企業(yè)會計準則指南正式稿(doc 112)

1、 水落友情整理企業(yè)會計準則指南正式稿目錄財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則應用指南的通知企業(yè)會計準則第1 號存貨應用指南企業(yè)會計準則第2 號長期股權投資應用指南企業(yè)會計準則第3 號投資性房地產應用指南企業(yè)會計準則第4 號固定資產應用指南企業(yè)會計準則第5 號生物資產應用指南企業(yè)會計準則第6 號無形資產應用指南企業(yè)會計準則第7 號非貨幣性資產交換應用指南企業(yè)會計準則第8 號資產減值應用指南企業(yè)會計準則第9 號 職工薪酬應用指南企業(yè)會計準則第10 號企業(yè)年金基金應用指南企業(yè)會計準則第11 號股份支付應用指南企業(yè)會計準則第12 號債務重組應用指南企業(yè)會計準則第13 號或有事項應用指南企業(yè)會計準則第14 號收入

2、應用指南企業(yè)會計準則第16 號政府補助應用指南企業(yè)會計準則第17 號借款費用應用指南企業(yè)會計準則第18 號所得稅應用指南企業(yè)會計準則第19 號外幣折算應用指南企業(yè)會計準則第20 號企業(yè)合并應用指南企業(yè)會計準則第21 號租賃應用指南企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量應用指南企業(yè)會計準則第23號金融資產轉移應用指南企業(yè)會計準則第24號套期保值應用指南企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采應用指南企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正應用指南企業(yè)會計準則第30號財務報表列報應用指南企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表應用指南企業(yè)會計準則第33號合并財務報表應用指南企業(yè)會計準則第34號每股收益

3、應用指南企業(yè)會計準則第35號分部報告應用指南企業(yè)會計準則第37號金融工具列報應用指南企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則應用指南財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則應用指南的通知   企業(yè)會計準則第1 號存貨應用指南一、商品存貨的成本本準則第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進

4、貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。二、周轉材料的處理周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。三、存貨的可變現(xiàn)凈值（一）可變現(xiàn)凈值的特征可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達

5、到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（二）以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。（三）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定1產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。2需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產

6、經(jīng)營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。3.資產負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額。企業(yè)會計準則第2 號長期股權投資應用指南一、本準則規(guī)范的范圍（一）企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。（三）企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。（四

7、）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權益性投資，應當按照企業(yè)會計準則第22 號金融工具確認和計量的規(guī)定處理。二、長期股權投資的初始投資成本本準則第四條（三）所稱投資者投入的長期股權投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權投資。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成取得長期股權投資的成本。三、長期股權投資的權益法核算（一）投資損益的處理1根據(jù)本準則第十二條規(guī)定，確認投資損益時，應當以取得投資時被投

8、資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后加以確定。比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。2存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因。（1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值；（2）投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較??；（3

9、）其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整。3本準則第十一條規(guī)定的其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權投資的賬面價值。其次，長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債

10、，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。（二）被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動的處理對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。四、共同控制經(jīng)營及共同控制資產（一）共同控制經(jīng)營企業(yè)使用本企業(yè)的資產或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動（該經(jīng)濟活動不構成獨立的會計

11、主體），并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制的，為共同控制經(jīng)營。在共同控制經(jīng)營下，每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關成本費用，同時按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產生的收入。共同控制經(jīng)營的合營方，應當按照以下原則進行處理：1確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產及發(fā)生的負債。2確認與共同控制經(jīng)營有關的成本費用及共同控制經(jīng)營產生收入的份額。（二）共同控制資產企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產（有關的資產不構成獨立的會計主體），按照合同或協(xié)議約定對有關的資產實施共同控制的，為共同控制資產。每一合營方通過其所控制的資產份額享有共同控制資產帶來的未來經(jīng)濟利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關

12、的產出并分擔所發(fā)生費用。比如，兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額并承擔相應的費用。共同控制資產的合營方，應當按照以下原則進行處理：1根據(jù)共同控制資產的性質，如固定資產、無形資產等，確認本企業(yè)擁有該資產的份額。2確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產相關的負債。3確認共同控制資產產生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。4確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產相關的費用。企業(yè)會計準則第3 號投資性房地產應用指南一、投資性房地產的范圍根據(jù)本準則第二條和第三條規(guī)定，投資性房地

13、產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。（一）已出租的土地使用權和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權和建筑物。其中，用于出租的土地使用權是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得的土地使用權；用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產權的建筑物。（二）持有并準備增值后轉讓的土地使用權，是指企業(yè)取得的、準備增值后轉讓的土地使用權。按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。（三）某項房地產，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產商品、提供勞務或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金

14、或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產。（四）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務，應當將該建筑物確認為投資性房地產。企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入，該旅館飯店不確認為投資性房地產。二、投資性房地產的后續(xù)計量企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。但同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量

15、模式。（一）采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量在成本模式下，應當按照企業(yè)會計準則第4 號固定資產和企業(yè)會計準則第6 號無形資產的規(guī)定，對投資性房地產進行計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，應當按照企業(yè)會計準則第8 號資產減值的規(guī)定進行處理。（二）采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量 根據(jù)本準則第十條規(guī)定，只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式計量。采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當同時滿足下列條件：1投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。所在地，通常是指投資性房地產所在的城市。對于大中型城市，應當為投資性房地產所在的城區(qū)。2企

16、業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。同類或類似的房地產，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質相同、結構類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對土地使用權而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。三、投資性房地產的轉換（一）轉換日的確定。1投資性房地產開始自用，是指投資性房地產轉為自用房地產。其轉換日為房地產達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期。2作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物、自用土

17、地使用權停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日。（二）自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產應當按照轉換日的公允價值計量。轉換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益。轉換日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（ 其他資本公積），計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益。企業(yè)會計準則第4 號固定資產應用指南一、固定資產的折舊（一）固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折

18、舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產的應計折舊額。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。（二）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。二、固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產的更新改造等后續(xù)支

19、出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。三、固定資產的棄置費用棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務等。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)會計準則第13 號或有事項的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用，應當按照企業(yè)會計準則第27 號石油天然氣開采及其應用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務的固定資產報廢清理費，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費

20、用處理。四、備品備件和維修設備備品備件和維修設備通常確認為存貨，但符合固定資產定義和確認條件的，如企業(yè)（ 民用航空運輸）的高價周轉件等，應當確認為固定資產。五、經(jīng)營租入固定資產改良企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。企業(yè)會計準則第5 號生物資產應用指南一、生物資產與農產品本準則規(guī)范的農業(yè)，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產業(yè)等。有生命的動物和植物具有生物轉化的能力，這種能力導致生物資產質量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產和繁殖等。生物資產的形態(tài)、價值以及產生經(jīng)濟利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產經(jīng)營活動的變化

21、而變化。企業(yè)從事農業(yè)生產的目的，主要是增強生物資產的生物轉化能力，最終獲得更多的符合市場需要的農產品。農產品與生物資產密不可分，當其附在生物資產上時，構成生物資產的一部分。收獲的農產品從生物資產這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉化能力、或者其生命和生物轉化能力受到限制，應當作為存貨處理，比如，從用材林中采伐的木材、奶牛產出的牛奶、綿羊產出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、從果樹上采摘的水果等。二、林木類消耗性生物資產（一）郁閉通常指林木類消耗性生物資產的郁閉度達0.20 以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指標，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積

22、之比表示，完全覆蓋地面為1。不同林種、不同林分等對郁閉度指標的要求有所不同，比如，生產纖維原料的工業(yè)原材料林一般要求郁閉度相對較高；以培育珍貴大徑材為主要目標的林木一般要求郁閉度相對較低。企業(yè)應當結合歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，確定林木類消耗性生物資產的郁閉度及是否達到郁閉。各類林木類消耗性生物資產的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）郁閉之前的林木類消耗性生物資產處在培植階段，需要發(fā)生較多的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費等相關支出，這些支出應當予以資本化計入林木成本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產基本上可以比較穩(wěn)定地成活，一般只需要發(fā)生較少的管護費用，應當計入當期費用。因

23、擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而進行補植所發(fā)生的支出，應當予以資本化。三、消耗性和生產性生物資產的減值跡象根據(jù)本準則第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據(jù)表明生物資產發(fā)生減值的，應當計提消耗性生物資產跌價準備或生產性生物資產減值準備。生物資產存在下列情形之一的，通常表明該生物資產發(fā)生了減值：（一）因遭受火災、旱災、水災、凍災、臺風、冰雹等自然災害，造成消耗性或生產性生物資產發(fā)生實體損壞，影響該資產的進一步生長或生產，從而降低其產生經(jīng)濟利益的能力。（二）因遭受病蟲害或動物疫病侵襲，造成消耗性或生產性生物資產的市場價格大幅度持續(xù)下跌，并且在可預見的

24、未來無回升的希望。（三）因消費者偏好改變而使企業(yè)消耗性或生產性生物資產收獲的農產品的市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。（四）因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如動植物檢驗檢疫標準等發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響，導致消耗性或生產性生物資產的市場價格逐漸下跌。（五）其他足以證明消耗性或生產性生物資產實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。四、天然起源的生物資產天然林等天然起源的生物資產，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠擁有或者控制時，才能予以確認。企業(yè)擁有或控制的天然起源的生物資產，通常并未進行相關的農業(yè)生產，如企業(yè)從土地、河流湖泊中取得的天然生長的天然林、水生動植物等。根據(jù)本準則第十三條規(guī)定，企業(yè)應當按照名義金額確定天

25、然起源的生物資產的成本，同時計入當期損益，名義金額為1 元。五、生物資產的后續(xù)計量根據(jù)本準則規(guī)定，生物資產通常按照成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。采用公允價值計量的生物資產，應當同時滿足下列兩個條件：一是生物資產有活躍的交易市場。活躍的交易市場，是指同時具有下列特征的市場：（1） 市場內交易的對象具有同質性；（2）可以隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格的信息是公開的。二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值作出合理估計。同類或類似，是指生物資產的品種相同或類似、質量等級相同或類似、生長時間相同或類似、所處

26、氣候和地理環(huán)境相同或類似。企業(yè)會計準則第6 號無形資產應用指南一、本準則不規(guī)范商譽的處理本準則第三條規(guī)定，無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不在本準則規(guī)范。二、研究階段與開發(fā)階段本準則將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。（一）研究階段研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進行的

27、活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。（二）開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作， 在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。比如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產經(jīng)濟規(guī)模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。三、開發(fā)支出的資本化根據(jù)本準則第八條和第九條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條

28、件的，才能確認為無形資產：（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資產的開發(fā)在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術條件等已經(jīng)具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產的目的。（三）無形資產產生經(jīng)濟利益的方式。無形資產是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的

29、產品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。企業(yè)能夠證明可以取得無形資產開發(fā)所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產的開發(fā)提供所需資金等。（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開

30、發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。四、估計無形資產使用壽命應當考慮的相關因素根據(jù)本準則第十七條和第十九條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產應當攤銷，使用壽命不確定的無形資產不予攤銷。（一）企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；合同性權利或其他法定權利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。

31、比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。（二）企業(yè)確定無形資產使用壽命通常應當考慮的因素。1運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；2技術、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；3以該資產生產的產品或提供服務的市場需求情況；4現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；5為維持該資產帶來經(jīng)濟利益能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；6對該資產控制期限的相關法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；7與企業(yè)持有其他資產使用

32、壽命的關聯(lián)性等。五、無形資產的攤銷根據(jù)本準則第十七條規(guī)定，無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。某項無形資產包含的經(jīng)濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。六、土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉為投資性房地產。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。企業(yè)（房地產開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建

33、筑物成本。企業(yè)會計準則第7 號非貨幣性資產交換應用指南一、非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換是指交易雙方通過存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換，適用本準則；高于25%（含25%） 的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產

34、，適用其他相關準則。二、商業(yè)實質的判斷企業(yè)應當遵循實質重于形式的要求判斷非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質。根據(jù)換入資產的性質和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等，換入資產與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產相結合能夠產生更大的效用，從而導致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產影響產生的現(xiàn)金流量與換出資產明顯不同，表明該項資產交換具有商業(yè)實質。根據(jù)本準則第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：（一）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。這種情況通常包括下列情形：1未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但

35、現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。2未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。3未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。（二）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。這種情況是指換入資產對換入企業(yè)的特定價值（即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產存在明顯差異。本準則所指資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

36、值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。三、換入資產或換出資產公允價值的可靠計量符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。（一）換入資產或換出資產存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。（二）換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。對于同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或

37、類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。（三）換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。四、非貨幣性資產交換的會計處理非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去補價（ 或換入資產的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。換

38、出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照企業(yè)會計準則第14 號收入以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。企業(yè)會計準則第8 號資產減值應用指南一、估計資產可收回金額應當遵循重要性要求企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。在估計資產可收回金額時，應當遵循重要性要求。（一）以前報告期間的計算結

39、果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。（二）以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額。二、預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素和采用的方法（一）預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的主要因素1.預計資產未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應當在一致的基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲

40、等因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，資產預計未來現(xiàn)金流量也應當考慮；折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素的，預計未來現(xiàn)金流量則不予考慮。2.預計資產未來現(xiàn)金流量，應當分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與實際數(shù)的差異情況，以評判預計當期現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設的合理性。通常應當確保當期預計現(xiàn)金流量所依據(jù)假設與前期實際結果相一致。3.預計資產未來現(xiàn)金流量應當以資產的當前狀況為基礎，不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產正常運轉或者原定正常產出水平所必需的，預計資產未來現(xiàn)金流量時應當將其考慮在內。4.預計在建工程、開發(fā)過程中的無

41、形資產等的未來現(xiàn)金流量，應當包括預期為使該資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。5.資產的未來現(xiàn)金流量受內部轉移價格影響的，應當采用在公平交易前提下企業(yè)管理層能夠達成的最佳價格估計數(shù)進行預計。（二）預計資產未來現(xiàn)金流量的方法預計資產未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產未來期間最有可能產生的現(xiàn)金流量進行預測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。三、折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產的市場利率為依據(jù)

42、。無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計未來現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。估計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率；資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現(xiàn)率。四、資產組的認定資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產組成。（一）認定資產組最關鍵的因素是該資產組能否獨立產生現(xiàn)金流入。企業(yè)的某一生產線、營業(yè)

43、網(wǎng)點、業(yè)務部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等形成收入、產生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位、且屬于可認定的最小資產組合的，通常應將該生產線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門等認定為一個資產組。幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，無論這些產品（或者其他產出）是用于對外出售還是僅供企業(yè)內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立產生現(xiàn)金流入，應當將這些資產的組合認定為資產組。（二）企業(yè)對生產經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產使用或者處置的決策方式等，也是認定資產組應考慮的重要因素。比如，某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在核算、考核和管理等

44、方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常為一個資產組。再如，某家具制造商有a 車間和b 車間，a 車間專門生產家具部件（該家具部件不存在活躍市場），生產完后由b 車間負責組裝， 該企業(yè)對a 車間和b 車間資產的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，a 車間和b 車間通常應當認定為一個資產組。五、存在少數(shù)股東權益情況下的商譽減值測試根據(jù)企業(yè)會計準則第20 號企業(yè)合并的規(guī)定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權益的商譽。但對相關的資產組（或者資產組組合，下同）進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內，調整資產組的賬面價值，然后根據(jù)調整后的資產組賬面價值與其可收

45、回金額進行比較，以確定資產組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。上述資產組發(fā)生減值的，應當按照本準則第二十二條規(guī)定進行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權益承擔的部分，應當將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。企業(yè)會計準則第9 號 職工薪酬應用指南一、職工薪酬的范圍本準則將企業(yè)因獲得職工提供服務而給予職工的各種形式的報酬或對價，全部納入職工薪酬的范圍。由企業(yè)會計準則第11 號 股份支付規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但

46、由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。（二）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。（三）養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。（四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資

47、產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。二、職工薪酬的確認和計量在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，企業(yè)應根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但解除勞動關系補償（下稱“辭退福利”）除外。（一）計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應向社會保險經(jīng)辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費

48、和職工教育經(jīng)費等。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率， 以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產成本或當期損益。（二）企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值， 計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。將

49、企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。三、辭退福利（一）辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退

50、休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。（二）滿足本準則第六條確認條件的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應當計入當期管理費用，并確認應付職工薪酬。正式的辭退計劃或建議應當經(jīng)過批準。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬的確認條件。（三）企業(yè)應當根據(jù)本準則和企業(yè)會計準則第13 號或有事項的規(guī)定，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬

51、。企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，按照企業(yè)會計準則第13 號或有事項規(guī)定，計提應付職工薪酬。符合本準則規(guī)定的應付職工薪酬確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。企業(yè)會計準則第10 號企業(yè)年金基金應用指南一、企業(yè)年金基金是獨立的會計主體本準則第二條規(guī)定，企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)

52、年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。企業(yè)繳費屬于職工薪酬的范圍，適用企業(yè)會計準則第9號職工薪酬。企業(yè)年金基金作為一種信托財產，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有資產及其他資產，應當存入企業(yè)年金基金專戶，作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。二、企業(yè)年金基金管理各方當事人企業(yè)年金基金管理各方當事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務機構等。（一）委托人，是指設立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。委托人應當與受托人簽訂書面合同。（二）受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或

53、符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構。受托人根據(jù)信托合同，負責編報企業(yè)年金基金財務報表等。受托人是編報企業(yè)年金基金財務報表的法定責任人。（三）賬戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構。賬戶管理人根據(jù)賬戶管理合同負責建立企業(yè)年金基金的企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄企業(yè)繳費、職工個人繳費以及企業(yè)年金基金投資運營收益情況，計算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報告活動等。（四）托管人，是指受托保管企業(yè)年金基金財產的商業(yè)銀行或專業(yè)機構。托管人根據(jù)托管合同負責企業(yè)年金基金會計處理和估值，復核、審查投資管理人計算的基金財產凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務報表等。（五）投資管理人，是指受托管理企業(yè)

54、年金基金投資的專業(yè)機構。投資管理人根據(jù)投資管理合同負責對企業(yè)年金基金財產進行投資，及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計處理和估值結果等。（六）中介服務機構，是指為企業(yè)年金基金管理提供服務的投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、會計師事務所、律師事務所等。三、企業(yè)年金基金的投資企業(yè)年金基金投資運營應當遵循謹慎、分散風險的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財產的安全性和流動性。企業(yè)年金基金應當嚴格按照國家相關規(guī)定進行投資。根據(jù)本準則第六條規(guī)定，企業(yè)年金基金投資公允價值的確定，適用企業(yè)會計準則第22 號金融工具確認和計量。初始取得投資時，應當以交易日支付的價款（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取

55、的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）計入投資的成本。發(fā)生的交易費用及相關稅費直接計入當期損益。支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，分別計入應收利息或應收股利。投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或資產負債表日按債券票面利率計算的利息收入，應確認為投資收益。企業(yè)年金基金的投資應當按日估值，或至少按周進行估值。估值日對投資進行估值時，應當以估值日的公允價值計量，公允價值與上一估值日公允價值的差額，計入當期損益（公允價值變動損益）。投資處置時，應在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值（買入價）的差額，確定為投資損益。四、企業(yè)年金基金投資管理風險準

56、備金補虧企業(yè)年金基金按規(guī)定向投資管理人支付的管理費，應當按照應付的金額計入當期損益（投資管理人管理費）， 同時確認為負債（應付投資管理人管理費）。企業(yè)年金基金取得投資管理人風險準備金補虧時，應當按照收到或應收的金額計入其他收入。五、企業(yè)年金基金的賬務處理和財務報表的編報（一）受托人、托管人、投資管理人應當參照企業(yè)會計準則應用指南（會計科目和主要賬務處理）設置相應會計科目和賬簿，對企業(yè)年金基金發(fā)生的交易或者事項進行會計處理。（二）企業(yè)年金基金財務報表包括資產負債表、凈資產變動表和附注。受托人應當按照本準則的規(guī)定，定期向委托人、受益人等提交企業(yè)年金基金財務報表。托管人應當按照本準則的規(guī)定，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務報表。（三）企業(yè)年金基金財務報表附注，除按本準則第二十條的規(guī)定進行披露外，還應當披露以下內容:（1） 財務報表的編制基礎。（2） 重要會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明。（3）報表重要項目的說明，包括