不按照出資比例取得分紅的所得稅處理

1、不按照出資比例取得分紅的所得稅處理公司股東不按出資比例分紅，實務中時有遇到，也符合公司法的規(guī)定。公司法第三十五條規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。但是，公司股東取得的不按出資比例分紅，是否屬于免征企業(yè)所得稅的范圍？國家稅務總局及地方稅務機關也未見發(fā)文明確，實務中爭議較大。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條進一步明確：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間

2、的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。從上述規(guī)定可以看出，稅法并未禁止公司股東不按出資比例的分紅免稅。江蘇省地稅局也答復：企業(yè)取得符合上述文件規(guī)定的投資收益免征企業(yè)所得稅。 否則，應合并到收入總額計征企業(yè)所得稅。所以，公司的法人股東（居民企業(yè)）按照公司章程約定取得的不按出資比例分紅可以免企業(yè)所得稅。國家稅務總局回復不按出資比例分紅免稅問題問題：某有限公司由A（法人）和B（法人）及C（自然人）出資組成，出資

3、比例為3:3:4，公司章程規(guī)定分紅比例為4:4:2,2012年度公司分紅100萬元，請問：A和B各分得的40萬元是否可以免稅回復：稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。據(jù)此，有限公司不按出資比例分紅，而減少自然人其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。個人所得稅法也未要求自然人股東必須按出資比例取得紅利。國家稅務總局2013/05/17江蘇地稅回答的

4、問題：不按出資比例分紅免稅問題2013-5-14內 容： 某有限公司由A（法人）和B（法人）及C（自然人）出資組成，出資比例為3:3:4，公司章程規(guī)定分紅比例為4:4:2,2012年度公司分紅100萬元，請問：A和B各分得的40萬元是否可以免企業(yè)所得稅答復內容：根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取

5、得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，您企業(yè)取得符合上述文件規(guī)定的投資收益免征企業(yè)所得稅。 否則，應合并到收入總額計征企業(yè)所得稅。答復單位： 江蘇省地方稅務局 杭州國稅2013答復：問題五：A、B二股東共同出資C公司，分別占股權比例60%、40%。雙方股東事先約定，經(jīng)營項目產(chǎn)生利潤開始前三年不按雙方注冊資本比例分紅，A公司全部享受前三年利潤，三年后按各自比例分配。問：A股東收取超出其出資比例的部分利潤分紅，是否可以認定為股息紅利免稅收益？解答：A股東取得的股息應全部確認為股息紅利所得，享受免稅待遇。江蘇省常州地方稅務局2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策口徑【問】某公司的兩個股東都是企業(yè)法人，對公司稅后利潤進行分配，如果兩股東協(xié)商后同意不按股份比來分，一個分的多一個分的少，那么多分的一方多