整行為標(biāo)準(zhǔn)來改善現(xiàn)狀。從理論上講，控制的對象既包括正在使用或發(fā)生的資源與活動，也包括已經(jīng)使用或發(fā)生的資源與活動，還有未來將要使用或發(fā)生的資源與活動。2. 控制環(huán)節(jié)的相互影響。組織中的每個成員分布在流程中相互連接的不同環(huán)節(jié)，各個控制點(diǎn)正在進(jìn)行的活動不是孤立的，其控制效果既受以往完成的活動狀況的影響，也對將來狀態(tài)及效果產(chǎn)生影響。如果控制過程過分追求責(zé)任控制，使每個組織成員只關(guān)心自己行為的直接后果而無視處于流程中的下一控制環(huán)節(jié)所帶來的連帶效應(yīng)，必然導(dǎo)致組織內(nèi)部不協(xié)調(diào)，增加不必要的管理損耗。因此，現(xiàn)代內(nèi)部控制